Упрощенная система налогообложения относится к особым режимам налогообложения и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.
Налогоплательщик вправе перейти к упрощенной системе налогообложения или вернуться к общему порядку уплаты налогов и сборов по своему усмотрению, основываясь на положениях НК РФ.
Плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Правом перехода на упрощенную систему налогообложения могут воспользоваться те организации, у которых по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 45 млн. руб. (без учета НДС).
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
Упрощенная система налогообложения. О Налогах с Петром Захарченко
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
8) организации и индивидуальные уплачивающие акцизы и налог на добычу полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, плательщики ЕСХН;
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.
17) бюджетные учреждения;
18) иностранные организации.
Применение упрощенной системы налогообложения ИП предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Иные налоги уплачиваются ИП применяющим упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Для организации и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения:
Организации и ИП, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения подают заявление в период с 1.10 по 30.11 года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходит на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения.
Упрощенная система налогообложения: общие положения, налогоплательщики, применение, переход.
При этом, в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП, изъявившие желание перейти на упрощенную систему, вправе подать заявление о переходе одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организации и ИП вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания или с момента регистрации физического лица в качестве ИП.
Налогоплательщики не могут добровольно перейти на общий режим налогообложения с упрощенного режима, если по итогам налогового (отчетного) периода их доход превысит 20 млн. руб. или стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете превысит 100 млн. руб., или средняя численность работников на налоговый (отчетный) период превысила 100 человек или доля непосредственного участия в другой организации превысила 25%. Причем, переход на общий режим уплаты налогов производится с начала того квартала, в котором было допущено указанное превышение.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового периода), в котором его доход превысил ограничение.
Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения вправе перейти вновь на упрощенную систему не ранее, чем через 1 год, после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
2. Доходы, уменьшенные на величину расходов
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течении всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Порядок определения доходов:
1. Организации при определении объекта налогоплательщика учитывают следующие доходы:
· доходы от реализации товаров (услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемых для целей налогообложения налогом на прибыль.
2. ИП при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Порядок определения расходов:
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
· Расходы на приобретение основных средств;
· Расходы на приобретение НМА (в т.ч. арендованных);
· Арендные (в т.ч. лизинговые) платежи за арендуемое (в т.ч. принятое в лизинг) имущество;
· Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
· Расходы на обязательное страхование пенсионное, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
· Суммы НДС по приобретенным товарам (услугам);
· Проценты, уплачиваемые за предоставление денежных средств (кредитов, займов), включая услуги, оказываемые кредитными организациями;
· Расходы на обеспечение пожарной безопасности, услуги пожарной охраны, обслуживание охранно-пожарной сигнализации;
· Суммы таможенных платежей, уплаченные при вводе товаров на таможенную территорию;
· Расходы на командировки (включая проезд, найм, суточные и т.д.);
· Консульские, аэродромные сборы;
· Аудиторские услуги, услуги нотариуса;
· Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;
· Почтовые, телефонные, телеграфные услуги связи;
Источник: studopedia.su
Объекты налогообложения при УСН
Начиная с момента введения в действие главы НК, посвященной УСН, т.е. с 01.0103., налогоплательщикам предоставлено право выбирать по их желанию один из двух, в соответствии со ст. 346.14 НК РФ, объектов налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом выбор объекта налогообложения должен быть осуществлен налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором он впервые переходит на УСН. В случае желания налогоплательщика изменит избранный им объект налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН, он должен уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые им будет применена УСН. Налогоплательщик не может поменять объект налогообложения в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статьей 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
доходы от реализации товаров, работ, услуг, от реализации имущества и имущественных прав (определяемые в соответствии со ст. 24 НКРФ). Эти виды доходов определяются в порядке, установленном НК РФ для расчета дохода от реализации по налогу на прибыль организаций;
внереализационные доходы (определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ), которые также определяются в порядке, установленном по налогу на прибыль организаций.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Среди таких доходов можно встретить имущество или имущественные права (как было уже замечено), полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, или полученные в порядке предоплаты товаров, работ, услуг и т.д.
