Он урегулирован гл. 26.2 НК РФ, которая действует с 1 января 2003 г. Указанная система налогообложения в целом единообразно применяется на всей территории России. Однако в ст.
346.20 НК РФ предусмотрено, что в определенных случаях законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Кроме того, на уровне субъектов РФ регулируется УСН на основе патента для индивидуальных предпринимателей (ст. 346.25.1 НК РФ), в этой части данный налог имеет сходство с региональными налогами. Предшественником данного налога был налог, предусмотренный Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (утратил силу).
Упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО, упрощенка)
Особенность УСН как специального налогового режима предусмотрена в п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ. Лица, перешедшие на уплату данного налога, в общем случае освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (НДФЛ), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц). Кроме того, указанные лица не признаются налогоплательщиками НДС.
Налогоплательщиками по УСН признаются (п. 1 ст. 346.12 НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. В ст.
8.2. Закона Республики Бурятии «О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» установлено, что индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории Республики Бурятия, не привлекающие в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента при осуществлении одного из следующих видов предпринимательской деятельности:
Виды предпринимательской деятельности, при осуществление которой возможно перейти на упрощенную систему налогообложения
| ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; | ремонт, окраска и пошив обуви; | изготовление валяной обуви; |
| изготовление текстильной галантереи; | изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц; | изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд; |
| изготовление оград, памятников, венков из металла; | изготовление и ремонт мебели; | производство и реставрация ковров и ковровых изделий; |
| ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий; | производство инвентаря для спортивного рыболовства; | чеканка и гравировка ювелирных изделий; |
| производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр; | изготовление изделий народных художественных промыслов; | изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии; |
| производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней; | выделка и крашение шкур животных; | выделка и крашение меха; |
| переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу; | расчес шерсти; | стрижка домашних животных; |
| защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; | изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; | ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий; |
| изготовление и ремонт деревянных лодок; | ремонт туристского снаряжения и инвентаря; | распиловка древесины; |
| граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; | изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов; | копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; |
| чистка обуви; | деятельность в области фотографии; | производство, монтаж, прокат и показ фильмов; |
| техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; | предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка); | оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов; |
| предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты; | автотранспортные услуги; | предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу; |
| техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники; | монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск; | услуги по присмотру и уходу за детьми и больными; |
| услуги по уборке жилых помещений; | услуги по ведению домашнего хозяйства; | ремонт жилья; |
| производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ; | услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления; | услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома; |
| нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла; | услуги по остеклению балконов и лоджий; | услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов; |
| услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству; | тренерские услуги; | услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству; |
| производство хлеба и кондитерских изделий; | сдача в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей; | услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах; |
| ветеринарные услуги; | услуги платных туалетов; | ритуальные услуги; |
Упрощенная система налогообложения. Кратко основные нюансы
Налоговый кодекс РФ предусматривает случаи, когда организация (индивидуальный предприниматель) не вправе перейти на УСН. В частности, этого не могут сделать организации, доходы которых по итогам девяти месяцев текущего года превысили определенную сумму (45 млн. руб. — п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ); банки (подп. 2 п. 3 ст.
346.12 НК РФ); организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Для налогоплательщика переход на уплату УСН, при условии соответствия налогоплательщика всем критериям, является добровольным (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Статья 346.13 НК РФ регламентирует порядок и условия начала и прекращения применения УСН.
В частности, организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Поскольку никакого особого разрешения налоговый орган при этом не выдает, переход на уплату УСН является заявительным.
Как это указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 7 октября 2008 г. N 6159/08, поскольку переход на УСН при соблюдении установленных ст. ст. 346.11 — 346.13 НК РФ условий осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, а подача налогоплательщиками заявления о переходе на эту систему налогообложения носит уведомительный характер, то выдача инспекцией уведомления о возможности применения УСН не означает принудительного перевода на нее налогоплательщика. Исходя из Постановления КС РФ от 20 июля 2010 г. N 17-П, выбирая тот или иной налоговый режим, налогоплательщики принимают во внимание экономические обстоятельства, прежде всего состояние и перспективы развития бизнеса.
В Определении КС РФ от 16 октября 2007 г. N 667-О-О разъяснено, что указание в п. 1 ст. 346.11 НК РФ на то, что упрощенная система налогообложения применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не означает, что данный специальный режим может применяться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения, — эта система также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на ее отдельные виды. Именно поэтому переход к упрощенной системе налогообложения и возврат к иным режимам налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются налогоплательщиком не произвольно, а в соответствии с установленными НК РФ ограничениями (ст. 346.13).
