Учитывать ли в расход уставного капитала при УСН

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли в размерах, определенных учредительными документами.

В соответствии с п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ оплата долей в уставном капитале может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.

Таким образом, вклад в уставный капитал может осуществляться и товарами.

Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если общество состоит лишь из одного участника, решения по соответствующим вопросам принимаются этим участником единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ).

Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.

В случае оплаты долей в уставном капитале общества неденежными средствами участники общества и независимый оценщик солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости имущества, внесенного для оплаты долей в уставном капитале общества в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или внесения в устав общества предусмотренных ст. 19 Закона N 14-ФЗ изменений (п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ).

Закон N 14-ФЗ не предусматривает каких-либо исключений из порядка оплаты доли в уставном капитале, применительно к обществу, состоящему из одного участника.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Передача товаров в качестве вклада в уставной (складочный) капитал общества имеет инвестиционный характер и не является реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Порядок налогового учета операций, связанных с передачей имущества в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, регулируется ст. 277 НК РФ, согласно которой у налогоплательщика участника не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты долей (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

При этом стоимость приобретаемых долей признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Согласно п. 3 ст. 270 НК РФ расходы в виде взноса в уставный капитал не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Передача товаров в качестве вклада в уставный капитал сопровождается составлением товарной накладной ТОРГ-12, форма которой утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

НДС

Операция по передаче вклада в уставный капитал не является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ и пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению.

При передаче в уставный капитал товаров восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету по данным товарам. При этом восстановить налог нужно в том периоде, когда фактически будет произведена их передача.

Сумма восстановленного передающей стороной налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества. В данном случае — в накладной ТОРГ-12.

Согласно п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению. Но если указанные счета-фактуры отсутствуют (по причине истечения срока хранения документов), их можно заменить бухгалтерской справкой (письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-07-09/10). Вносить изменения в книгу покупок в данном случае не требуется (письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-04-09/22).

Бухгалтерский учет

Порядок учета на балансе организаций товаров регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания).

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» выбытие активов в виде вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами организации.

Такие вклады относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02)).

Из п. 264 Методических указаний можно сделать вывод, что при передаче товаров в уставный капитал их списание с учета осуществляется по фактической себестоимости.

В соответствии с п. 12 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Напомним, если стоимость актива, вносимого в уставный капитал общества, превышает 20 000 рублей, то денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик. То есть первоначальная стоимость рассматриваемых финансовых вложений может соответствовать стоимости, определенной независимым оценщиком.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 30.10.2006 N 07-05-06/262, сумма НДС, подлежащая в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений.

Данная позиция справедлива и в случае передачи товаров в качестве вклада в уставный капитал.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58, субсчет «Паи и акции».

Передача товаров в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании сопровождается следующими записями:

Дебет 76 Кредит 41

— отражена передача товаров в качестве вклада в уставный капитал (по фактической себестоимости);

Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— восстановлен НДС по товарам, переданным в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 76 Кредит 19

— восстановленный НДС передан в составе вклада в уставный капитал;

Дебет 58 Кредит 76

— отражено финансовое вложение в уставный капитал (фактическая себестоимость товаров и восстановленный НДС).

Однако на практике фактическая себестоимость товаров может оказаться либо ниже, либо выше утвержденной учредителем стоимости (стоимости, определенной независимым оценщиком).

Разница в стоимости отражается проводками:

Дебет 58 (91) Кредит 91 (58)

— отнесена на прочие доходы (расходы) разница между фактической себестоимостью передаваемых в уставный капитал товаров и их оценкой, утвержденной учредителем (определенной независимым оценщиком).

Ответ подготовил:

Контроль качества ответа:

7 декабря 2012 г.

