Учетная политика при упрощенке – варианты формирования учетной политики при УСН (6%, 15%)
Окончание календарного года для работников бухгалтерской службы несет в себе головную боль, которая обусловлена не только сдачей годового отчета, но и разработкой и принятием новой учетной политики, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. Действующее законодательство имеет тенденцию постоянно преобразовываться и изменяться, поэтому для составления адекватной и удовлетворяющей цели финансово-хозяйственной деятельности организации учетной политики, необходимо постоянно осуществлять мониторинг нормативно-правовых документов.
В данной статье раскрываются основные аспекты формирования учетной политики организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН). На практике, у отмеченных субъектов, часто возникают вопросы, например: «Составление учетной политики при упрощенке — обязанность или право?», «Что находит отражение, в положение об учетной политике для бухгалтерского учета?», «Как составить учетную политику для целей налогообложения?», «Как оформляется сформированная учетная политика при УСН?». Постараемся последовательно и подробно ответить на поставленные вопросы.
Как составить идеальную учетную политику организации
Составление учетной политики при упрощенке — обязанность или право?
Изначально следует отметить, что правовое регулирование отношений, связанных с формированием и раскрытием учетной политики для целей бухгалтерского учета организаций, в том числе и применяющих упрощенную систему налогообложения, осуществляется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г., и непосредственно Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России № 60н от 09.12.1998 г.
Согласно п. 3 ст. 5 Закона №129 организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
Основные аспекты формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики регламентируются ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», нормы которого обязаны применять все организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). Согласно п. 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Организации, перешедшие на УСН, согласно ст. 4 Закона № 129 освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Кроме того, Минфин РФ в своем письме от 29.01.03 г. №04-02-05/3/1 высказывает позицию о том, что организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необязательно вести учет основных средств и нематериальных активов на синтетических счетах с применением Плана счетов бухгалтерского учета и метода двойной записи. Достаточно оформить первичную учетную документацию и регистры бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, которая содержится в первичных учетных документах.
Как настроить учетную политику и налоги в 1С Бухгалтерия 8.3.
Независимо от предоставленной возможности со стороны законодательства вести сокращенный вариант бухгалтерского учета целесообразно все же вести учет в полном объеме.
Данная позиция обусловлена многими причинами. Во-первых, бухгалтерский учет на современном этапе выполняет одну из важнейших задач — контроль как средство обеспечения эффективного управления. Данная норма, также прописана п. 3 ст.
1 Закона №129, которая гласит: «Учет должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности». Ведение бухгалтерского учета организациями, применяющими УСН, необходимо для оценки стоимости чистых активов, определения действительной стоимости доли участника общества, определения компетенции общего собрания при утверждении годового бухгалтерского отчета.
Это обусловлено нормами Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98 г. (п. 1 ст. 28) и Федерального закона «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.95 г. (п. 2 ст. 42, п. 3 ст. 35, пп. 11 п.1 ст. 48, п. 1 ст.
89). Кроме того, письмо Минфина РФ №04-02-05/3/19 от 11.03.04 г. «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» подтверждает необходимость ведения бухгалтерского учета в полном объеме организациями, выплачивающими дивиденды по итогам работы за год.
Во-вторых, каждая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет определенный риск потерять право на применение УСН в результате превышения в отчетном году лимита показателей, указанных в гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», при этом данные бухгалтерского учета в текущем отчетном году придется восстанавливать. В данном аспекте речь идет о том, что согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, организация считается утратившей право на применение упрощенной системы налогообложения, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ прев
Учетная Политика УСН (Доходы) 2018
Учётная Политика УСН (Пр-во и Услуги) Учётная Политика УСН (Торговля)
Источник: kuginov.ru
Бухгалтерская учетная политика на 2014 год организации на упрощенке
Вот уже год как фирмы на «упрощенке» полноценно ведут бухгалтерский учет. А значит, у каждой организации должна быть своя учетная политика для целей бухгалтерского учета.
В конце года у вас есть возможность уточнить этот документ и при необходимости внести в него изменения. Такая возможность предусмотрена пунктом 12 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Для того чтобы обновленное положение по учетной политике начало действовать с 1 января 2014 года, его нужно утвердить приказом руководителя не позднее 31 декабря 2013 года (п. 9 ПБУ 1/2008).