Объект налогообложения по УСН предусмотрен в ст. 346.14 НК РФ в двух разных вариантах:
— доходы, уменьшенные на величину расходов.
Право выбора принадлежит налогоплательщику.
Порядок определения и признания доходов и расходов, с учетом субсидиарного использования норм гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, предусмотрен статьями 346.15 — 346.17 НК РФ. Соответственно, УСН (в варианте объекта «доходы минус расходы») имеет определенное сходство с налогом на прибыль организаций (НДФЛ с доходов индивидуальных предпринимателей).
Налоговая база по УСН (ст. 346.18 НК РФ) зависит от вида объекта и, соответственно, устанавливается как денежное выражение:
— доходов, уменьшенных на величину расходов.
Ставка налога, взимаемого в связи с применением УСН, предусмотрена в статье 346.20 НК РФ. Она зависит от выбранного налогоплательщиком объекта:
— 6% — если объектом налогообложения являются доходы;
— 15% — если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
В Определении КС РФ от 6 марта 2008 г. N 430-О-О разъяснено, что указанным правовым регулированием достигается уравновешивание налогового бремени обеих категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Соответственно, для случая, когда объект налогообложения по УСН выбран налогоплательщиком как доход (облагаемый по ставке 6%), расходы налогоплательщика фактически презюмируются законом как определенная часть дохода (упрощенно — как 60% от доходов, что можно исчислить через соответствующую пропорцию). В зависимости от того, насколько велики реальные расходы налогоплательщика, он и будет выбирать более подходящий для него объект налогообложения.
Через «призму» данного подхода интересно рассмотреть ст. 221 НК РФ, в соответствии с которой, если налогоплательщики НДФЛ не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Соответственно, отсутствие (утрата) документов, обосновывающих расходы по НДФЛ, фактически влечет применение частично «штрафного» налога. Впрочем, непредставление налогоплательщиком счетов-фактур, обосновывающих вычет по НДС (ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ), в общем случае влечет полное отсутствие права на вычет и соответствующий «штрафной» НДС в размере желаемого вычета.
Законом Республики Бурятия № 145 — III установлено, что при применении упрощенной системы налогообложения, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается: в размере 5 процентов для налогоплательщиков, занимающихся производством:
— производством прочих неметаллических минеральных продуктов;
— производством готовых металлических изделий;
— производством машин и оборудования;
— производством электрооборудования, электронного и оптического оборудования;
— обработкой древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели;
— производством пищевых продуктов, включая напитки, за исключением алкогольной продукции (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготовляемые на основе пива, иные напитки с объемной долей спирта более 1,5 процента);
— полиграфической деятельностью и предоставлением услуг в этой области;
— производством изделий народных художественных промыслов;
— сельским хозяйством, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), охотой и предоставлением услуг в этих областях;
— обработкой вторичного сырья;
— деятельностью, связанной с использованием вычислительной техники и информационных технологий;
в размере 10 процентов для налогоплательщиков, занимающихся текстильным и швейным производством, производством кожи, изделий из кожи и производством обуви.
Исчисляется налог, взимаемый в связи с применением УСН, только самим налогоплательщиком (п. 1 ст. 52, п. 2 ст. 346.21 НК РФ).
Налоговым периодом по УСН является календарный год; отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).
Срок уплаты налога, взимаемого в связи с применением УСН, по итогам налогового периода: для организаций — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ); для индивидуальных предпринимателей — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст.
346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ). По итогам отчетного периода авансовые платежи должны быть уплачены не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
Налоговая декларация по УСН по итогам налогового периода должна быть представлена: организациями — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 346.23 НК РФ); индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
В Определении КС РФ от 17 июня 2008 г. N 499-О-О разъяснено, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, поскольку законом он признан плательщиком единого налога, обязан подавать налоговую декларацию по этому налогу независимо от результатов своей предпринимательской деятельности, что само по себе не может рассматриваться как нарушение его конституционных прав.
Следует отметить, что гл. 26.2 НК РФ предусматривает особый случай, когда налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает так называемый минимальный налог, взимаемый в связи с применением УСН (п. 2 ст. 56 БК РФ) в размере 1% доходов. В силу п. 6 ст.