Источник: glavbuh-info.ru

Учредитель тратится на компанию. Учет расходов

Бухгалтеру при квалификации хозяйственной операции, связанной с оплатой расходов учредителей, приходится сталкиваться с трудностями, возникающими из противоречий, содержащихся в нормах российского законодательства, нечетких определений экономического и правового содержания фактов хозяйственной жизни, а также особого статуса учредителей как собственников компании. О том, как правильно оформлять и принимать к учету расходы учредителя, узнаете в статье

• подп. 49 п. 1 ст. 264 — другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (в некоторых случаях финансовое ведомство позволяет признавать расходы по этому пункту);
• п. 2 ст. 264 — в состав представительских расходов, относящихся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, включаются затраты участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий;
• подп. 16 п. 1 ст. 265 — к внереализационным расходам относятся затраты на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности: аренду помещений, подготовку и рассылку необходимой для проведения собраний информации и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;
• п. 21 ст. 270 — к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся затраты на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
• п. 48.8 ст. 270 — к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров.

Как видно из указанных правил налогообложения прибыли, перечень ситуаций, позволяющих признавать в налоговом учете расходы учредителей, невелик. На наш взгляд, существенным ограничением в отношении признания таких расходов являетсяпункт 48.8 статьи 270 Налогового кодекса, который буквально вычеркивает все выплаты в пользу членов совета директоров из расчета налога на прибыль.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что отношения членов совета директоров и организаций не относятся ни к гражданско-правовым отношениям, ни к трудовым отношениям, если не заключаются соответствующие договоры (письмо Минфина России от 05.03.2010 № 03-03-06/1/116). Ссылаясь на данное письмо финансового ведомства, считаем необходимым пояснить следующую ситуацию. В письме рассматривается конкретный эпизод выплаты вознаграждения членам совета директоров. Это позволяет предполагать, что расходы, не касающиеся поощрительных выплат, к выводам письма не относятся. Однако словосочетание «иных выплат» буквально означает все выплаты в пользу членов совета директоров.

Таким образом, во избежание налоговых рисков по налогу на прибыль, все выплаты членам совета директоров налогоплательщику следует квалифицировать как расходы, не учитываемые при налогообложении. Если с членом совета директоров не заключен трудовой договор или договор ГПХ, то все компенсации расходов этим лицам не учитываются при расчете налога на прибыль (расходы на поездки, оплата гостиниц, представительские расходы и др.).

Расходы учредителя в отдельных случаях

Рассмотрим самые распространенные ситуации, когда учредитель действует в интересах компании:

• участие в организационных мероприятиях по управлению хозяйственным обществом, предусмотренных уставом;
• выполнение определенных функций работников компании;
• представление интересов компании в различных взаимоотношениях с третьими лицами (встречи с покупателями, поставщиками, органами власти).

Отметим, что личные потребности учредителей в их собственных интересах могут оплачиваться компанией, но только в пределах положенных им дивидендов или по согласованию с другими участниками общества. Такая ситуация иногда встречается в практике, но не должна носить регулярный характер. Иначе компания станет убыточной, а это не служит основной цели создания коммерческой организации — извлечению прибыли. Такие расходы однозначно не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Рассмотрим первую ситуацию, когда учредителю необходимо прибыть на общее собрание учредителей в дочернюю компанию. В данном случае учредитель может находиться в месте расположения дочерней компании, а может проживать в другом городе или другой стране. При этом он может иметь трудовой договор с ней, а может и не состоять в ее штате.

Если учредитель проживает в месте нахождения дочерней компании, то он не нуждается в расходах на поездку. Если же он находится в другом городе или стране, то необходимо позаботиться об организации его поездки (приобретение билетов, оформление визы, проживания, питания и др.).

Разберемся, можно ли данную поездку считать командировкой? Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы ( ст. 166 ТК РФ). При этом в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем (п. 2 пост.

Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).