В данной статье мы поговорим о том, на что надо обратить особое внимание, принимая решение откорректировать положения учетной политики для целей бухгалтерского учета.
Продумать рабочий план счетов
План счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Это универсальный нормативный документ, регулирующий общие принципы учета активов и обязательств на счетах бухгалтерского учета. При этом План счетов предусматривает возможность разных способов учета некоторых видов активов и затрат. Например, общехозяйственные расходы со счета 26 можно сразу списывать на счет 90 субсчет «Себестоимость продаж», а можно распределять между видами произведенной продукции, списывая в дебет счетов 20, 23, 29.
Соответственно каждой организации нужно определиться, каким способом учета активов и обязательств она будет пользоваться. И под эти цели создать рабочий план счетов, содержащий те синтетические счета и открытые к ним субсчета аналитического учета, которые необходимы именно данной фирме для отражения ее хозяйственных операций. Рабочий план счетов является элементом учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008).
Примечание. Фирмы, занимающиеся розничной торговлей, могут убрать из своего рабочего плана счетов затратные счета на производство (20, 21, 23, 25 и 26).
Например, организации, которые занимаются розничной торговлей, могут убрать из своего рабочего плана счетов затратные счета на производство (20, 21, 23, 25 и 26). Вместо них им подойдет один счет 44 «Расходы на продажу».
Есть и специальная рекомендация Министерства финансов о том, как сократить рабочий план счетов (п. 3 — 3.2 информации Минфина России № ПЗ-3/2012). Она разработана для субъектов малого предпринимательства и предполагает объединение схожих счетов в один. Эту рекомендацию мы представили в табл. 1
Примечание. Типовой План счетов можно изменить под себя. Для этого следует несколько похожих счетов объединить в один (п. 3 — 3.2 информации Минфина России № ПЗ-3/2012).
Кроме того, целесообразно сразу продумать и аналитический учет по каждому синтетическому счету. То есть в зависимости от особенностей вашего бизнеса вы можете открыть дополнительные субсчета (по наименованиям имущества, сортам, местам хранения, ответственным лицам и пр.). Например, фирмам, занимающимся торговлей, к счету 44 можно открыть такие субсчета, как «Транспортные расходы», «Рекламные расходы», «Расходы на аренду», «Представительские расходы», «Расходы на оплату труда».
Таблица 1 Как организации малого бизнеса могут сократить количество счетов, применяемых для ведения учета
Счета, которые можно объединить
Счет 10 «Материалы»
Счет 10 «Материалы»
Счет 07 «Оборудование к установке»
Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»
Затраты, связанные с производством и продажей
Счет 20 «Основное производство»
Счет 20 «Основное производство»
Счет 23 «Вспомогательные производства»
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Счет 28 «Брак в производстве»
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Счет 44 «Расходы на продажу»
Готовая продукция и товары
Счет 41 «Товары»
Счет 43 «Готовая продукция»
Дебиторская и кредиторская задолженность
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Счет 75 «Расчеты с учредителями»
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Денежные средства в банках
Счет 51 «Расчетные счета»
Счет 51 «Расчетные счета»
Счет 52 «Валютные счета»
Счет 55 «Специальные счета в банках»
Счет 57 «Переводы в пути»
Счет 80 «Уставный капитал»
Счет 80 «Уставный капитал»
Счет 82 «Резервный капитал»
Счет 83 «Добавочный капитал»
Финансовые результаты (прибыль и убыток)
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Счет 90 «Продажи»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Утвердить формы первичных учетных документов
С начала 2013 года организации и предприниматели могут не применять унифицированные формы «первички», за исключением банковских, кассовых и расчетных документов. Это следует из статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) и Положения о порядке ведения кассовых операций, утвержденного ЦБ РФ 12.10.2011 № 373-П.
Если вы решили использовать самостоятельно разработанный первичный учетный документ, его форму утверждает руководитель организации (п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). А сами формы «первички» являются приложением к учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).
Так вот, те образцы, которые ваша фирма разработала самостоятельно, проверьте еще раз, прежде всего на наличие обязательных реквизитов. Напомним, их перечень установлен в части 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. Если вдруг вы что-то пропустили, то измените форму, утвердив ее уже с нужными данными.
