Проводя аудиторские проверки у наших клиентов, мы часто прибегаем к выражению «не ошибается тот, кто ничего не делает». Ведь, действительно, человеческий фактор никто не отменял, учитывая и бесконечное изменение нашего законодательства, которое стремится усложнить работу бухгалтерии. Учесть все нюансы и новшества практически невозможно, в особенности это касается налогового учета. Думаю, что все эти изменения направлены как раз на то, чтобы совсем запутать наших бухгалтеров, найти основания для начисления налоговых пеней и штрафов, тем самым пополнить бюджет государства.
Если начисление налоговых санкций в результате выездных, камеральных проверок налоговых органов и внебюджетных фондов коснулось вашей организации, либо вы самостоятельно обнаружили ошибку, то встает вопрос не только в отношении правильности расчета налоговых санкций, но и порядок их отражения в бухгалтерском и налоговом учете. Об этом и поговорим в данной статье.
Прежде всего, определимся с понятием «налоговые санкции», поскольку Инструкцией по применению плана счетов № 94н на сегодняшний день предусмотрен только порядок отражения налоговых санкций, про пени ничего не сказано.
Учёт премий, штраф за просрочку «уточнёнки», лимит доходов на УСН
В правовом смысле налоговыми санкциями являются только штрафы за налоговые правонарушения. Пеней же карается несвоевременность в уплате налогов, то есть пополнение бюджета в более поздние сроки по сравнению с законодательно установленными (п. 1 ст. 72 НК РФ).
Они могут взиматься по налогам и страховым взносам, начисляются за каждый день, прошедший с даты, когда нужно было перечислить платеж, до дня погашения задолженности. Рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (напоминаем, что с 19 сентября 2016 г. она равна 10 %), хотя есть и увеличенные пени, о чем мы писали в предыдущем номере журнала.
То есть, пени и штрафы — понятия разные, следовательно, и отражать их в учете необходимо по-разному. На сегодняшний день вопрос отражения пеней четко не урегулирован. Одни специалисты считают, что пени нужно отражать на счете 99 «Прибыли и убытки», ведь они по своей сути близки к налоговым санкциям, которые учитываются на этом счете (Инструкция по применению Плана счетов № 94н).
Другие убеждены, что пени нельзя считать налоговой санкцией (п. 5 мотивировочной части Постановления КС РФ от 17.12.96 № 20-П), и предлагают учитывать их, как и пени за нарушение условий обычных договоров, на счете 91-2 «Прочие расходы». Тем более что перечень прочих расходов открыт (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.1999 № 33н).
Существует также мнение, что пени по налогу на прибыль и пени по иным налогам должны отражаться в бухгалтерском учете по-разному: «прибыльные» — на счете 99 «Прибыли и убытки», а все остальные — на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».
В отношении пеней и штрафных санкций по НДС обозначен другой подход (Рекомендации Р-64/2015 «Фискальные санкции», принятой 11.09.2015 Фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр»). Суть его заключается в следующем. Такие фискальные платежи, как НДС, в общем случае вообще не являются уменьшением экономических выгод организации, поскольку компенсируются другой стороной. Но штрафы и пени компенсации не подлежат и поэтому должны признаваться в качестве прочего расхода (причем независимо от того, за какой период они начислены). Исходя из этого, пени и штрафы по НДС подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».
ШТРАФЫ ПРИ ТОРГОВЛЕ НА МАРКЕТПЛЕЙСАХ: как их избежать, правила налогового и бухучета при УСН
Накануне нового года МФ РФ в своих Рекомендациях решило поставить точку в вопросе отражения налоговых санкций и пеней (приложение к Письму от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09 /78875). По мнению специалистов МФ РФ, пени и штрафы по налогу на прибыль и иным «прибыльным» налогам следует отражать на счете 99. По остальным налогам — на счете расходов, формирующих прибыль до налогообложения: на тех же счетах, что и сам налог, к которому эти пени и штрафы относятся (20,26,44,91). Сюда же рекомендуется включать и пени по страховым взносам.
В более ранних своих разъяснениях (Письмо № 16-00-14/354 от 24.11.2003 «О начислении и погашении задолженности по уплате налогов (а также штрафов и пени)»), чиновники указывали: «Если же по условиям договора о реструктуризации в каком-то отчетном периоде организация стала иметь льготу в виде прощенной задолженности по пеням, то данная прощенная задолженность отражается по факту временной определенности по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Откуда можно предположить, что раз прощение задолженности по пеням отражается в корреспонденции со счетом 99, то и начисление пеней также должно отражаться в корреспонденции со счетом 99.
