ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Услуги » Консультации по бухучету и налогообложению » НДС » О вычете по НДС для организации, которая в 2019 г. работала на УСН (доходы, уменьшенные на сумму расходов), а с 2019г. перешла на ОСНО
О вычете по НДС для организации, которая в 2019 г. работала на УСН (доходы, уменьшенные на сумму расходов), а с 2019г. перешла на ОСНО
До 2019г. наша организация была на УСН (доходы, уменьшенные на сумму расходов), с 2019 г. подала уведомление в ИФНС о переходе на ОСНО. В декабре 2018 г. получила ТМЦ от Поставщика по счет-фактуре с НДС, но не оплатили, часть товара была реализована в декабре.
Вопрос
Имеем ли мы право на вычет по НДС по вышеуказанной счет-фактуре после перехода на ОСНО в части не реализованного товара?
Ответ специалиста
Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Оптимизация НДС схемы. Налоги — легитимная отчетность для ИФНС
(п. 6 введен Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
ст. 346.25, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018)
Например, заявить налог к вычету вы сможете (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 1, 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631, ФНС России от 30.07.2018 N КЧ-4-7/14643):
• по приобретенным товарам для перепродажи, которые вы не успели продать в период применения УСН;
• по поставленным вам материалам и сырью для производства, которые вы не оплатили и не использовали в период применения спецрежима;
• по расходам на строительство ОС, которое введено в эксплуатацию после перехода на ОСН. Если ОС вы ввели в эксплуатацию до перехода на ОСН, вычет применить нельзя.
Для вычета зарегистрируйте счета-фактуры поставщиков в книге покупок (п. 1 Правил ведения книги покупок).
Готовое решение: НДС при переходе с УСН на ОСН (КонсультантПлюс, 2019)
При переходе с «доходно-расходной» УСН на общий режим вы можете принять к вычету НДС по остаткам еще не оплаченных материалов и не проданных товаров.
Разумеется, вычет НДС возможен, если соответствующие материальные ценности (товары, материалы, основные средства и т.д.) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС.
По общему правилу «входной» НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что товар принят к учету (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
Как сэкономить налоги при переходе с УСН на НДС? Сокращаем налог на прибыль. Бизнес и налоги.
Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в январе 2019 г.
При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).
- Наши контакты
- Наши представительства
- Наши партнеры
- Обратная связь
- Пользовательское соглашение
- Документы
- История названия компании
- Системы КонсультантПлюс
- Купить систему КонсультантПлюс
- СПС КонсультантПлюс:Удмуртия
- Сервис КонсультантПлюс
- ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ
- Обучение
- Налоговая отвечает
- Консультации аудиторов
- Семинары
- Интернет-интервью
- Линия Консультаций
- Диалог (Чат)
- Консультации юристов
- Консультации по бухучету и налогообложению
Источник: www.ntvpkedr.ru
Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН
Если фирма накануне перехода на УСН произведет реорганизацию в форме выделения правопреемника, ей не придется восстанавливать НДС.
Для этого реорганизуемая компания должна передать выделившейся фирме собственное имущество. Такая передача реализацией не является (п. 3 ст. 39 НК РФ). А значит, и не подлежит обложению НДС (письмо Минфина РФ от 4 августа 2006 г. № 03-04-11/135).
Кроме того, входной налог по этому имуществу, ранее принятый к вычету, реорганизуемая компания восстанавливать не должна. Это предусмотрено в Налоговом кодексе (п. 8 ст. 162.1 НК РФ).
Вновь созданная фирма имеет право подать заявление о переходе на «упрощенку» в течение пяти дней после постановки на учет в налоговой инспекции. Согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса в этом случае компания должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету, по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам.
Однако передачу имущества реорганизуемой компании, как было указано выше, НДС не облагают. Поэтому входного налога у выделившейся фирмы нет. Налоговым вычетом она также не пользовалась. И более того, при реорганизации в форме выделения обязанность по уплате налогов правопреемник не наследует (п. 8 ст.
50 НК РФ).
Следовательно, восстанавливать НДС по имуществу, полученному при реорганизации, вновь созданная фирма не должна.
Обратите внимание: в целях безопасности старая фирма должна вести хозяйственную деятельность еще какое-то время после выделения новой. Поскольку при таком способе реорганизации не заменяют одну компанию другой, а из одной создают несколько.
Имейте в виду: реорганизацию в форме выделения необходимо убедительно обосновать перед налоговой инспекцией. То есть доказать, что подобная мера вызвана, к примеру, разделом компании между собственниками. Или направлена на привлечение клиентов из других регионов, что приведет к повышению эффективности производства и росту прибыли. В противном случае такая схема может вызвать подозрения у контролеров. Они могут посчитать, что ваша фирма уклоняется от восстановления НДС, и доначислят вам налог.