Также обратите внимание на такой момент: установлена ли в вашей учетной политике форма документов, которые вы подписываете вместе с партнером по бизнесу. Например, акт выполненных работ или оказанных услуг.
Примечание. В каких случаях учетную политику для целей бухгалтерского учета можно менять в середине года
По общему правилу обновлять учетную политику разрешается лишь с начала нового года (п. 12 ПБУ 1/2008). А сам приказ о внесении изменений должен быть датирован предыдущим годом (п. 9 ПБУ 1/2008). Однако из каждого правила бывают исключения, и существует три ситуации, при возникновении которых откорректировать учетную политику можно в середине года (п.
10 ПБУ 1/2008).
Первая — изменилось законодательство РФ. Вторая — появились новые способы ведения учета и их применение позволяет более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности либо является менее трудоемким. Третья — существенно изменились условия хозяйствования (реорганизация, вид деятельности).
Кроме того, в любое время года можно дополнить политику, если в деятельности компании появились новые объекты, для которых не утверждены правила учета (п. 10 ПБУ 1/2008). Например, у фирмы не было заемных средств и она не прописывала порядок их учета в своей политике. Но после того, как компания первый раз взяла кредит в банке, ей понадобились и соответствующие нормы в политике.
Если бланк разработан, то, возможно, вам придется отказаться от него. Поскольку для двусторонней «первички» лучше не использовать жесткую форму. Причина — контрагенту может не подойти ваш образец, а вам — бланк контрагента. При этом у каждого в учетной политике может быть закреплена своя форма акта. А если не вы будете использовать именно установленный документ, это может привлечь внимание налоговиков.
Чтобы избежать подобной ситуации, можно в учетной политике сразу прописать условие о том, что, если формы первичных документов установлены договором с контрагентом, используются они, а не собственно разработанные. Как сформулировать подобное условие в учетной политике, смотрите на рис. 1.
Обратите внимание! Чтобы изменения в учетной политике начали действовать с 2014 года, их следует утвердить приказом, датированным предыдущим, 2013 годом (п. 9 ПБУ 1/2008).
С помощью таких норм учетной политики вы при необходимости обоснуете правильность используемых документов. А значит, и без проблем подтвердите затраты фирмы.
Разработать бухгалтерские регистры
Бухгалтерские регистры нужны для того, чтобы систематизировать информацию, которая содержится в первичных документах. Например, движение денег по счету 50 «Касса» целесообразно отражать в специальном регистре, из которого будет видно, на какие цели тратится наличка. Тогда на основании такого регистра можно будет сделать проводки в корреспонденции с кредитом счета 50.
Формы регистров с 2013 года, так же как и бланки «первички», утверждает руководитель компании (п. 4 ст. 10 Закона № 402-ФЗ). И их тоже нужно оформить в качестве приложения к учетной политике. Создавая регистры самостоятельно, обратите внимание на наличие обязательных реквизитов.
Они перечислены в пункте 4 статьи 10 Закона № 402-ФЗ, а мы привели их во врезке «На заметку». Если же вы применяете бланки из компьютерных программ, то они, как правило, составлены уже с соблюдением всех требований.
В целом, что касается бухгалтерских регистров, тут есть некая неопределенность: сколько их должно быть утверждено в учетной политике? Ведь минимальное число таких бланков нигде не обозначено.
Обратите внимание! «Упрощенцы», являющиеся малыми предприятиями, вместо общепринятых регистров бухучета могут применять упрощенные.
Скажем сразу, вы вправе сами решить, сколько регистров вам вести. Но их должно быть достаточно, чтобы понять, откуда взялись суммы в каждой строчке бухгалтерской отчетности. Поэтому важно не только собрать информацию о фактах хозяйственной деятельности, активах, обязательствах и пр., но и систематизировать ее.
И лучше, чтобы у вас были утверждены как минимум два регистра: один накопительный (например, журнал учета), а второй сводный (например, оборотно-сальдовая ведомость по счетам). Кроме того, малым предприятиям Минфин разрешает вместо привычных журналов-ордеров, оборотно-сальдовых ведомостей использовать упрощенные регистры бухучета (п. 4 информации Минфина России № ПЗ-3/2010). Какие, мы перечислили в табл. 2.
Примечание. Какие реквизиты являются обязательными для бухгалтерских регистров?