Давайте посмотрим, что говорит нам обо все этом ПБУ 10/99 «Расходы организации». Так вот, в п. 11 данного ПБУ в составе прочих расходов поименованы «штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров», т.е. в отношении пеней уточнено, что это пени, начисленные за нарушение условий договоров. А это косвенно (доказательство от обратного) свидетельствует о том, что иные пени (в частности пени, начисляемые в соответствии с налоговым законодательством) к прочим расходам не относятся. В противном случае не было бы смысла уточнять «за нарушение условий договоров».
С другой стороны, перечень прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) является открытым, и никто нам не запрещает включить туда пени по налогам и сборам. Поэтому мы, пожалуй, согласимся с предновогодними разъяснениями МФ РФ о порядке отражения пеней на счетах бухгалтерского учета.
Если вы примете решение отражать все пени по налогам и сборам в составе прочих расходов (данный вариант на сегодняшний день является самым распространенным среди бухгалтеров), то вам придется дополнительно начислять постоянное налоговое обязательство по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 № 114н, конечно, при условии, что вы являетесь плательщиком налога на прибыль. Поскольку пени по прибыльным налогам, а также за несвоевременную уплату страховых взносов в расходы в налоговом учете не принимаются.
Организациям — спецрежимникам это не грозит, они не применяют ПБУ 18/02, поэтому вариант начисления пеней по ЕСХН, УСН, ЕНВД вы можете использовать по-старинке, применяя счет 91-2, закрепив его в учетной политике.
Итак, четких указаний по вопросу отражения в бухучете пеней по налогам и сборам на сегодняшний день нет, разъяснения МФ РФ — это не нормативный акт, а всего лишь рекомендации. Но так как ни один из вариантов не снижает достоверность отчетности, вы можете выбрать любой из предложенных, и закрепить его в учетной политике.
На самом деле гораздо важнее не то, на каком счете будут отражены пени, а в какую строку Отчета о финансовых результатах они попадут.
Если учитывать пени на счете 99 «Прибыли и убытки», то в Отчете о финансовых результатах они попадут в строку «Прочее», стоящую после строки «Прибыль (убыток) до налогообложения». То есть они вычитаются из показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения» и формируют показатель «Чистая прибыль (убыток)».
Если учитывать пени на счете 91 «Прочие доходы и расходы» или в составе расходов по обычным видам деятельности, то их сумма уменьшит показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения». Но независимо от того, в какую строку отчетности попадут пени, величина показателя «Чистая прибыль» от этого не изменится.
В итоге от варианта отражения пеней в бухгалтерском учете зависит лишь показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения». А важен ли этот показатель прибыли для пользователей отчетности? Без сомнения, важен. Он используется для анализа отчетности и принятия экономических решений.
Поэтому ваша задача такова: если суммы пеней существенные, раскрыть информацию о них в отдельных строках отчетности или в пояснительной записке, чтобы пользователи знали, с учетом пеней или без него сформирован показатель прибыли (убытка) до налогообложения (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 № 43н).
Согласно Рекомендациям МФ РФ (приложение к Письму от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09 /78875), пени и штрафы по налогу на прибыль, УСН, ЕСХН, ЕНВД следует отражать в строке 2460 «Прочее» Отчета о финансовых результатах. По другим налогам — в той же строке, что и сам налог. Например, в строке 2220 «Управленческие расходы» или 2350 «Прочие расходы».
Ведь действительно, пени и штрафы по налогу на прибыль, УСН, ЕСХН, ЕНВД формируют в Отчете о финансовых результатах чистую прибыль. Значит, их нужно отражать на счете 99 «Прибыли и убытки». Пени и штрафы по другим налогам уменьшают прибыль до налогообложения.
Когда же отражать в учете начисление штрафных санкций и пеней по налогам и сборам? Все проводки, отражающие налоги, взносы, штрафы и пени, доначисленные по результатам проверки, делаются на дату вступления в силу решения по проверке. Если вы обнаружили недоплату налогов и сборов самостоятельно, прежде всего, необходимо представить налоговому органу уточненные документы до того, как узнает об обнаружении налоговым органом допущенных им нарушений, отразить начисление пеней и санкций в момент обнаружения ошибки.
При самостоятельном расчете пеней необходимо учитывать следующее: пени начисляются, начиная со следующего дня по окончании данного срока (п. 3 ст. 75 НК РФ). Период начисления пеней, в соответствии с подп. 57, 61 Постановления пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, заканчивается днем перечисления недоимки в бюджет.