Переход на УСН
Перейдя на упрощенную систему налогообложения, вы не будете платить НДС с реализации. Но одновременно потеряете право на вычет входного налога.
Поэтому, прежде чем переходить на «упрощенку», определите, насколько выгодно для вас не платить НДС. Ведь освобождение от налога не всегда является преимуществом. Например, фирмы, которые платят НДС, заинтересованы в том, чтобы зачесть входной налог из бюджета. Но приобретая товары (работы, услуги) у «упрощенца», они лишатся этой возможности.
Ведь «упрощенцы» не платят НДС и не выставляют покупателям счета-фактуры. Поэтому в числе ваших потенциальных покупателей такие компании вряд ли окажутся. Выгоднее всего применять упрощенную систему тем, кто торгует в розницу. Для их клиентов эта проблема не актуальна. Равно как и для тех, кто тоже работает на «упрощенке», вынужден был перейти на «вмененку» или пользуется освобождением от НДС.
Тем не менее Налоговый кодекс не запрещает фирмам и предпринимателям, применяющим УСН, оформлять счета-фактуры. Как правило, «упрощенцы» идут на это, чтобы не потерять покупателя на общей системе налогообложения. Поскольку ему важно принять входной НДС с покупки к вычету. Однако учет такого НДС отличается некоторыми особенностями.
Учет НДС у продавца-«упрощенца»
Если вы случайно или намеренно выставили своему контрагенту счет-фактуру или универсальный передаточный документ с выделенным НДС, то обязаны заплатить его в бюджет. Так сказано в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса.
Кроме того, всю сумму оплаты, которую перечислит покупатель, вместе с налогом нужно учесть в доходах. То есть НДС, начисленный с реализации, придется обложить еще и единым налогом. Так считают финансисты и специалисты налоговой службы (письма Минфина РФ от 14 апреля 2008 г. № 03-11-02/46, МНС РФ от 15 сентября 2003 г. № 22-1-14/2021-АЖ397).
Казалось бы, фирмам, определяющим единый налог с доходов за минусом расходов, это ничем не грозит. Ведь если уплаченный НДС включить в расходы, то фирма в бюджет ничего не переплатит. Однако так поступать не разрешает Минфин России (письма от 13 марта 2008 г. № 03-11-04/2/51, от 16 апреля 2004 г. № 04-03-11/61). Финансисты настаивают, что включать в расходы можно только те налоги, от которых «упрощенец» не освобожден.
Судебная практика сложилась также не в пользу налогоплательщиков. Судьи прямо указывают, что НДС, выделенный в счетах-фактурах фирмой, применяющей УСН, и уплаченный ею в бюджет, в расходах не учитывают (постановление ФАС Центрального округа от 21 января 2005 г. № А64-2974/04-15).
С этим утверждением можно поспорить. Ведь доход – это экономическая выгода налогоплательщика (ст. 41 НК РФ). А налог, выделенный в счете-фактуре, фирма платит в бюджет. Поэтому сумму НДС нельзя считать доходом.
Но имейте в виду: такую точку зрения вам, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Учет НДС у покупателя
Если покупатель получил от продавца-«упрощенца» счет-фактуру или универсальный передаточный документ с выделенным НДС, то принять к вычету этот налог он не может. Поскольку вычету подлежит только НДС, предъявленный продавцом – плательщиком этого налога (п. 1 ст. 168, п. 2 cт. 171 НК РФ).
Такие разъяснения дает Минфин России в своем письме от 29 ноября 2010 года № 03-07-11/456.
Однако подобное утверждение финансистов является спорным. Тем более что в своем более раннем письме от 11 июля 2005 года № 03-04-11/149 специалисты Минфина сделали иной вывод – подобный вычет правомерен. Судьи также встают на сторону налогоплательщиков. Они особо подчеркивают, что Налоговый кодекс не запрещает принимать к вычету НДС, если продавец не является плательщиком этого налога.
Даже если счет-фактуру с выделенной суммой налога выставил поставщик, применяющий УСН, заявить вычет по НДС на основании этого счета-фактуры покупатель вправе. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Определении от 29 марта 2016 г. № 460-О.
Конституционный Суд рассудил так. Возмещение покупателем НДС по счету-фактуре, выставленному продавцом-«упрощенцем», не наносит вреда бюджету, если поставщик уплатил заявленную сумму. Так что теперь, если в отношении заявленного вычета НДС по счету-фактуре поставщика-«упрощенца» возникнет спор с налоговой инспекцией, есть вероятность получить поддержку в суде.