Этот список достаточно длинный (приблизительно 33 пункта). Не учитываются в составе доходов те доходы, которые получены в виде дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 НК РФ. При определении размера доходов индивидуальными предпринимателями должны учитываться все доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщиком был выбран объект налогообложения «доходы за вычетом расходов», то возникает потребность учета произведенных налогоплательщиком расходов, т.е. налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы (ст. 346.16 НКРФ):
расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемой (в том числе принятое в лизинг) имущество;
расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности*;
расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний*;
суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;
Расходы, помеченные звездочкой (*), принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263 -265 и 269 НКРФ.
проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями*;
расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности*;
суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации*;
расходы на командировки, в частности:
на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами)*;
суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации*;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов*;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы*;
плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке*;
расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги*;
расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие)*;
расходы на канцелярские товары*;
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи*;
расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателе: (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных*;
расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания*;
расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов*;
суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 ст. 346.16 НК РФ). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров;
расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
судебные расходы и арбитражные сборы;
периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговая база, налоговый период при УСН
Исходя из того, что при упрощенной системе налогообложения налогоплательщик может выбрать один из двух вариантов объектов, существует два варианта определения налоговой базы:
когда объектом является доход, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя;
когда объект — доход, уменьшенный на величину расходов, тогда налоговая база — это денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенных на величину расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в целях налогообложения по рыночным ценам.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Для налогоплательщиков, применявших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена сумма минимального налога в размере 1% от суммы полученных ими доходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Это означает, что налогоплательщик, выбравший объектом доходы, уменьшенные на сумму расходов, в любом случае (даже при наличие убытков) заплатит в бюджет сумму налога в размере не меньше, чем 1% от полученных доходов. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличит сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие периоды. Эти же налогоплательщики имеют право уменьшать налоговую базу на сумму убытков. Полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых они применяли УСН и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Установлено, что при этом убыток не может уменьшать налоговую базу более, чем на 30%, а оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более, чем на 10 налоговых периодов.
Под убытком понимается превышение расходов над доходами. [14, С. 235] убыток, полученный налогоплательщиком при общем режиме налогообложения, не может быть принят при переходе его на УСН, как и убыток, полученный при УСН, не может быть принят при возврате налогоплательщика на общий режим налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Таким образом, каждый налоговый период по единому налогу — календарный год включает в себя три отчетных периода, при этом налог исчисляется по итогам каждого отчетного периода нарастающим итогом.
Налоговая ставка единого налога, порядок его исчисления и уплаты
В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 10%.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.
Порядок исчисления единого налога:
Если в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы, то по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Причем эти доходы должны быть рассчитаны нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно квартала, полугодия, 9 месяцев. Учитываются и ранее уплаченные суммы квартальных авансовых платежей по налогу. Сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, налогоплательщики уменьшают 1) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ; 2) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом уменьшение налога по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не может быть более чем на 50%.
Если объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов, то по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, которые в свою очередь должны быть уменьшены на величину расходов. Последние должны быть рассчитаны нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев. Должны учитываться ранее уплаченные суммы квартальных авансовых платежей по налогу. Авансовые платежи по налогу засчитываются затем в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Квартальные авансовые платежи должны быть осуществлены налогоплательщиком не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Налоговые декларации представляются налогоплательщиками- организациями по истечению налогового или отчетного периода в налоговые органы по месту их нахождения. При этом налоговые декларации по итогам налогового периода представляются указанными налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налогоплательщики- индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Форма и порядок заполнения налоговых деклараций утверждаются Минфином РФ.
Налоговый учет. Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Зачисление сумм налога. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты соответствующего уровня и бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.
Доходы от уплаты минимального налога. Они распределяются органами Федерального казначейства по следующим нормативам отчислений:
в бюджет ПФР (Пенсионный фонд России)-22%;
бюджет ФСС России-30%.
Рассчитать сумму сбора за пользования объектами животного мира и водных биологических ресурсов.
В отчётном периоде в Северном бассейне выловлено 40 тонн сельди, 15 тонн сайды, 25 центнеров морского гребешка.
Решение: налоговые ставки на 2015 год (ставка сбора в рублях (за одну тонну)): сельдь — 400р., сайда — 50р., морской гребешок — 9000р.
Сумма сбора за сельдь = 400рЧ40т= 16000р;
Сайда = 50рЧ15т= 750р;
Морской гребешок = 9000Ч2,5т=22500р.