При этом день перечисления пеней в бюджет в расчет не принимается (Письмо МФ РФ от 05.07.2016 № 03-02-07/39318).
Рассмотрим порядок отражения начисления пеней на конкретных примерах:
Пример 1. АО «Ивановское» не перечислила вовремя налог на прибыль в размере 80000 руб. Срок уплаты был 28 апреля. Организация погасила свою задолженность 20 мая. Вместе с налогом был перечислен штраф. Ставка рефинансирования 10 %. В учетной политике Общества установлен порядок отражения пеней по налогу на прибыль и прочим налогам:
1-й вариант: на субсчете 99-5 «Пени по налогам и сборам»;
2-й вариант: на субсчете 91-2 «Прочие расходы».
Расчет: 80000 * (1/300 * 10 %) * 22 = 586,52 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи при использовании 1-го варианта:
Источник: xn—-7sbrkkdieeibji5b1g.xn--p1ai
Учитываются ли штрафы в расходах у ип на осно
Сегодня рассмотрим тему: «Учитываются ли штрафы в расходах у ип на осно». На сайте собраны и структурированы материалы ведущих изданий. Если появились вопросы, то вы всегда можете их задать дежурному консультанту на сайте.
Звонки бесплатны.
Работаем без выходных
Вопросы гаражного строительства, оформления прав на гаражи и формы объединений граждан в целях реализации цели по возведению данных объектов являются традиционно актуальными для физических и юридических лиц. Принятие законопроекта способно снять правовую неопределенность статуса гаражей и машино-мест, а также статуса объединений их собственников. Это, в свою очередь, положительно скажется на развитии гражданского оборота в целом и послужит стимулом для развития гаражного строительства.
В настоящее время количество антиконкурентных нарушений продолжает оставаться высоким. С целью оперативного устранения выявленных нарушений законопроектом предлагается установить, что в случае принятия заявления об обжаловании предписания антимонопольного органа к производству арбитражного суда исполнение предписания антимонопольного органа, выданного органу государственной власти или органу местного самоуправления, не приостанавливается (если иное не предусмотрено судебным актом).
Законопроектом предлагается внести в Налоговый кодекс РФ изменения, предусматривающие, что в случае безвозмездной передачи органам государственной власти имущества, приобретенного (созданного) за счет средств субсидии, налогоплательщик вправе наравне с признанием внереализационного дохода в виде сумм субсидии в порядке пункта 4.1 статьи 271 НК РФ также признавать расход в виде стоимости безвозмездно передаваемого имущества.
Законопроект, в частности, предусматривает внесение изменений в части исключения положений о проведении аукциона на право создания искусственного земельного участка на водном объекте, регламентации вопросов, связанных с созданием искусственных земельных участков на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, в том числе при создании морского порта и расширении его территории.
Целью данного Закона является стимулирование добровольного страхования жилья граждан. Законом устанавливается, что органы государственной власти субъектов РФ вправе разрабатывать, утверждать и реализовывать программы организации возмещения ущерба, причиненного расположенным на территориях субъектов РФ жилым помещениям граждан, с использованием механизма добровольного страхования.
Учитываются ли штрафы в расходах у ИП на ОСНО
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.
Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Какая ответственность предусмотрена за неотражение организацией доходов, полученных посредством исполнения обязательства третьим лицом, в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения?
В силу пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Обязанность налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета), установлена ст. 346.24 НК РФ. Форма и порядок (далее — Порядок) ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
Организация, применяющая УСН, отражает в Книге учета все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом. Причем налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога (п. 1.1, п. 1.2 Порядка).
Как определено п. 2.4 Порядка, в графе 4 раздела I «Доходы и расходы» Книги учета отражаются доходы, учитываемые при определении налоговой базы согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ. При этом указывается, что порядок признания и учета доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен п.п. 1, 3 и 5 ст. 346.17, п.п. 1-5, 8 ст. 346.18, п. 1 ст.
346.25 НК РФ.
Читайте так же: Форма 9 (справка о регистрации) — где получить и как заполнить
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у лиц, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (смотрите также письмо Минфина России от 07.10.2013 N 03-11-11/41441).
Таким образом, каждый получаемый налогоплательщиком доход, признаваемый таковым в соответствии с нормами главы 26.2 НК РФ, должен быть отражен в Книге учета на дату погашения задолженности налогоплательщику как в денежной форме, так и в натуральной форме или иным способом, например, посредством исполнения обязательства третьим лицом или зачетом встречных однородных требований (ст.ст. 313, 407, 408, 410 ГК РФ).