Иными словами, если покупатель получит от поставщика-«упрощенца» счет-фактуру с выделенным НДС, то налог можно принять к вычету в общеустановленном порядке (см. постановления ФАС Московского округа от 23 мая 2011 г. № КА-А40/4436-11, Поволжского округа от 31 мая 2011 г. по делу № А72-6550/2010).
Следовательно, если поставщик-«упрощенец» выставит вам счет-фактуру с НДС и вы примете его к вычету, то у вас есть все шансы отстоять свою позицию в споре с налоговыми инспекторами.
Тем не менее, чтобы не потерять клиентов на общей системе налогообложения и сэкономить на уплате НДС, можно поступать по-другому. Рассмотрим на примерах несколько вариантов взаимовыгодного сотрудничества.
Снижение стоимости товаров
Договоритесь с покупателем, что вы будете продавать ему товары без НДС, зато дешевле на сумму налога (на 10 или 18%). Тогда ваш партнер на общей системе налогообложения ничего не потеряет, а у вас не будет проблем с НДС.
Если же ваши покупатели сами применяют спецрежим или освобождены от уплаты НДС, то «уценивать» товары вам не придется.
Пример
ООО «Альфа», применяющая УСН, торгует оптом офисной мебелью по цене 118 000 руб. (без НДС) за комплект.
Допустим, в текущем месяце «Альфа» продала:
· комплект мебели АО «Бета», работающему на общей системе налогообложения;
· комплект мебели фирме «Гамма», которая работает на УСН и платит единый налог с доходов за вычетом расходов.
В итоге «Бета» уменьшит налогооблагаемую прибыль на 118 000 руб. и не сможет принять к вычету НДС.
«Гамма» учтет в расходах 118 000 руб. (как если бы купила мебель у фирмы – плательщика НДС).
Поэтому, чтобы удержать «Бету» в числе постоянных покупателей, «Альфа» в следующий раз продала ей такой же комплект мебели, но по цене 100 000 руб. (без НДС).
В итоге АО «Бета» уменьшит налогооблагаемую прибыль на 100 000 руб. (как если бы купила мебель у фирмы – плательщика НДС).
Последнее изменение этой страницы: 2018-05-10; просмотров: 304.
stydopedya.ru не претендует на авторское право материалов, которые вылажены, но предоставляет бесплатный доступ к ним. В случае нарушения авторского права или персональных данных напишите сюда.
Источник: stydopedya.ru
О выгодности освобождения от НДС после перехода на УСНО
Оценку выгодности освобождения от НДС нужно проводить с учетом того, что еще до перехода на УСНО вам придется восстановить ранее принятый к вычету входной НДС: — и с бухгалтерской стоимости МПЗ, которые вы купили на ОСНО, но будете использовать уже на упрощенке; — и с бухгалтерской остаточной стоимости ОС. Даже если речь идет о недвижимости, восстановить налог с ее остаточной стоимости придется единовременно в последнем квартале года, предшествующего году, с которого вы будете применять УСНО. Именно к такому выводу в Постановлении N 10462/11 от 01.12.2011 пришел Президиум ВАС. Он решил, что правила пункта 6 статьи 171 НК, позволяющие восстанавливать НДС по недвижимости в течение 10 лет, в случае перехода на УСНО неприменимы
Конечно, на сумму восстановленного налога вы сможете уменьшить налогооблагаемую прибыль года, предшествующего первому году применения УСНО. Но, согласитесь, это слабое утешение. Потому что, включив восстановленный НДС в расходы, вы сэкономите на налоге на прибыль только пятую часть тех денег, что отдадите государству в виде восстановленного НДС.
И этим потери могут не ограничиться. Если у вас в период применения ОСНО были налоговые убытки и вы не успели списать их в расходы, при переходе на упрощенку о них придется забыть. Учесть их в расходах для целей налогообложения можно будет только после возврата на ОСНО, если, конечно, к тому времени не истекут 10 лет, следующих за годом получения убытка.
По крайней мере, такой вывод следует из Письма Минфина N 03-11- 11/18. В этом Письме речь шла об организации, которая, получив убыток на УСНО, перешла на общий режим, не успев учесть «упрощенный» убыток для целей налогообложения, а через какое-то время вернулась на упрощенку.