Нередки случаи, когда материнская компания направляет своего представителя на собрание учредителей дочерней компании, издав приказ о командировке. В этом случае у материнской компании возникнут командировочные расходы. На наш взгляд, такие расходы могут быть приняты головной организацией в налоговом учете, так как они связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Ведь средства, вложенные в уставный капитал дочерней компании, являются финансовыми вложениями и должны принести дивиденды.

Обратите внимание: если дочерняя компания имеет трудовой договор с учредителем, то она поездку такого работника может квалифицировать как служебную командировку. Расходы по такой командировке лучше учесть по статье «Прочие расходы, связанные с производством и реализацией».

В случае же если между учредителем и дочерней компанией трудовой договор не оформлен, то данная поездка не является служебной командировкой. Поэтому расходы учредителя на проезд до места, где проводится собрание учредителей дочерней компании, нельзя учесть по статье «Командировочные расходы» (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Некоторые специалисты считают, что рассматриваемые расходы на поездки учредителей могут быть учтены в качестве представительских расходов. Другие придерживаются мнения, что перечень представительских расходов является закрытым и расширенному толкованию не подлежит. Поэтому организация самостоятельно должна принять решение о признании таких расходов в налоговом учете, оценив все возможные риски.

Вопросы, связанные с признанием расходов на поездки учредителей (оплата пассажирских билетов, трансфера, гостиниц, визы, питания, транспортного обеспечения и др.), являются спорными. С одной стороны, это расходы самих учредителей, так как они обязаны и заинтересованы участвовать в управлении дочерней компании. С другой стороны, дочерняя компания также обязана привлекать в своей деятельности учредителей. Эти отношения должны регулироваться уставом.

На наш взгляд, затраты на организацию поездки учредителей в налоговом учете можно отнести к другим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом цель поездки должна быть предусмотрена уставом и присутствие учредителя обязательно для решения вопросов компании.

Например, назначение генерального директора, аудитора, ревизора, утверждение годового отчета и другие необходимые в деятельности компании мероприятия. Эти расходы не нормируются налоговым законодательством. Однако для компании будет полезным составить смету или бюджет мероприятия, согласовать этот документ со всеми учредителями и утвердить его у генерального директора. В этом случае необходимо информировать учредителей об их обязанности предоставить в компанию документы, подтверждающие их расходы. Удобным документом для такой ситуации является форма авансового отчета по форме АО-1 с приложением к нему всех необходимых документов.

Дочерняя компания может взять на себя инициативу и самостоятельно оплатить часть расходов по организации поездки и проживания учредителей на основании договоров с транспортными агентствами и гостиницами по безналичному расчету. Тогда подтверждающие документы предоставят соответствующие контрагенты через ответственных лиц компании.

Если цель мероприятия, на которое прибыл учредитель, не оговорена в уставе, организации будет сложно доказать экономическую обоснованность расходов на поездку учредителя. Ведь все функции текущей деятельности компании должны обеспечиваться штатными работниками. Скорее всего, оплату такой поездки налоговики рассмотрят не как расход компании, а как доход физического лица. При возникновении похожей ситуации организации предпочтительно предоставить сведения в налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Буфетное обслуживание (фуршет), завтрак, обед, транспорт для доставки учредителей до места проведения собрания, оплата услуг переводчиков во время представительского мероприятия признается расходом в целях налогообложения. Однако если проведенные мероприятия, например ужин в ресторане, не носят официального характера или же отсутствуют документы, подтверждающие проведение официальных деловых переговоров, то расходы по их проведению не учитываются для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 16.11.2009 № 03-03-06/1/759).

Для подтверждения представительских расходов рекомендуем издать приказ о проведении мероприятия, утвердить смету расходов и назначить ответственное за мероприятие лицо. Ответственному лицу необходимо представить отчет о проведении мероприятия и приложить к нему все документы, подтверждающие расходы. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем четырех процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Рассмотрим вторую ситуацию, когда учредители выполняют определенные функции работников компании.

Если с учредителем заключен трудовой договор, то расходы по его заработной плате или командировкам в обычном порядке принимаются при расчете налога на прибыль.