Согласно п. 5 ст. 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Так, грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ).
Если же указанные деяния повлекли занижение налоговой базы, то с организации может быть взыскан штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей (п. 3 ст. 120 НК РФ).
При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Из буквального прочтения приведенной нормы можно предположить, что разовое неотражение дохода в Книге учета не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, ответственность за которое установлено ст. 120 НК РФ.
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации следует учитывать, повлекло ли неотражение дохода в Книге учета какие-либо иные налоговые последствия.
Так, если доход не был учтен при определении размера налоговой базы по УСН, что повлекло неуплату или неполную уплату налога, то с организации может быть взыскан штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Кроме того, в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 000 000 рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение (п. 4 ст.
346.13 НК РФ).
То есть с начала того квартала, в котором было допущено превышение предельной величины доходов для целей применения УСН, организация обязана исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций, НДС и налог на имущество организаций (п. 2 ст. 44, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Если организацией не был своевременно учтен доход, влияющий на величину предельного размера дохода, ограничивающего право налогоплательщика на применение УСН, вследствие чего организация не выполняла обязанности налогоплательщика по иным налогам, то к ней могут быть применены следующие санкции, предусмотренные нормами НК РФ:
Статья 119 НК РФ. Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Статья 120 НК РФ. Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 000 рублей. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.
Статья 122 НК РФ. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога.
Причем приведенные санкции могут быть применены в отношении каждого из налогов (налога на прибыль, налога на имущество, НДС), плательщиком которых признается организация после утраты права на применение УСН, и взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (п. 5 ст. 114 НК РФ).
При этом на основании п. 5 ст. 108 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает её от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налогов и пени.
Кроме того, привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ).
В частности, нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);
— Энциклопедия решений. Соотношение ответственности по ст. 120 и ст. 122 НК РФ.
Источник: yotours.ru
Когда штраф можно учесть в расходах
Штрафы — это действенный инструмент, который обеспечивает выполнение тех или иных обязательств. Штрафы взимаются как за несоблюдение договорных отношений, так и за невыполнение обязательств перед государством. Не всегда штрафы можно учесть в расходах
Шеф-редактор журнала «Деловой мир»
Штраф — это денежное взыскание с организации за нарушение. То есть это всегда расход. Но не всегда санкцию можно учесть в расходах в целях налогообложения прибыли. Порядок учета штрафа зависит от правовой и экономической природы санкции.
Штрафы, которые можно принять в расходы
Любые затраты, которые связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, можно признать внереализационными расходами. Об этом говорится в пункте 1 статьи 265 НК РФ. Штраф признается обоснованным, только если он подтвержден документально.
Например, по решению суда за несоблюдение договорных или долговых обязательств, или в претензии контрагента о нарушении условий договора. Расчет неустойки (пени, штрафа) должен быть прописан в договоре. Для получателей штрафа — это будет внереализационный доход, а для плательщика — внереализационный расход.
Штрафы, которые нельзя принять в расходы
Статья 270 НК РФ запрещает уменьшать налог на прибыль на любые санкции (штрафы, пени), перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также проценты, подлежащие уплате в бюджет. Речь идет о штрафах за несвоевременную сдачу декларации, оплату налога, прием наличности без кассового аппарата, нарушение валютного или таможенного законодательства, а также прочих обязательствах перед бюджетом.
Среди контролирующих органов, которые наиболее часто штрафуют организацию или ИП, можно выделить: ФНС России, МЧС, Ростехнадзор, Трудовую инспекцию, Федеральную миграционную службу. Если штраф взыскан по вине работника, например главбух вовремя не сдал отчетность, то взыскать его работодатель не может, поскольку штраф является не ущербом, а санкцией за нарушение законодательства. И работодатель не имеет права переложить ответственность с себя на персонал. Сотрудника можно только привлечь к дисциплинарной ответственности на основании должностной инструкции, условий трудового договора или внутреннего локального акта.
Если предприниматель не согласен с наложенным на него штрафом, он может оспорить его в судебном порядке. Обжаловать оплату штрафа можно и после его уплаты, если штраф списан оперативно в безакцептном порядке.
Напомним, что если у «виновника» закрыт расчетный счет, то штраф за него может заплатить другое физическое или юридическое лицо, по аналогии с уплатой налога. Об этом мы писали тут.
Источник: delovoymir.biz