Уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка могут налогоплательщики УСН

С начала 2007 года плательщики налога на прибыль получили право уменьшить налоговую базу на полную сумму убытков прошлых лет. Для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», законодатели по какой-то причине решили оставить 30-процентное ограничение. Причем, судя по недавним разъяснениям Минфина, это еще не самое страшное.

Компании, применяющие УСН (объект «доходы минус расходы») , вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов и растянуть это удовольствие можно лишь на десять лет. Данное правило установлено положениями пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса.

Сразу оговоримся: убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на «упрощенку». Если же затем организация снова вернется на общий режим, то в этом случае, несмотря на перерыв, она может учесть старые убытки, полученные при ОСН. Во всяком случае именно такой позиции придерживается Минфин (письмо от 5 октября 2006 г. № 03-03-02/234).

Налоговый убыток

ООО «Гвоздика» в 2006 году применяло общую систему налогообложения. По итогам деятельности был получен убыток в сумме 60 000 руб. В 2007 году организация работала на УСН (объект «доходы минус расходы»). С 1 января 2008 года «Гвоздика» вернулась на ОСНО.

Предположим, в I квартале 2008 года будет получена прибыль в размере 60 000 руб. В такой ситуации по результатам I квартала компания вправе перенести всю сумму убытка 2006 года.

«Азартные» игры с убытками

Фирмы, которые работают на общем режиме, вправе убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, учесть при налогообложении прибыли в любой другой год из последующих девяти лет (п. 2 ст. 283 НК). Могут ли «упрощенцы» поиграть с убытками аналогичным образом? Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина от 21 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/233.

Финансисты указали, что в Налоговом кодексе нет положения, разрешающего компаниям на УСН переносить убытки в произвольном порядке, перескакивая через налоговые периоды. Данная возможность предусмотрена только для плательщиков налога на прибыль. Следовательно, если «упрощенец» не стал учитывать убыток предыдущего налогового периода или предыдущих лет в текущем году, то уменьшить базу по единому налогу на сумму урона он не сможет больше никогда.

Вместе с тем иногда компании выгодно на время забыть про убытки, например, если по итогам года она попадает на минимальный налог. Дело в том, что суммы минимального налога зачисляются в бюджеты ПФР (60%), ФФОМС (2%), территориальных фондов обязательного медицинского страхования ТФОМС (18%). Сей факт, по мнению финансистов, означает, что принятие решения о зачете авансов в счет уплаты минимального налога возможно только в пределах средств, поступающих в указанные государственные внебюджетные фонды (письмо Минфина от 28 декабря 2005 г. № 03-11-02/83).

Отказываться от уменьшения налогового бремени по меньшей мере глупо. Тем более что из этой ситуации есть выход. Нормы налогового законодательства не устанавливают минимум для списания убытков «упрощенцами». Следовательно, к этому делу можно подойти формально, то есть списать, например, какую-нибудь копеечную сумму, а оставшуюся часть отложить, как говорится, до лучших времен.

Как уменьшить налог на прибыль с помощью убытков прошлых лет? | Инвестиции 2021 | Налоговый вычет

Заставило задуматься «упрощенцев» и письмо Минфина от 20 марта 2007 г. № 03-03-06/1/170. Правда, адресовано оно было «общережимным» организациям. В документе финансисты разъяснили, что Налоговый кодекс предоставляет компаниям право перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период. По мнению специалистов главного финансового ведомства, это означает, что перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.

Фирмы на УСН очень рассчитывали, что и у них есть возможность ускорить процесс списания убытков, но… Беда в том, что в пункте 7 статьи 346.18 Кодекса сказано: «Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов». Исходя из того, что налоговым периодом при применении УСН является календарный год, приходим к заключению: налогоплательщик вправе только в декларации за налоговый период учесть сумму убытка, полученного за прошлый год. Именно так считают и специалисты Минфина, что подтверждается письмом ведомства от 13 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/302. Как видим, представители Минфина наложили запрет на учет убытков при расчете единого налога за I квартал, полугодие или девять месяцев. Иными словами, придется, как ни крути, подождать окончания года.

Если налогоплательщик пользуется правом уменьшения налоговой базы на сумму убытка, он должен обеспечить хранение документов, подтверждающих объем понесенного убытка в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы (абз. 3 п. 7 ст. 346.18 НК).

В завершение хочется напомнить, что какой бы режим налогообложения организация ни применяла, она обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного ущерба, в течение всего срока, пока использует право на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Источник: www.rusconsult.ru

Упрощенная система налогообложения Гл. 26.2 НК РФ

Расходы на приобретение основных средств учитываются в особом порядке:

Плательщики страховых взносов, не производящие выплат физлицам вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в размере 2,9 % от стоимости страхового года. Уплата страховых взносов лицами, производится не позднее 31 декабря текущего года, начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию.