Если учредитель не является работником компании, то его участие в текущей деятельности компании должно быть регламентировано договором подряда, возмездного оказания услуг или иным договором гражданско-правового характера (ГПХ).

Расходы учредителя на командировки или представительские расходы оговариваются в условиях договора ГПХ и возмещаются ему на основании заявления при условии, что к последнему приложены соответствующие подтверждающие документы.

По договору ГПХ учредителю должно быть назначено вознаграждение, которое учитывается в расходах. Выбор статьи расхода зависит от предмета договора.

При этом вознаграждения за выполнение трудовых функций или обязательств по договору ГПХ должны быть четко разграничены от вознаграждения за выполнение обязанности члена совета директоров. Так как расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

Рассмотрим ситуацию, когда учредитель представляет интересы компании в различных взаимоотношениях с третьими лицами (встречи с покупателями, поставщиками, органами власти).

Обстоятельства данной ситуации очень похожи на предыдущие отношения учредителя и дочерней компании. Если учредитель действует в интересах компании, это означает, что он выполняет конкретные функции. Но зачастую учредитель не изъявляет желания заключать какой-либо договор с дочерней компанией.

В случае если учредителю выплачивается вознаграждение без оформления трудового договора, то его сумма не учитывается в расходах (п. 21 ст. 270 НК РФ). Если вознаграждение не выплачивается, то деятельность учредителя в пользу компании может быть квалифицирована как безвозмездное оказание услуг, что влечет возникновение внереализационного дохода при налогообложении прибыли.

Расходы учредителя в представительских целях принимаются в налоговом учете, если они документально подтверждены и направлены на получение доходов. Это могут быть переговоры с поставщиками или покупателями, представителями органов власти. Цель переговоров с представителями органов власти должна быть связана с решением вопросов, существенных для деятельности компании, состав расходов и их сумма — разумными в пределах практики делового оборота: вода, кофе, чай, печенье и т.д. Никакие сувениры, подарки не входят в перечень представительских расходов.

Следует с осторожностью квалифицировать выплаты, компенсирующие расходы учредителей, если они являются членами совета директоров. Потому как буквальное прочтение пункта 48.8 статьи 270 Налогового кодекса не позволяет признавать в целях налогообложения какие-либо выплаты членам совета директоров.

Зачастую при осуществлении деятельности учредителей в интересах компании появляется необходимость использовать служебный транспорт.

В данном случае расходы на поездку до места проведения собрания можно учесть в составе представительских расходов. При этом расходы на поездку должны быть подтверждены путевым листом, а цель поездки связана с решением вопросов, существенных для деятельности компании.

Подведем итоги и представим наши выводы в виде таблицы (см. ниже).

Обоснование расходов учредителя в налоговом учете

Расходы учредителя до регистрации фирмы

При расчете налога на прибыль организационные расходы до момента регистрации не отражаются независимо от того, являются они в соответствии с учредительными документами вкладом в уставный капитал или нет. Это объясняется следующим.

Правоспособность организации возникает в момент ее регистрации (п. 3 ст. 49, п. 2 ст. 51 ГК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

До момента регистрации организация не является налогоплательщиком, поэтому расходы, понесенные до регистрации, при расчете налога на прибыль не учитываются.

Бухгалтерский учет расчетов с учредителями

Информация обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации отражается на счете 75 «Расчеты с учредителями».

Расходы учредителей, связанные с производством и реализацией, отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 75.

Прочие расходы учредителей оформляются следующей записью:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 75.

При выплате доходов от участия в организации делается запись:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75.

