Вопрос: У общества (УСН с объектом «доходы») имеется часть невостребованных дивидендов. Решение о распределении прибыли было принято в декабре 2014 г. Возникает ли обязанность уплатить налог при применении УСН с не востребованной участником части прибыли и в какой момент?
Ответ: При определении объекта налогообложения по УСН суммы невостребованных дивидендов, восстановленных в составе нераспределенной прибыли, в доходах не учитываются.
Обоснование: На основании ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
При этом на основании пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Подпункт 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ относит к доходам, не учитываемым при налогообложении, доходы в виде не востребованных участниками хозяйственного общества дивидендов, восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества.
Налогообложение и выплата дивидендов
Таким образом, организацией, применяющей УСН, доходы в виде сумм невостребованных дивидендов, восстановленные в составе нераспределенной прибыли, при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются.
В то же время суммы кредиторской задолженности по выплате дивидендов в ситуации, когда акционеры общества обращались к обществу с требованием о выплате дивидендов, но не получили удовлетворения по причине отсутствия денежных средств, по истечении срока исковой давности, исчисленного в соответствии с Гражданским кодексом РФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика (Письмо Минфина России от 21.03.2016 N 03-03-06/1/15735).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
25.01.2018
Источник: enterfin.ru
Выплата дивидендов учредителям
Фирмы, которые выплачивают другим предприятиям дивиденды, являются налоговыми агентами. То есть они должны заплатить налог с дивидендов по следующим ставкам:
- 0% по дивидендам, которые одна российская компания получает от другой, при соблюдении условий: — вклад компании — получателя доходов составляет не менее 50% уставного капитала фирмы, которая выплачивает дивиденды; — на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель владеет вкладом не менее 365 дней;
- 13% по дивидендам, которые российская фирма получает от иностранных и российских компаний, которые не удовлетворяют условиям для применения ставки 0%;
- 15% по дивидендам, которые выплачивают иностранным компаниям.
Условия для выплаты дивидендов
Условия выплаты дивидендов установлены:
- для акционерных обществ – статьей 43 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ;
- для обществ с ограниченной ответственностью – статьей 29 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Так, общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов:
Налогообложение дивидендов. Особенности выплат дивидендов физическим лицам
- пока не оплачен весь уставный капитал;
- пока по требованию участников (акционеров) общество не выкупило у них все принадлежащие им акции (доли);
- если фирма на грани банкротства или будет близка к нему после выплаты дивидендов;
- если стоимость чистых активов общества меньше суммы уставного капитала и резервного фонда или станет меньше после выплаты дивидендов.
Стоимость чистых активов – это разница между суммой активов общества и суммой его пассивов, определенных по данным бухгалтерской отчетности. Причем в расчете участвуют не все показатели бухгалтерского баланса. Например, доходы будущих периодов не входят в состав пассивов, принимаемых к расчету, а кредиторская задолженность – входит. Порядок определения стоимости чистых установлен приказом Минфина России от 28 августа 2014 года № 84н. Этот приказ адресован акционерным обществам, обществам с ограниченной ответственностью, государственным унитарным предприятиям, муниципальные унитарным предприятиям, производственным кооперативам, жилищным накопительным кооперативам, хозяйственным партнерствам.
Источник выплаты дивидендов
Источник выплаты дивидендов – прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль). Для «общережимных» компаний это прибыль, показанная в бухгалтерской отчетности (то есть «бухгалтерская» прибыль, уменьшенная на величину налога на прибыль).
А как рассчитать чистую прибыль фирме, применяющей упрощенный режим? Ведь при «упрощенке» ни о каком налоге на прибыль речи не идет. Чистой прибылью в данном случае будет разница между «бухгалтерской» прибылью и единым налогом. Узнать величину «бухгалтерской» прибыли можно из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Расходовать чистую прибыль можно только по решению собственников организации (пп. 3 п. 3 ст. 91 и пп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ). Это правило распространяется как на общества с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ), так и на акционерные общества (пп. 11 п. 1 ст.
48 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Самостоятельно направлять прибыль на какие-либо цели бухгалтер не может.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Источник: www.berator.ru
Выплата дивидендов имуществом: какие налоги платить?
В соответствии со ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.
Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, в том числе как в безналичной, так и наличной форме, а в случаях, предусмотренных уставом, — иным имуществом. В любом случае решение о выплате дивидендов должно быть принято общим собранием участников. Если участник один, то он самостоятельно решает, в каком порядке ему будут выплачиваться дивиденды.
И еще очень важно соблюсти одно правило: выплата дивидендов возможна только при условии, что чистый доход компании (или величина чистых активов) больше ее уставного капитала и резервного фонда, в том числе и после выплаты дивидендов.
