При совмещении УСН и ЕНВД уменьшить на сумму уплаченных взносов можно только один из единых налогов
Posted by melnikova | 07 Nov 2014
При совмещении УСН и ЕНВД без наемных работников следует вести раздельный учет страховых взносов во внебюджетные фонды, а уменьшить на сумму уплаченных взносов можно только один из единых налогов. Письмо Минфина России от 3 октября 2014 г. № 03-11-11/49926.
Совмещать нескольких спецрежимов закон разрешает. Так, при уплате ЕНВД в отношении отдельных видов деятельности по другим видам деятельности можно применять УСН, обеспечив раздельный учет доходов и расходов (п. 4 ст. 346.12 НК РФ), и патентную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
В отношении ПСН также положено вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).
Вебинар «ЕНС. Уменьшение налога УСН и ПСН на сумму уплаченных страховых взносов»
Финансисты указывают, что помимо этого необходимо вести раздельный учет и по суммам уплачиваемых страховых взносов. Это вызвано тем, что в рамках разных специальных налоговых режимов существуют свои правила уменьшения единых налогов на суммы уплаченных страховых взносов – в зависимости от наличия или отсутствия наемных работников (при УСН и ЕНВД), а вот при применении ПСН уменьшать сумму налога на уплаченные взносы вообще запрещено.
В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель совмещает применение УСН с уплатой ЕНВД (оба режима без наемных работников) и ПСН, в которой задействованы наемные работники. В отсутствие наемных работников порядок уменьшения единого налога как при УСН с объектом «доходы», так и при ЕНВД один и тот же. Предприниматель вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога. Однако он вправе на сумму уплаченных в налоговом (отчетном) периоде страховых взносов за себя уменьшить только или сумму ЕНВД, или сумму единого «упрощенного» налога — по своему усмотрению. Единый налог при ПСН уменьшению не подлежит.
В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределять их следует пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.
А. Соколова, эксперт электронного издания «Бератор», специальный корреспондент Бухгалтерия.ру www.berator.ru
- Войдите, чтобы оставлять комментарии
Источник: asvsoft.ru
Уменьшение налога по УСН на уплаченные страховые взносы
Имеет ли право ИП при совмещении УСН и ЕНВД уменьшить налог (авансовые платежи по налогу), уплачиваемый в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных в ПФР и ФФОМС за себя в фиксированном размере?
ИП совмещает систему налогообложения в виде ЕНВД и УСН с объектом обложения «доходы», при этом наемные работники им привлекаются только в деятельности, облагаемой ЕНВД.
Имеет ли право ИП уменьшить налог (авансовые платежи по налогу), уплачиваемый в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных в ПФР и ФФОМС за себя в фиксированном размере?
Овчинникова Светлана
аудитор, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мягкова Светлана
рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: индивидуальный предприниматель, совмещающий систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и УСН с объектом налогообложения «доходы» и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (за себя) без ограничения.
Обоснование вывода
Страховые взносы исчисляются и уплачиваются индивидуальными предпринимателями (ИП) в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).
Частью 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются ИП, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие таких выплат.
С выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, страховые взносы уплачиваются по тарифам, установленным ст. 12 Закона № 212-ФЗ. ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ.
В силу ч. 3 ст. 5 Закона № 212-ФЗ ИП, относящиеся одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов (ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ), исчисляют и уплачивают страховые взносы по каждому основанию (с выплат, производимых физическим лицам и за себя в фиксированном размере).
Согласно подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.
Аналогичная норма установлена подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД. Однако для указанной категории налогоплательщиков предусмотрено, что сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.
При этом и «упрощенцы», и плательщики ЕНВД не могут уменьшить сумму соответствующего налога (авансовых платежей по налогу) на сумму вышеуказанных страховых взносов более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Причем исходя из нормы п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере ИП, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), не производится (письма Минфина России от 13.12.2013 № 03-11-11/54927, от 15.10.2013 № 03-11-11/42963, от 13.09.2013 № 03-11-09/37786).
Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ ИП, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Пунктом 8 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 17.02.2011 № 03-11-06/3/22).
Если налогоплательщик совмещает систему налогообложения ЕНВД и УСН с объектом налогообложения «доходы», то ведения раздельного учета всех расходов не требуется. Распределять необходимо только расходы в виде страховых взносов (а также расходы (в случае осуществления), указанные в подп. 2 и 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, подп. 2 и 3 п. 2 ст.
346.32 НК РФ) в отношении работников, занятых в обоих видах деятельности, так как такие расходы уменьшают оба налога по отдельности.
Однако в рассматриваемом случае распределять страховые взносы между двумя режимами налогообложения нет необходимости, так как наемные работники задействованы только в деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД. Соответственно, данные расходы учитываются лишь в уменьшение исчисленной суммы ЕНВД (с учетом ограничения, установленного п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Таким образом, порядок уменьшения сумм ЕНВД и налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы» налогоплательщиком – ИП, совмещающим применение указанных специальных налоговых режимов, на расходы по уплате страховых платежей (взносов) установлен НК РФ.
Индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и УСН и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (за себя) без ограничения (письма Минфина России от 10.09.2013 № 03-11-11/37164, от 02.04.2013 № 03-11-09/10547).
Источник: delo-press.ru
ИП на УСН и ЕНВД может уменьшить единый налог на страховые взносы
В Письме Минфина РФ № 03-11-09/54901 от 20.09.2016 приводится порядок уменьшения суммы единого налога на страховые взносы, исчисленные в размере 1 % от доходов, превышающих 300 тыс. рублей для индивидуальных предпринимателей, использующих системы налогообложения УСН и ЕНВД.
ИП на УСН (Доходы) вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей) на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, уплаченных в данном отчетном периоде как с выплат физическим лицам, так и за себя, в том числе исчисленных в размере 1 % с доходов, превышающих 300 тыс. руб. При этом налог не может быть уменьшен на сумму указанных расходов более чем на 50%.
ИП на ЕНВД, не производящие выплаты физлицам, уплатившие страховые взносы в размере 1 % от дохода, превысившего по итогам года 300 тыс. руб, вправе учесть такие расходы при исчислении единого налога в том налоговом периоде (квартале), в котором произведена их уплата.
Источник: icbo.ru
