Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ внес изменения в статьи 271 и 272 Налогового кодекса, установив временный порядок признания для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, возникших в период с 1 января 2022 по 31 декабря 2024 года. Суть введенной меры – положительную курсовую разницу, которая возникла в 2022 — 2024 годах, надо учитывать при расчете налога на прибыль только при погашении требований и обязательств в инвалюте. В отношении авансов это правило не действует. Для отрицательных курсовых разниц аналогичные специальные правила применяются только с 2023 года.
По общему правилу, в соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункт 1 статьи 265 Налогового кодекса в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
В силу положений пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) или на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Курсовые разницы. Изменения в 2023 году
Однако, согласно временному порядку, положительная курсовая разница в 2022 — 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 — 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается по налогу на прибыль только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).
Дата подписания договора, по которому возникли курсовые разницы, не важна. Важно, чтобы дата погашения долга или дата истребования вклада (депозита) была в 2022 – 2024 годах.
То есть, положительные курсовые разницы, возникшие по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте в 2022 году, учитываются по налогу на прибыль организаций по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).
Ежемесячное (на последнее число текущего месяца) отражение в составе доходов положительной курсовой разницы в 2022 — 2024 годы не предусмотрено.
Для отрицательных курсовых разниц временные правила применяются только с 2023 года и действуют в период с 2023 по 2024 годы. Таким образом, в 2022 году можно включать в расходы отрицательную курсовую разницу на последнее число месяца.
При этом сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса, не изменился.
ФНС обращает внимание, что вышеуказанные поправки в статьи 271 и 272 Налогового кодекса касаются только даты признания доходов и расходов в виде курсовых разниц.
Правила о порядке их определения остались без изменения – требования (обязательства) пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их прекращения (исполнения) или на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (абз. 2 п. 8 ст. 271, абз. 2 п. 10 ст. 272 Налогового кодекса).
Как учитывать курсовые разницы по новым правилам в 1С — изменения в 2022-2024 г.
Следовательно, положительные (отрицательные) курсовые разницы от переоценки непрекращенных (неисполненных) требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяются на последнее число каждого месяца.
Таким образом, требуется на конец каждого месяца определять курсовые разницы путем сравнения рублевого эквивалента каждого непрекращенного (неисполненного) требования (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, на последнее число текущего месяца с рублевым эквивалентом этого требования (обязательства) по состоянию на последнее число предыдущего месяца или по состоянию на дату возникновения соответствующего требования (обязательства), в зависимости от того, что произошло позднее.
Возникающие таким образом положительные курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов в течение 2022 — 2024 годов только на дату прекращения (исполнения) соответствующего требования (обязательства). То есть, в 2022 году положительные курсовые разницы по требованиям (обязательствам) в валюте учитываются только, если соответствующее требование (обязательство) было погашено.
До момента прекращения (исполнения) требований (обязательств) рассчитанные в общем порядке, но не учтенные в доходах суммы положительной курсовой разницы суммируются. При этом в составе внереализационных доходов полученная положительная курсовая разница на последнее число текущего месяца не учитывается. И только при прекращении требований (обязательств) в валюте, накопленная положительная курсовая разница, возникшая при их переоценке, учитывается в составе внереализационных доходов на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте (письмо Минфина от 23.08.2022 № 03-03-06/1/82027).
Возникающие в 2022 году отрицательные курсовые разницы признаются в составе внереализационных расходов на последнее число текущего месяца или на дату прекращения (исполнения) соответствующего требования (обязательства), в зависимости от того, что произошло раньше.
При этом отметим, что временные правила учета курсовых разниц не коснулись валюты на расчетном счете и в кассе. По ним курсовую разницу нужно рассчитывать и учитывать в доходах и расходах и на дату операции и на последнее число каждого месяца.
Отход от установленного временного порядка учета курсовых разниц в 2022 — 2024 годах свидетельствует о нарушении правил налогового учета доходов и расходов. Указанное влечет за собой искажение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
За подобное нарушение применяются меры налоговой ответственности.
Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса.
За это компанию или ИП оштрафуют на 10 тыс. рублей, а за нарушения, допущенные в течение более одного налогового периода, штраф составит 30 тыс. рублей (п. 1, п. 2 ст. 120 Налогового кодекса). На это обратил внимание Минфин в письме от 17.10.2022 г. № 03-03-06/1/100210.
В вашем бизнесе уже возникла проблема по теме статьи? Есть срочный вопрос?
Источник: probusiness.news
Курсовые разницы у покупателя по договорам в у. е.
Во избежание финансовых рисков российские организации часто заключают между собой договоры поставки товаров, стоимость которых выражена в условных денежных единицах (у. е.). Особенно часто к таким видам договоров прибегают в условиях кризиса, когда курс иностранной валюты резко растёт или падает. Насколько законно заключение договоров в у. е. и как в бухгалтерском и налоговом учёте покупатель может отразить данные операции, рассмотрим в данной статье.
ЗАКЛЮЧАТЬ ДОГОВОРЫ В У. Е. РОССИЙСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ВПРАВЕ
Действующим законодательством России определено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ) и валютные операции между резидентами (юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством РФ) запрещены (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Однако в соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ стороны вправе договориться, что денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определённой сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Как правило, у. е. приравнивается к одной из реально существующих иностранных валют. Обычно это доллары США или евро.