Задача 2. Рассчитать сумму транспортного налога.
На организацию в течение годы были зарегистрированы:
мотоцикл, мощностью — 18 л. с.;
грузовой автомобиль, мощностью — 130 л. с.
За налоговый период произошли следующие изменения:
в апреле зарегистрирован автомобиль легковой, мощностью 180 л. с.;
в сентябре зарегистрирован и снят с учёта парусное моторное судно, мощностью — 150 л. с.;
в октябре снят с учёта снегоход, мощностью — 60 л. с.
Решение: налоговые ставки на 2015 год: мотоцикл — 1р, грузовой автомобиль — 40р., автомобиль легковой — 50 р., парусное моторное судно — 100 р., снегоход — 50р.
Транспортный налог составит за мотоцикл = 18Ч1р=18р,
Грузовой автомобиль = 130Ч40р.=5200р,
Легковой автомобиль = 180Ч50р.=9000р,
Парусное моторное судно = 150Ч100р=15000р,
Рассчитать сумму налога на игорный бизнес. На начало месяца в организации было зарегистрировано: 8 игровых стола, 15 игровых автоматов и две кассы тотализатора. В отчётном месяце 10 числа зарегистрирован ещё один игровой автомат, а 28 числа — три игровых стола. 6 числа снят с учёта игровой стол, а 30 числа — игровой автомат.
Налог уплачивается по минимальным ставкам.
Решение: минимальные налоговые ставки — 1) за один игровой стол — 25 000 рублей; 2) за один игровой автомат — 1 500 рублей;3) за один процессинговый центр тотализатора — 25 000 рублей (в ред. Федерального закона от 16.11.2011 N 319-ФЗ)
Рассчитаем сумму налога по игровым столам:
Рассчитаем сумму налога по игровым автоматам:
Рассчитаем сумму налога по кассам тотализатора:
Общая сумма налога на игорный бизнес, если количество объектов меняться не будет, ежемесячно будет составлять 272500 рублей.
Предположим, что 10 февраля в дополнение к имеющимся 15 игровым автоматам установило 1 новый игровой автомат. После, 28 февраля в дополнение к имеющимся 8 игровым столам установили 3 новых игровых стола. Сумма налога по игровым автоматам и столам в феврале составит:
(15 + 1) х 1500рублей = 24000 рублей и (8+3)Ч25000=275000, сумма в феврале составит: 24000+275000=299000
Предположим, что 6 марта снят с учета 1 игровой стол. После, 30 марта снят с учета 1 игровой автомат. Сумма налога по игровым автоматам и столам в марте составит:
(16 — 1) х 1500рублей = 22500 рублей и (11-1)Ч25000=250000, сумма в марте составит: 22500+250000=272500р.
Источник: studbooks.net
Объекты налогообложения и налоговая база по УСН
Согласно статье 346.14НК РФ, объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются:
- — доходы;
- — доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, когда налогоплательщик, являются участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. В качестве объекта налогообложения в этом случае применяют доходы, уменьшенные на величину расходов.
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
При упрощённой системе налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Рассмотрим два случая определения налоговой базы:
1). В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
Согласно статье 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- — доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
- — внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Следует иметь в виду, при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ; доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК; доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
При этом в соответствии со статьей 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
2). В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога.
Все, что было выше сказано о доходах, имеет силу и для данной налоговой базы
В соответствии со статьей 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.
Согласно статье 346.16 НК РФ НК РФ «Порядок определения расходов» при определении объекта налогообложения, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на перечисленные в статье расходы, рассмотрим основны из них:
- — расходы на приобретение (изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
- — расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
- — расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
Стоимость основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
- — в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию и техническое перевооружение — с момента ввода в эксплуатацию;
- — в отношении приобретенных нематериальных активов — с момента принятия на бухгалтерский учет;
- — в отношении приобретенных основных средств, а также приобретенных нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
- — при сроке полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН;
- — при сроке полезного использования от трех до 15 лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН — 50%, второго календарного года — 30% стоимости и третьего календарного года — 20% стоимости.
- — при сроке полезного использования свыше 15 лет — в течении первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости.
Источник: vuzlit.com