Ответ на этот вопрос содержится в статье 10 Закона № 402-ФЗ. Итак, обязательными реквизитами регистра бухучета являются:
— наименование регистра;
— наименование организации, составившей регистр;
— даты начала и окончания ведения регистра или период, за который составлен регистр;
— хронологическая или систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
— единица измерения объектов учета;
— наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра, а также их подписи с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Разобраться, какие нормы ПБУ можно не использовать
Основные правила, по которым следует вести бухгалтерский учет, закреплены в Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ). ПБУ обязательны для всех фирм, поскольку именно в них прописаны возможные варианты учета.
Однако «упрощенцы» как субъекты малого бизнеса могут отказаться от ряда ПБУ. Такая возможность прописана в тексте самих положений. О подобной преференции малых предприятий напоминают и специалисты Минфина России в письме от 25.03.2013 № 03-11-06/2/9208.
УСН: Учетная политика для целей налогового учета упрощенца
Учетная политика организации состоит из двух основных разделов: учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогового учета. В данной статье по просьбам читателей мы рассматриваем учетную политику для целей налогового учета «упрощенцев». Этому вопросу «упрощенцы» уделяют большее внимание, чем проблемам бухгалтерского учета. Это связано в основном с тем, что в 2012 г. «упрощенцы» имеют формальное право вести только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Но сегодня принципиальный вопрос, вести бухгалтерский учет в полном объеме или только учет основных средств и нематериальных активов, потерял для них свою актуальность: с 2013 г. все «упрощенцы» будут обязаны вести полноценный бухгалтерский учет.
Учетная политика для целей налогового учета при УСН
Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ). Поскольку мы ведем речь об учетной политике для целей налогового учета «упрощенцев», главной задачей является выбор тех способов учета доходов и расходов, которые разрешены гл. 26.2 НК РФ.
Как и учетная политика для целей бухгалтерского учета, учетная политика для целей налогового учета утверждается приказом руководителя организации. С годовой отчетностью в налоговые органы она не представляется.
При этом основным отличием учетной политики для целей налогового учета является то, что она может приниматься ежегодно с соблюдением принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по налогу, уплачиваемому при УСН, считается календарный год. Таким образом, учетная политика для целей налогового учета на 2012 г. должна быть утверждена приказом руководителя не позднее 31 декабря 2011 г. Для вновь созданной организации учетная политика для целей налогообложения утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.
Можно ли вносить изменения в учетную политику для целей налогового учета? Согласно ст. 313 НК РФ изменить порядок учета для целей налогообложения можно:
— при изменении применяемых методов учета — с начала нового налогового периода;
— при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
В случае если организация начала осуществлять новые виды деятельности, она обязана определить и зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения соответствующие принципы и порядок отражения данных видов деятельности, что можно сделать и в течение налогового периода.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ). Основным налоговым регистром «упрощенцев» является Книга учета доходов и расходов, при этом «упрощенец» может разработать свои дополнительные налоговые регистры в зависимости от условий ведения хозяйственной деятельности. При этом значение учетной политики для целей налогового учета особенно велико для «упрощенцев», применяющих объект налогообложения «доходы минус расходы», а также совмещающих УСН и ЕНВД. Для ведения раздельного учета необходимы особые налоговые регистры.
Элементы учетной политики для целей налогового учета «упрощенцев»
При составлении учетной политики необходимо учесть возможность выбора, которую предоставляет гл. 26.2 НК РФ.
Начнем с того, что выбор специального налогового режима — УСН — является добровольным волеизъявлением налогоплательщика (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Исходя из этого учетная политика «упрощенца» должна начинаться с того, что организация применяет УСН.
Затем идет главный выбор «упрощенца» — выбор объекта налогообложения (доходы или доходы минус расходы). За исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.14 НК РФ (относительно участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом), он осуществляется самим налогоплательщиком. Данный выбор должен быть отражен в учетной политике.
Независимо от выбранного объекта налогообложения «упрощенцы» должны определиться с формой ведения Книги учета доходов и расходов — в бумажном или электронном виде.
Затем идут другие элементы налогового учета, которые необходимо прописать в зависимости от конкретных условий ведения хозяйственной деятельности.