346.18 НК РФ минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Кроме того, ст. 346.25.1 НК РФ предусматривает возможность введения на территориях отдельных субъектов РФ соответствующими законами субъектов РФ упрощенной системы налогообложения на основе патента, которая может применяться только индивидуальными предпринимателями, нанимающими не более пяти работников (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).
Соответствующий налог обозначается как налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением УСН (п. 2 ст. 56 БК РФ). Перечень видов деятельности, по которым органы власти субъекта РФ могут ввести на своей территории данную систему налогообложения, предусмотрен в п. 2 ст.
346.25.1 НК РФ (в том числе изготовление и ремонт мебели; производство и реставрация ковров и ковровых изделий; услуги по уборке жилых помещений). Годовая стоимость патента определяется как потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход, обложенный по ставке 6% (п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ).
Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента (п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ).
Таким образом, налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением УСН, имеет сходство с ЕНВД, так как уплачивается с некоторого презюмируемого (вмененного, потенциально возможного к получению и т.д.) дохода.
3. Система налогообложения в виде единого налога
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru
Упрощенная система налогообложения (УСН)
При выборе упрощенки ИП освобождаются от уплаты налогов на доходы физических лиц, на имущество физических лиц, а также на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.
Но для ИП сохраняются следующие выплаты:
- Налог на доходы от предпринимательской деятельности
- Налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности.
Михаил Носков, эксперт сервиса Контур.Эльба:
«Про УСН предприниматели думают в первую очередь. Этот режим освобождает от НДС, уменьшает налог на доходы с 13 % до 6 % и упрощает учет настолько, что можно справиться даже без бухгалтера. Главное — в течение 30 дней после регистрации уведомить налоговую. Предприниматели порой забывают и оказываются на общем режиме до конца года».
Порядок расчета суммы налога
При выборе УСН налогоплательщик может выбрать один из двух объектов налогообложения: «Доходы» или «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (они же «Доходы минус расходы»).
В зависимости от выбранного объекта базовая ставка будет составлять 6 % или 15 %, соответственно. С 2020 года действуют также повышенные ставки, которые упоминались выше. Они составляют 8 % и 20 %.
Но бывают и исключения. В некоторых субъектах РФ в целях поддержки местных предпринимателей и владельцев малого и среднего бизнеса действуют льготные налоговые ставки при использовании УСН. К примеру, в Республике Крым до 2021 года ставки будут 4 % при объекте «доходы» и 10 % при объекте «доходы минус расходы». В Татарстане при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» базовая ставка составляет 10 %, но для некоторых категорий действует ставка 5 %. В Москве базовые ставки 6 % и 15 %, но для тех, кто работает в сфере растениеводства и животноводства, ставка для объекта «доходы минус расходы» снижена до 10 %.
Таким образом, на упрощенке можно сэкономить, если зарегистрировать юридическое лицо в субъекте РФ с пониженной налоговой ставкой.
Марат Самитов, директор компании «Авирта»:
«УСН „Доходы“ лучше выбирать тем, чей бизнес не сопряжен с большими расходами. Например, если ИП оказывает услуги, и ему не нужно покупать дорогостоящие материалы и оборудование. Также этот вариант УСН подходит тем, у кого расходы есть, но их нельзя подтвердить документально.
Если же расходов много и их легко подтвердить, имеет смысл рассмотреть объект налогообложения «Доходы минус расходы». При этом к расходам можно отнести только те, которые перечислены в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
А для тех, у кого бизнес-модель построена на большом товарообороте, но при этом низкой марже, и кто выбрал УСН «Доходы минус расходы», наши законодатели придумали минимальный налог в размере 1 %от фактически полученного дохода. Каким принципом они руководствовались, не очень понятно, то ли чтобы таким бизнесменам жизнь мёдом не казалась, то ли «с паршивой овцы хоть шерсти клок», но с помощью данного правила получается получить в казну чуть больше, чем при обычной схеме».
Чтобы было понятно, разберем это на примере.
Индивидуальный предприниматель получил за год 1 млн рублей прибыли. При этом расходы, которые он может подтвердить, составили 950 000 рублей.
Получается, он должен был бы заплатить всего 7 500 рублей за год своей деятельности. Но вспоминаем про минимальный налог, и он в данном случае составит 10 000 рублей (1 000 000 * 1 %).
Разница всего в 2 500 рублей, но они останутся не в кошельке предпринимателя, а будут уплачены в качестве налогов.
Особенности УСН
При использовании упрощенной системы налогообложения организации обязаны вести бухгалтерскую отчетность. ИП сам решает, вести ее или нет, для него данное условие не является строгим.