В случае если учредитель является работником организации, то начисление и выплата ему доходов от участия в организации отражаются не на счете 75, а на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом выполняется следующая запись:

Источник: taxpravo.ru

Увеличение и уменьшение уставного капитала в 1С: Бухгалтерии

Уставный капитал – это первоначальный источник формирования имущества компании. В процессе деятельности уставный капитал может быть как уменьшен, так и увеличен. У каждого участника ООО есть своя доля т.е. часть уставного капитала, принадлежащая конкретно ему. Участник общества, оплативший долю в уставном капитале, вправе самостоятельно распоряжаться этой долей. В этой статье мы разберем основные варианты выхода из состава учредителей и их отражение в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.

Основные варианты перехода права собственности на долю:

— выплата денежной компенсации в размере действительной стоимости доли (доля переходит обществу);

— выплата доли имуществом компании;

— выкуп доли (или ее части) обществом по рыночной стоимости (нужна экспертная оценка);

— выкуп доли участниками общества (у них преимущественное право);

— продажа доли третьему лицу;

— дарение доли обществу (или третьему лицу).

Кроме того, возможна обратная ситуация:

-увеличение уставного капитала за счет нового участника общества.

Для выхода из общества участник должен написать заявление, заверить его у нотариуса и передать руководителю организации или работнику организации, в чьи обязанности входит прием входящих документов. Дата заявления и будет датой отражения в бухгалтерском учете факта выхода участника общества из состава учредителей.

Преимущественное право на выкуп доли имеют участники общества, если иное не оговорено Уставом. По общему правилу участники приобретают долю пропорционально размерам их долей, но могут быть и любые другие принципы разделения.

Анатомия вопроса

Выплата компенсации действительной стоимости доли участнику

Участник Иванов Олег Федорович (доля в уставном капитале 31.25%) 4 июня 2018 г. подал заявление о выходе из общества. Общество выплачивает участнику компенсацию в размере действительной стоимости доли.

Определяем действительную долю участника Иванова О.Ф.

Действительная стоимость доли участника – это часть стоимости чистых активов общества, пропорциональная размеру доли этого участника.

Что такое чистые активы организации (ЧА)?

Интерпретация понятия №1

ЧА – это разность между величиной активов за вычетом принимаемых к расчету обязательств организации.

Интерпретация понятия № 2

ЧА – это стоимость оборотных и внеоборотных активов организации, обеспеченных собственными средствами.

Формула для расчета чистых активов:

Чистые активы = «Итого раздела III баланса» плюс «Доходы будущих периодов» минус «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал»

Для расчета принимаются данные бухгалтерского баланса за последний отчетный период, предшествующий дате подачи заявления.

Важно: тот факт, что промежуточная финансовая отчетность не подлежит представлению и публикации, не является основанием для ее неведения.

Напомним порядок действий в 1С: Бухгалтерии предприятия, редакции 3.0 при формировании уставного капитала организации.

До релиза 3.0.46: «Операции» — «Операции, введенные вручную».

После релиза 3.0.46: «Операции» — «Формирование уставного капитала».

Имеется возможность сформировать список участников с распределением по долям в уставном капитале:

Задолженность учредителей может быть погашена через кассу, расчетный счет и путем внесения имущества (экспертная оценка).

Итого по строке 1300 баланса на 31 мая 2018г. сумма 8292,0 тыс. руб (справочно указан уставный капитал на 31 мая 2018г.)

Сальдо по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (задолженности по взносам в уставный капитал нет)

Сальдо по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (сальдо нулевое)

Чистые активы общества на дату выхода участника Иванова О.Ф. составили:

8292,0 тыс. руб. (стр.1300 баланса) + 0 тыс. руб. (сальдо по Д-ту счета 98) – 0 тыс. руб. (сальдо по К-ту счета 75) = 8292,0 тыс. руб.

Действительная стоимость доли участника Иванова О.Ф. составляет:

8292,0 / 100 * 31,25 = 2591,25 тыс. руб.

Отражаем переход доли участника Иванова О.Ф. к обществу:

— увеличение добавочного капитала общества в размере действительной стоимости доли «выходящего» участника;

— переход номинальной доли «выходящего» участника к обществу.