Понятно, что у «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы», учетная политика будет значительно короче, чем у тех, кто выбрал объект «доходы минус расходы», при этом у каждого варианта есть свои особенности.
Объект налогообложения «доходы». «Упрощенцы» представляют налоговую декларацию только по итогам года (п. п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ), но платить налог необходимо по итогам отчетного периода.
Поскольку при данном объекте налогообложения сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Так как при этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (п.
3 ст. 346.21 НК РФ), представляется целесообразным разработать специальный налоговый регистр, в котором будет отражаться данный расчет, и утвердить его в учетной политике. Расчет можно представлять в виде бухгалтерской справки, форма не так важна, главное, чтобы он был. Это значительно облегчает жизнь при проверках и смене бухгалтеров.
Объект налогообложения «доходы минус расходы». «Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», могут уплачивать налог по дифференцированным ставкам, установленным региональным законодательством (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Если такое право у налогоплательщика есть и он им хочет воспользоваться, это должно быть отражено в учетной политике вместе со ссылками на региональный закон.
Для «упрощенцев», выбравших данный объект налогообложения, очень важным является учет расходов. Глава 26.2 НК РФ дает небольшой выбор вариантов учета отдельных расходов.
Например, налогоплательщик для целей налогообложения вправе учесть расходы на оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину НДС), для чего необходимо выбрать один из следующих методов оценки покупных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
б) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
в) по средней стоимости;
г) по стоимости единицы товара.
Соответственно, «упрощенцы», реализующие покупные товары, должны прописать в учетной политике выбранный метод их оценки и учитывать в расходах стоимость товаров согласно данному методу. Целесообразно отдать предпочтение тому же методу, который используется в бухгалтерском учете.
Вопрос учета товаров при УСН стоит остро, но, как сказано в Письме Минфина России от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106, методы учета указанных расходов налогоплательщики устанавливают самостоятельно. Это дает возможность прописать в учетной политике расчет стоимости реализованных и оплаченных товаров для их учета в расходах исходя из конкретных, в том числе технических, возможностей организации.
Кроме этого, «упрощенцы», использующие в своей деятельности привлеченные денежные средства, могут учитывать в расходах проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), исходя из среднего процента по сопоставимым кредитам или из ставки рефинансирования (п. 1 ст. 269 НК РФ). Соответственно, в учетной политике необходимо прописать критерии сопоставимости долговых обязательств.
Для целей налогового учета необходимо также установить локальным актом организации размеры суточных, которые также можно учесть в расходах без ограничений (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом гл. 26.2 НК РФ дает «упрощенцам», выбравшим объект налогообложения «доходы минус расходы», некоторые права (подчеркнем, именно права, а не обязанности и при принятии решения воспользоваться ими это необходимо отразить в учетной политике):
— налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ);
— налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Для «упрощенцев», которые совмещают УСН и ЕНВД, особо стоит вопрос ведения раздельного учета. Об этом мы скажем дальше. Организация должна прописать принципы раздельного учета между деятельностью по УСН и ЕНВД (учета доходов и расходов, а также основных средств).
Таким образом, в учетной политике для целей налогового учета «упрощенцам» не надо переписывать положения гл. 26.2 НК РФ. При этом необходимо прописать (причем как можно более подробно) те нюансы, которые законодательством не урегулированы или налогоплательщику дано право выбора. Это позволит минимизировать претензии со стороны налоговых органов или отстоять свою правоту в суде.
Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД
Налог на доходы физических лиц
«Упрощенцы» наравне с налогоплательщиками, применяющими другие налоговые режимы, являются налоговыми агентами по НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. При этом установлено, что формы таких регистров и порядок отражения в них данных (налогового учета, первичных учетных документов) разрабатываются организацией самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать физическое лицо — налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов (в соответствии с утверждаемыми ФНС кодами), суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджет, реквизиты соответствующего платежного документа.
Таким образом, чтобы исполнить данную обязанность, организация должна утвердить форму налоговых регистров по НДФЛ и порядок ее заполнения в качестве приложения к учетной политике для целей налогового учета.
Отметим также, что необходимо утвердить форму регистра и порядок ведения учета сумм начисленных работникам выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Хотя страховые взносы не регулируются налоговым законодательством, забывать об этом нельзя.
Источник: pnalog.ru
