Условия применения пониженной ставки при УСН

С 01.01.2021 начнет действовать новая редакция статьи 346.20 НК РФ. Изменятся налоговые ставки и лимиты по доходам и численности сотрудников, позволяющие применять систему. Расскажем в статье об изменениях и преимуществах нового подхода для бизнеса

В 2021 году изменятся налоговые ставки и лимиты по доходам и численности сотрудников , позволяющие применять упрощенную систему налогообложения (изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 31.07.2020 N 266). Налогоплательщики не потеряют право на применение УСН в 2021 году в связи с превышением действующих сегодня лимитов, однако в таком случае им придется платить налог по повышенной ставке.

Подробнее об изменениях

Для применения упрощенной системы налогообложения в 2020 году ИП или компании необходимо соответствовать ряду критериев:

• не более 100 сотрудников в штате;
• не боле 150 млн рублей дохода;
• остаточная стоимость основных средств не превышает 150 млн рублей.

Отдельные условия установлены для компаний:

• доля участия в компании других организаций не превышает 25%;

Пониженные ставки 2022 года в рамках УСН. Диалоги о налогах с Петром Захарченко и Олесей Гимрановой.

• компания не имеет филиалов;
• право перехода на УСН появляется, если по итогам девяти 9 месяцев года, в котором компания направила уведомление о переходе, ее доходы не превысили 112,5 млн. рублей.

С 1 января 2021 условия применения УСН скорректированы.

Если у ИП или компании годовая выручка не более 150 млн рублей, а численность штата не более 100 человек, то ставка в 2021 году остается прежней: 6% на объекте доходы и 15% на объекте доходы минус расходы. Если у ИП или компании выручка более 150 млн рублей, но не превышает 200 млн рублей, а численность штата более 100, но не более 130 человек, предприниматель не утратит право на применение УСН, но ставка увеличится до 8% на объекте доходы и до 20% на объекте доходы минус расходы. Применяться повышенные ставки будут с квартала, в котором допущено превышение лимитов.

Если объем выручки превышает 200 млн, а в штате более 130 человек, право на применение УСН предприниматель теряет.
При этом согласно будущей редакции статьи 326.20 НК РФ, вступающей в силу с 01.01.2020, при объекте налогообложения доход, субъекты РФ могут установить ставку в пределах от 1 до 6 %, а при объекте доходы минус расходы дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15 %.

Во многих регионах РФ ставки УСН на 2021 год уже снизили до минимальных значений. Некоторые регионы привязали льготу к определенным видам деятельности.

Приведем несколько примеров:

1. Законом Амурской области от 03.04.2020 № 492-ОЗ установлены ставки в размере 1% для ИП и компаний, осуществляющих розничную торговлю лекарственными средствами, 3% для предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю обувью одеждой, мехом, 5% для предпринимателей — участников договора простого товарищества, занимающихся регулярными пассажирскими перевозками автомобильным транспортом по нерегулируемым тарифам межмуниципальным и муниципальным маршрутам.

Пониженные ставки страховых взносов, УСН

2. Законом Республики Адыгея от 27.04.2020 № 339 установлена ставка в размере 1% для ИП и компаний, применяющих УСН с объектом доходы, и 5% с объектом доходы минус расходы, сохранивших в 2020 году не менее 90 % среднесписочной численности работников от среднесписочной численности работников по состоянию на 01.03 2020 и осуществляющих виды деятельности, указанные в приложении к закону, доход от которых составляет не менее 70 % доходов от предпринимательской деятельности. Льгота распространяется, например, на деятельность по ремонту обуви, услуги прачечных, парикмахерские и косметические услуги. Всего в перечне 32 вида деятельности.

Другие субъекты ввели пониженные ставки для всех налогоплательщиков, не выдвигая требований к их деятельности. Например, Законом Архангельской области от 27.04.2020 № 254-16-ОЗ установлена ставка 4% при УСН с объектом доходы.

Кроме того, согласно ст. 346.20 в некоторых случаях субъекты РФ могут установить налоговую ставку в размере 0%. Льгота предусмотрена для впервые зарегистрированных ИП, выбравших объект налогообложения доходы или доходы минус расходы, осуществляющих деятельность в социальной, производственной, научной и некоторых других сферах.

Таким образом, предприниматель, осуществляющий деятельность в регионе, перешедшем на льготную систему, при условии соблюдения установленных требований может уплачивать налог по пониженной ставке.

Отметим, что если предприниматель превысит лимит в 150 млн. рублей по выручке и 100 человек по численности сотрудников, ему придется уплачивать налог по повышенным ставкам даже в регионах, которые установили льготные тарифы.

Источник: pravorf.ru

Пониженные страховые взносы НКО на УСН с 2023 года

С 2023 года все категории плательщиков страховых взносов, имеющие право на их начисление по пониженным тарифам, поделены на 3 группы. Для них установлены единые тарифы страховых взносов в размере 15 %, 7,6 % и 0 %.

НКО на УСН включены в одну из групп, имеющих право уплачивать взносы по пониженным тарифам в размере 7,6%. Однако, при выполнении ряда условий.

Так, привилегия установлена для НКО на УСН, осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) (пп. 7 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса).

В течение 2023 и 2024 годов такие страхователи имеют право рассчитывать взносы по следующим тарифам:

• 7,6 % — в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов;
• 0% — свыше единой предельной величины базы.