Номинальная стоимость уставного капитала на 30 июня 2018г. не изменилась.

Выход участника из общества не является реализацией доли (имущественного права), поэтому самостоятельно оплачивать налог участник не обязан. Это обязанность организации.

Важно: если доля была приобретена после 1 января 2011г. и срок владения долей составил более 5-ти лет, то у участника не возникает налогооблагаемый доход.

В день выплаты участнику действительной доли (не позднее 3-х месяцев со дня возникновения такой обязанности) нужно удержать НДФЛ со всей суммы действительной стоимости доли. Суммы, выплачиваемые участнику при выходе из общества, не являются оплатой труда или вознаграждением за выполненные работы (оказанные услуги), поэтому не облагаются страховыми взносами и взносами на страхование от несчастных случаев.

Расчеты с участником Ивановым О.Ф. закрыты.

Если доля участнику не будет выплачена в течение 3-х месяцев, то у организации возникает внереализационный доход.

Выплата доли имуществом компании

При выплате участнику доли имуществом у организации на ОСНО возникает обязанность уплаты НДС на разницу между рыночной стоимостью имущества, переданного участнику, и его первоначальным взносом. Рыночная оценка имущества должна быть подтверждена экспертным заключением.

Более того, необходимо восстановить НДС по этому имуществу, если ранее он был принят к вычету т.к. имущество участвует в операции, которая не признается реализацией. Особенности восстановления НДС определены п.3 статьи 170 НК РФ.

Действия с долей после выхода участника из общества

В течение года доля выбывшего участника должна быть распределена между всеми участниками, либо предложена для приобретения третьим лицам (если это не противоречит уставу).

Важно: если по истечении года полученная обществом доля не продана и не распределена, то она должна быть погашена. При этом номинальная стоимость капитала убавляется на стоимостную величину погашаемой доли. Это приводит к увеличению долей участников в процентном соотношении.

Распределение доли между участниками:

Доля распределяется между участниками по номинальной стоимости. Проводки в данном случае интуитивно понятны (Д-т 80 субсчет «Участник» К-т 80 субсчет «Общество»). Действительная стоимость доли списывается за счет чистой прибыли (Д-т 84 К-т 81).

Размер уставного капитала остается прежним, увеличивается процент участия в уставном капитале и номинальный размер доли участников. Участники при этом не получают ни денег, ни имущества – следовательно, экономической выгоды у них нет.

На сумму действительной стоимости доли у вышедшего из общества участника возникает обязанность уплаты НДФЛ, а у ООО – обязанности налогового агента.

Налог удерживается с ближайшей выплаты и не позднее следующего дня перечисляется в бюджет. Выплатой могут быть зарплата, аренда, дивиденды, премия, материальная помощь.

Если до конца налогового периода удержать НДФЛ не удалось, специально начислять «выходящему» участнику какие-либо выплаты не требуется. В этом случае до 1 марта следующего года в налоговую инспекцию подается справка 2-НДФЛ (п.5 статьи 226 НК РФ).

Признак 2: «вид справок» — «о невозможности удержать НДФЛ»

Продажа доли участникам или третьему лицу

Общество может продать действительную долю (или ее часть) одному или нескольким участникам, третьим лицам. Цена продажи устанавливается решением общего собрания участников. В этом случае у общества возникает налогооблагаемый доход (К-т сч.91.1 «Прочие доходы»).

Статья содержит основные варианты структурных изменений в уставном капитале ООО. Если в вашей практике есть особенные нюансы, пишите, пожалуйста, в комментариях. Будем думать вместе.

И, по традиции, немного мотивации:

«Иногда разница между достижением цели и провалом зависит лишь от того, как скоро вы теряете надежду на успех. Надежда – это не эмоция; это трилогия цели, направления и стойкости».

Автор статьи: Ирина Казмирчук

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Источник: xn--80abbnbma2d3ahb2c.xn--p1ai