В случае вступления в добровольные правоотношения с ФСС пособия выплачиваются исходя из среднего заработка, равного МРОТу. При этом исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

Статья 58 Закона 212-ФЗ, посвященная льготным категориям плательщиков страховых взносов в 2012 году, претерпела изменения:

Размер страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН и имеющих один из перечисленных в пп. 8 ч. 1 ст. 58 Закона 212-ФЗ видов деятельности, понижен с 26 процентов в 2011 году до 20 процентов в 2012-2013 годах.

Возможность применения льготных тарифов организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, основным видом деятельности которых являются:

1. производство пищевых продуктов;

2. производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;

3. текстильное и швейное производство;

4. производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;

5. обработка древесины и производство изделий из дерева;

6. химическое производство;

7. производство резиновых и пластмассовых изделий;

8. производство прочих неметаллических минеральных продуктов;

9. производство готовых металлических изделий;

10. производство машин и оборудования;

11. производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;

12. производство транспортных средств и оборудования;

13. производство мебели;

14. производство спортивных товаров;

15. производство игр и игрушек;

16. научные исследования и разработки;

18. здравоохранение и предоставление социальных услуг;

19. деятельность спортивных объектов;

20. прочая деятельность в области спорта;

21. обработка вторичного сырья;

23. техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

24. удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;

25. транспорт и связь;

26. вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность;

27. предоставление персональных услуг;

28. производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;

29. производство музыкальных инструментов;

30. производство различной продукции, не включенной в другие группировки;

30.1. ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;

30.2. управление недвижимым имуществом;

30.3. деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;

30.4. деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);

30.5. деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;

30.6. деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;

30.7. деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий.

30.8 розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;

30.9 производство гнутых стальных профилей;

30.10 производство стальной проволоки.

Соответствующий вид экономической деятельности, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Если доля доходов составит более 70 процентов в общем объеме доходов, то нужно пересчитать и уплатить взносы по обычной ставке с начала отчетного (расчетного) периода (то есть с 1 января календарного года).

Пониженные тарифы страховых взносов для указанных выше плательщиков:

Источник: poisk-ru.ru

Налоговый кодекс РФ Статья 346.18. Налоговая база

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

3. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса.

5. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

6. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи.

7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

8. Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно.

Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!

Комментарий к статье 346.18 НК РФ:

Если объектом налогообложения являются доходы, то в этом случае налоговая база по единому налогу — это денежное выражение доходов организации. Сумма квартального авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Ставка налога для упрощенцев, которые выбрали доходы в качестве объекта налогообложения, составляет 6 процентов. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, 9 месяцев.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то в этом случае налоговая база по единому налогу — это денежное выражение разницы между доходами и расходами. Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, налог взимается по ставке 15%.

На практике возможна ситуация, когда расходы окажутся больше доходов. Если отрицательный результат будет получен по итогам I квартала, 1 полугодия или 9 месяцев, то перечислять квартальные авансовые платежи по единому налогу организации (предпринимателю) не нужно.

Если же такая ситуация сложится по итогам года, то придется заплатить в бюджет минимальный налог. Величина минимального налога составляет 1% от суммы полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (календарного) года.

Сумма минимального налога, уплаченная организацией за налоговый период, в котором получен убыток, присоединяется к сумме убытков, перенесенных на будущее.

Сумму полученного убытка можно будет учесть при расчете единого налога в следующем году, но только при условии, что налоговая база (разница между доходами и расходами) будет уменьшена не более чем на 30%. Обратите внимание: теперь в Кодексе четко прописано, что убыток уменьшает налоговую базу, рассчитанную по итогам налогового периода. То есть поспорить за свое право уменьшать на сумму убытка авансовые платежи по итогам отчетных периодов не получится.

Если за один год списать полученный убыток не удастся, то оставшаяся часть убытка переносится на последующие годы. Учтите, что списывать убыток можно только в течение 10 лет.

Организации и предприниматели, которые рассчитывают единый налог с разницы между доходами и расходами, должны помнить, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, не может быть меньше 1 процента от величины доходов. Иными словами, если единый налог оказался меньше минимального налога, то в бюджет надо уплатить минимальный налог — 1 процент от суммы полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

В последующих налоговых периодах разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, рассчитанного в общем порядке, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы.

В случае налоговой проверки необходимо будет подтвердить правомерность уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в предыдущие годы применения упрощенной системы налогообложения. Для этого следует хранить документы, которые подтверждают размер этого убытка, в течение всего срока применения «упрощенки». Такими документами являются:

— первичная учетная документация (накладные, счета-фактуры, платежные поручения, чеки ККТ и т.д.);

— Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

Получите консультацию: 8 (800) 600-76-83
Звонок по России бесплатный!

Источник: center-yf.ru