Так вот, Минфин разрешил ей после возвращения на УСНО учитывать в расходах убыток, полученный до перехода на общий режим. Но даже если по итогам года, в котором вы решили перейти на УСНО, получена прибыль, потери от восстановления НДС могут быть достаточно ощутимы. Предположим, вы планируете перейти на УСНО с 2013 года.
Налогооблагаемая прибыль по итогам 2012 года составила 20 миллионов рублей, ставка налога — 20%. То есть, если бы вы не переходили на упрощенку, вы бы заплатили за 2012 год 4 миллиона рублей налога (20 000 000 руб. х 20%). Но у вас есть МПЗ и ОС, стоимость которых на 31.12.2012 в бухучете составляет 50 миллионов рублей.
А значит, вам нужно восстановить и уплатить в бюджет 9 миллионов рублей НДС (50 000 000 руб. х 18%). Да, сумма налога на прибыль в этом случае уменьшится и составит 2,2 миллиона рублей ((20 000 000 руб. — 9 000 000 руб.) х 20%), но всего в бюджет вы уплатите налогов на сумму 11,2 миллиона рублей (9 000 000 руб. + 2 200 000 руб.).
И вместо 16 миллионов рублей (20 000 000 руб. — 4 000 000 руб.) после уплаты налогов у вас останется 8,8 миллиона (20 000 000 руб. — 11 200 000 руб.), что почти в два раза меньше. И это еще не все НДС-нюансы, которые нужно учитывать, собираясь на упрощенку. Ведь НДС — налог косвенный и платим мы его в большинстве случаев за счет покупателя.
Он же, в свою очередь, получает возможность принять предъявленный нами налог к вычету, тем самым уменьшая НДС, начисленный им самим. И если ваши основные покупатели — плательщики НДС, они очень удивятся, когда перестанут получать от вас счета-фактуры с выделенной суммой налога.
Более того, если одновременно с этим цена реализуемых вами товаров не будет снижена на сумму НДС, они наверняка возмутятся и пойдут искать другого поставщика. Потому что для плательщика НДС, если цена товара одинакова, всегда выгоднее купить его с НДС, чем без. Допустим, вы покупаете товар за 118 рублей, в том числе НДС 18 рублей. А продаете его за 153,4 рубля, в том числе НДС 23,4 рубля.
В результате этих сделок вы должны уплатить в бюджет 5,4 рубля НДС (23,4 руб. — 18 руб.) и 6 рублей налога на прибыль ((130 руб. — 100 руб.) х 20%) и у вас останется 24 рубля (153,4 руб. — 118 руб. — 5,4 руб. — 6 руб.). Не так уж и плохо.
Но если ваш поставщик не будет предъявлять вам НДС, а цену оставит ту же, то при таком же раскладе вы уплатите в бюджет всего 2,4 рубля налога на прибыль ((130 руб. — 118 руб.) х 20%), но 23,4 рубля НДС, и на руках у вас останется всего 9,6 рубля (153,4 руб. — 118 руб. — 23,4 руб. — 2,4 руб.). Ну и согласились бы вы сами дальше работать с поставщиком, который, не уменьшая цену, перестал предъявлять вам НДС?!
Вряд ли. Уверяю вас, ваши покупатели тоже на это не согласятся. Единственное исключение — покупатели, которые сами не являются плательщиками НДС или покупают у вас товары для не облагаемых этим налогом операций. Если же ваши покупатели платят НДС, то, чтобы сохранить их, вам придется уменьшить цену ваших товаров на ту сумму НДС, которую вы раньше им предъявляли.
И последствия этого могут оказаться для вас весьма неблагоприятными. Посмотрим на наш пример с другой стороны и представим, что вы сами перешли на УСНО. Раньше вы получали прибыль 30 рублей (153,4 руб. — 118 руб. — 5,4 руб.) и радовались.
После перехода на УСНО товар пришлось продавать за 130 рублей (153,4 руб. — 23,4 руб.) без НДС, но затраты на его покупку остались те же 118 рублей, и прибыль составляет уже всего 12 рублей (130 руб. — 118 руб.), то есть в 2,5 раза меньше (30 руб. / 12 руб.). Естественно, этот пример условен, поскольку все затраты нашего потенциального упрощенца мы свели к стоимости товара, покупаемого с НДС.
А у любой организации есть еще и «безНДСные» затраты, как минимум — это расходы на оплату труда. Но, даже если учесть все затраты, потери все равно останутся. Оценить, удастся ли их компенсировать за счет снижения ставки «основного» налога, можно только на основании более точных расчетов. Ими стоит заняться, если вы не хотите, чтобы переход на УСНО вместо налоговой экономии привел к потере денег.
Источник: taxpravo.ru