Налоговая отчетность ведется и организациями, и индивидуальными предпринимателями в книге учета доходов и расходов. Ее особенность в том, что расходы фиксируются тем периодом, когда произошла оплата, а не когда были проведены работы или иные мероприятия, связанные с расходами.
Декларации по упрощенке сдаются в налоговые органы ежегодно по итогам налогового периода. Организации должны предоставить информацию не позднее 31 марта следующего года. Для индивидуальных предпринимателей крайним сроком подачи декларации будет 30 апреля. Нарушение сроков сдачи декларации карается штрафами.
С 1 июля 2020 года для тех, кто выбрал объект «Доходы» и имеет онлайн-кассы, декларации будут отменены. Также для ряда налогоплательщиков с этой даты будет действовать УСН-онлайн.
Авансовые платежи по УСН необходимо выполнять ежеквартально.
Одним из минусов упрощенки является то, что ряд компаний, работающих по основной системе налогообложения, предпочитает не иметь дел с теми, кто не платит НДС, так как в этом случае облагаемая база тех, кто работает по ОСН, увеличивается.
Марат Самитов, директор компании «Авирта»:
«ИП на УСН должен платить ежегодные фиксированные взносы за себя и еще 1 % с доходов свыше 300 000 рублей. Взносы за себя и работников на УСН 15 % включают в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, а на УСН 6 % вычитают из налога. Таким образом, на УСН 6 % предприниматели иногда вообще не платят налог, если страховые взносы больше рассчитанного налога. Но если у ИП есть сотрудники, он может уменьшить налог только в пределах 50 %».
Помимо общей и упрощенной системы налогообложения, для ИП существуют также и другие формы налогообложения: ЕСХН (сельхозналог), ЕНВД (единый налог на вмененный доход) и ПСН (патентная система налогообложения). Данные виды налогообложения подходят только для ИП с определенными видами предпринимательской деятельности и имеют ряд других ограничений, например, число наемных сотрудников при ПСН за налоговый период не должно превышать 15 человек.
Источник: quasa.io
В чем суть упрощенной системы налогообложения
Суть упрощенной системы налогообложения заключается в установлении всего двух объектов налогообложения, фиксированных налоговых ставок, простоте исчисления и уплаты налога. При этом организации и предприниматели освобождаются от других видов налогообложения за редкими исключениями.
Статьи по теме:
- В чем суть упрощенной системы налогообложения
- Как рассчитать упрощенный налог
- Как считать упрощенку
Упрощенная система налогообложения обычно предполагает существенное снижение расходов организации, предпринимателя при небольших и средних объемах деятельности. Переходить на данную систему при соответствии ее условиям можно непосредственно после регистрации компании или предпринимателя в налоговом органе, перед каждым очередным налоговым периодом (календарным годом). Объект налогообложения выбирается каждым самостоятельно, в таком качестве может выступать в первом варианте – полученный доход, во втором – доход, сниженный на величину расходов. От выбранного объекта прямо зависит установленная налоговая ставка. Так, в первом случае указанная ставка будет установлена на уровне шести процентов, во втором – на уровне пятнадцати процентов.
От чего освобождаются предприниматели на УСН?
Организации, избравшие упрощенную систему налогообложения, получают определенные преимущества, поскольку освобождаются от обязанности вносить налоги на прибыль организаций, добавленную стоимость, имущество организаций. Предприниматели, которые используют подобную систему, также освобождаются от уплаты НДФЛ, налогов на добавленную стоимость, имущество физических лиц. При этом указанная система не освобождает от обязанности уплачивать другие виды налогов, выполнять прочие обязанности, связанные с ведением предпринимательской деятельности, оформлением документов, предоставлением отчетности.
Как начать использовать УСН?
Применение упрощенной системы налогообложения допускается с самого начала осуществления предпринимательской деятельности. Также организация или предприниматель могут переходить на УСН с общего режима. В первом случае потребуется направить уведомление установленной формы в налоговую службу в тридцатидневный период после регистрации (на практике оно обычно подается сразу при регистрации), во втором – письменно сообщить должностным лицам налоговой службы не позднее тридцать первого декабря предшествующего календарного года. При этом важно соответствовать установленным ограничениям, одним из которых является размер максимального дохода, который не должен превышать шестидесяти миллионов рублей в течение отчетного периода для применяющих УСН субъектов. Исчерпывающее регулирование упрощенной системы налогообложения представлено Главой 26.2 Налогового кодекса РФ.
Источник: www.kakprosto.ru