Пересчёт производится по официальному курсу соответствующей валюты или условных единиц на день платежа либо по курсу и на дату, установленные законом или соглашением сторон. На право сторон установить в соглашении собственный курс пересчёта и порядок определения такого курса указал и Президиум ВАС (п. 12 Информационного письма от 04.11.2002 № 70). Он отметил, что необходимо чётко разделять валюту, в которой денежное обязательство выражено, и валюту, в которой это денежное обязательство должно быть оплачено.
Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчёты с российскими контрагентами в рублях, при этом определяя сумму платежа как эквивалентную сумме в у. е., установленной сторонами.
НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ
В бухгалтерском и налоговом учёте курсовая разница у покупателя ‒ это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина кредиторской задолженности перед продавцом в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у. е. или валюте.
Курсовые разницы могут возникать, если стоимость товаров (работ, услуг), выраженная в у.е., оплачивается после их приобретения (позднее даты оприходования).
По сделкам в у. е., заключённым с 1 января 2015 года, в бухгалтерском и налоговом учёте курсовые разницы учитываются одинаково. А по сделкам в у. е., заключённым до 1 января 2015 года (т. е. по дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей до 01.01.2015 г. (Письмо ФНС России от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191) в налоговом учёте продолжают рассчитываться суммовые разницы в порядке, действовавшем до 1 января 2015 года (в данной статье порядок расчёта суммовых разниц мы не рассматриваем).
Курсовая разница, возникающая у покупателя при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признаётся положительной (п. 11 ст. 250 НК РФ: п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006), а при дооценке – отрицательной (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ: п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).
Если покупатель полностью оплатил товары (работы, услуги) авансом, курсовые разницы не возникают. В этом случае расходы на приобретение товаров (работ, услуг) в бухгалтерском и налоговом учёте покупателя оцениваются в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления аванса (п. 9 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст.
265 НК РФ).
По общему правилу стоимость приобретённых товаров (работ, услуг) в бухгалтерском и налоговом учёте определяется по курсу у. е. (валюты) на дату их приобретения. После принятия к учёту стоимость приобретённых товаров (работ, услуг) не пересчитывается. А кредиторская задолженность перед продавцом, отражённая на счете 60, подлежит пересчёту в рубли по официальному курсу, установленному Центральным Банком России или договорному курсу:
- на последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность перед продавцом;
- на дату погашения задолженности перед продавцом.
Возникшие положительные курсовые разницы в бухгалтерском учёте учитываются в составе прочих доходов, а отрицательные ‒ в составе прочих расходов.
В налоговом учёте курсовые разницы, рассчитанные на каждую дату пересчёта, включаются (Письмо Минфина России от 11.12.2015 № 03-03-06/2/72610):
- положительные ‒ во внереализационные доходы (п. 11 ст. 250 НК РФ);
- отрицательные ‒ во внереализационные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
НДС
Курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учёте, на исчисление НДС и сумму налоговых вычетов у покупателя не влияют и полностью учитываются в расходах или доходах при расчёте налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ).
При расчётах в у. е. счёт-фактуру на стоимость товаров (работ, услуг) продавец составляет в рублях.
В ситуации, когда покупатель оплачивает товары (работы, услуги) после отгрузки, стоимость товаров и сумма НДС в рублях определяется по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.
В ситуации, когда покупатель оплачивает товары (работы, услуги) частично авансом, частично после отгрузки, оплаченная стоимость товаров (работ, услуг) и относящаяся к ней сумма НДС в рублях определяются по курсу ЦБ РФ на день оплаты, а неоплаченная стоимость товаров и сумма НДС в рублях определяются по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.
Покупатель принимает к вычету НДС в той сумме, которая указана в счёте-фактуре продавца. И как уже говорилось, разницы в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов (п. 4 ст. 153 НК РФ).
ПРИМЕРЫ УЧЁТА КУРСОВЫХ РАЗНИЦ
Рассмотрим несколько ситуаций возникновения курсовых разниц у покупателя.
Ситуация 1. Товары (работы, услуги) полностью оплачиваются после отгрузки (аванса не было).
Пример 1.
ООО «Продавец» заключило с ООО «Покупатель» договор поставки товаров в у. е. Товары отгружены покупателю и приняты им к учёту 06.10.2015 г. на общую сумму 118 000 у. е. (в т. ч. НДС ‒ 18 000 у. е.). Оплата в полном объёме произведена 10.12.2015 г.
Курс у. е. приравнен к курсу доллара США и составил:
- на 06.10.2015 г. – 65,62 руб./у. е.;
- на 31.10.2015 г. – 64,17 руб./у. е.;
- на 30.11.2015 г. – 66,24 руб./у. е.;
- на 10.12.2015 г. – 69,2 руб./у. е.
Промежуточная бухгалтерская отчётность в организации составляется ежемесячно.
В учёте покупателя будут сделаны такие проводки:
06.10.2015 Г. (ДАТА ОТГРУЗКИ)
ОТРАЖЁН ПЕРЕХОД ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ТОВАР
(100 000 У. Е. X 65,62 РУБ./У. Е.)
(18 000 У. Е. X 65,62 РУБ./У. Е.)
Источник: bishelp.ru