Налогообложение при выплате дивидендов зависит от того, кто является получателем дивидендов, при этом получатели-юридические лица или ИП, находящиеся на специальных режимах налогообложения, уплачивают налог на прибыль/НДФЛ независимо от выбранной системы налогообложения.
| Получатель дивидендов | Налогообложение |
| Физическое лицо — резидент РФ | НДФЛ 13%/15% |
| Юридическое лицо — резидент РФ | Налог на прибыль 13% |
| Юридическое лицо — резидент РФ с долей участия в уставном капитале не менее 50% на протяжении более 365 дней | Налог на прибыль 0% |
| Физическое или юридическое лицо — нерезидент РФ | Налог по ставке 15%, если более низкая ставка не предусмотрена двусторонним соглашением об избежании двойного налогообложения |
Таким образом, налогообложение дивидендов, выплаченных денежными средствами, достаточно подробно урегулировано в НК РФ.
Практика же выплаты дивидендов имуществом не так широко распространена. Между тем, такая необходимость может возникнуть, если нераспределенная прибыль вроде есть (в бухгалтерском балансе), но изъять денежные средства из текущего оборота не представляется возможным.
Нюансы
Здесь важно учесть следующие ограничительные факторы:
Во-первых, в уставе компании следует указать виды имущества, которое может быть передано в счет выплаты дивидендов (движимое, недвижимое, включая ценные бумаги и т.п.). ст. 28, 29 Закона об ООО, п. 1 ст. 42 Закона об АО
Во-вторых, при выплате дивидендов имуществом участнику-физическому лицу может сложиться ситуация, при которой организация не сможет удержать НДФЛ — это произойдет, если участник не получает иных доходов от организации, кроме дивидендов. В этом случае компании необходимо уведомить ИФНС о невозможности удержания НДФЛ, а физическому лицу — самостоятельно уплатить налог в бюджет.
В-третьих, если речь идет о выплате дивидендов имуществом, то следует учесть позицию Министерства финансов и налоговых органов о том, что в данном случае возникает реализация и, соответственно, обязанность уплатить НДС и налог на прибыль (единый налог при УСН).
Мнение фискальных органов
Для принимающей стороны такая позиция ни чего принципиально не меняет. Как и прежде, потребуется уплатить налог с суммы дивидендов, зафиксированной в решении общего собрания. Но для юр.лиц на ОСН здесь кроется нюанс — начисленный НДС к вычету взять не получится.
Передающая сторона не может предъявить начисленный НДС к оплате, поэтому не выполняется одно из условий получения вычета (п. 1 ст. 168, п. 2 ст. 171 НК РФ)
Однако, суды придерживаются иной позиции.
Позиция судов
Суды считают, что «выплата дивидендов недвижимым имуществом не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией имущества или товара и не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль».
Позиция поддержана на уровне Верховного суда РФ. Определение Верховного Суда РФ от 29 июля 2021 г. № 302-ЭС21-11699, Определение Верховного Суда РФ от 31 июля 2015 г. № 302-КГ15-6042
В качестве обоснования в судебных решениях приводятся следующие доводы Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29 марта 2021 г. № Ф02-1075/21 № А33-21086/2020, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 3 июля 2020 г. № Ф01-11103/20 № А82-13935/2019, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2015 г. № Ф02-6656/14 по делу № А58-341/2014, Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23 мая 2011 г. № Ф09-1246/11 № А07-14871/2010 :
- Выплата дивидендов в натуральной форме не противоречит закону и
- Дивиденды — это самостоятельный объект налогообложения, поэтому не может быть приравнена к реализации, облагаемой НДС.
В качестве необходимых условий выплаты дивидендов имуществом суды указали следующие:
- уставы разрешали выплату дивидендов имуществом;
- наличие нераспределенной прибыли.
Фискальные органы пока не скорректировали ранее высказанную позицию.
Вместе с тем, если придерживаться позиции, что выплата дивидендов имуществом не является реализацией, налоговые органы могут потребовать восстановить НДС с остаточной стоимости имущества, переданного в качестве дивидендов подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ , поскольку имущество перестает использоваться в облагаемой НДС деятельности.
Обобщим
В заключение, объединим налоговые последствия при выплате дивидендов имуществом в разрезе позиций, субъектов и применяемых систем налогообложения — для удобства, все в одном.
Позиция Минфина/ФНС:
можно учесть расходы в виде остаточной стоимости имущества
Позиция суда:
Налоги не возникают, но требуется восстановить НДС
Позиция Минфина/ФНС:
Позиция суда:
Позиция Минфина/ФНС:
УСН — 15%, можно учесть расходы
Позиция суда:
Позиция Минфина/ФНС/судов:
Налог на прибыль по ставке 0/13 %
Источник: www.taxcoach.ru