Кроме того, по итогам года, предшествующего году перехода НКО на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не менее 70% суммы всех доходов организации за указанный период должны составлять в совокупности:

2. доходы в виде грантов, получаемых для осуществления уставной деятельности, определяемых в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса;

3. доходы от осуществления следующих видов экономической деятельности:

• научные исследования и разработки;
• ветеринарная деятельность,
• образование;
• деятельность в области здравоохранения;
• деятельность по уходу с обеспечением проживания;
• предоставление социальных услуг без обеспечения проживания;
• деятельность учреждений культуры и искусства;
• деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры;
• деятельность спортивных объектов;
• деятельность спортивных клубов;
• деятельность фитнес-центров.

При этом НКО, применяющие УСН, основным видом экономической деятельности которых является деятельность прочих общественных организаций, не включенных в другие группировки (ОКВЭД 94.99), которая не поименована в вышеупомянутых положениях статьи 427 Налогового кодекса, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (письмо Минфина от 28.06.2019 № 03-15-05/47704).

Общий объем доходов определяется плательщиками страховых взносов путем суммирования доходов.

Таким образом, НКО на УСН, которые в соответствии с учредительными документами ведут деятельность в социально ориентированных областях, с целью определения доли доходов суммируют доходы в виде целевых поступлений, доходы в виде грантов и доходы от осуществления деятельности.

При определении объема доходов организации для проверки соответствия выполнения организацией установленных условий учитываются целевые поступления и гранты, поступившие и не использованные организацией по итогам предыдущих расчетных периодов.

Если по итогам расчетного (отчетного) периода НКО не выполняет установленные требования, то она лишается права на применение пониженных тарифов взносов с начала расчетного периода, в котором допущено такое несоответствие (письмо Минфина от 11.11.2019 № 03-15-06/86805).

Контроль за соблюдением условий применения пониженных тарифов страховых взносов осуществляется, в том числе на основании отчетности, представляемой НКО.

В вашем бизнесе уже возникла проблема по теме статьи? Есть срочный вопрос?

Источник: probusiness.news

Выбор пониженного тарифа при УСН и не только

Налогоплательщикам, находящимся на УСНО, действующим законодательством представлено право применять пониженные тарифы страховых взносов. При этом ни положения гл. 26.2, ни положения гл. 34 НК РФ не определяют порядок применения пониженных тарифов в ситуации, когда плательщик взносов одновременно удовлетворяет нескольким основаниям для их применения.

Вправе ли «упрощенец» в подобной ситуации самостоятельно выбрать, какой именно тариф применять? Другой довольно распространенный вопрос – может ли «упрощенец», осуществляющий несколько льготных видов деятельности, суммировать доходы от них для выполнения условия о 70 %-ной доле дохода?

Два пониженных тарифа страховых взносов – какой выбрать?

• разработка и реализация программ для ЭВМ, базы данных;
• адаптация и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их установка, тестирование и сопровождение.

Описанная ситуация регламентируется двумя нормами ст. 427 НК РФ.

В силу пп. 1.1 п. 2 для указанной категории плательщиков применяются следующие тарифы взносов:

• на обязательное пенсионное страхование – 8 %;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2 %;
• на обязательное медицинское страхование – 4 %;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115‑ФЗ), – 1,8 %.

Таким образом, совокупный пониженный тариф при усн страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, составляет в общем случае 14 %, при наличии работников – иностранных граждан 15,8 %.

Обратите внимание:

Вновь организации (в том числе вновь созданные), осуществляющие деятельность в области информационных технологий, применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими следующих условий (п. 3, 5 ст. 427 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03‑15‑06/78019):

• получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;
• доля доходов от указанной деятельности по итогам отчетного (расчетного) периода не менее 90 % всех доходов организации за указанный период (для организаций, не являющихся вновь созданными, условие о 90 %-ной доле доходов должно быть соблюдено по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам);
• среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период не менее 7 человек.

Итак, при соблюдении организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, условий о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный (расчетный) период, а также получении документа о государственной аккредитации эта организация сможет применять пониженный тариф страховых взносов – 14 %.

Если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно из названных условий, она утрачивает право на применение пониженного тарифа с начала расчетного периода, в котором допущено нарушение (см. Письмо Минфина России от 14.02.2017 № 03‑15‑06/8100). К примеру, если вновь созданная организация, получившая соответствующий документ о государственной аккредитации, соблюдает установленные п. 5 ст. 427 НК РФ условия о доле доходов и среднесписочной численности работников за период с 1 января 2018 года по 31 марта 2018 года (за отчетный период – I квартал 2018 года), то она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1 января 2018 года.

Вместе с тем применение пониженных тарифов страховых взносов предусмотрено также для организаций (и индивидуальных предпринимателей) на УСНО, основной вид экономической деятельности которых назван в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. В этом перечне, в частности, поименованы «деятельность в области информационных технологий» и «разработка компьютерного программного обеспечения».

Обратите внимание:

• 62.01 «Разработка компьютерного программного обеспечения»;
• 62.02 «Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий»;
• 62.09 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая»;
• 63.11 «Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность»;
• 63.11.1 «Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов»;
• 95.11 «Ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования».

Данные плательщики на основании пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ в 2018 году применяют следующие тарифы взносов:

• на обязательное пенсионное страхование – 20 %;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование – 0 %.

Указанные тарифы «упрощенцы» вправе применять при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн руб.) и доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов (не менее 70 %) (пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ).

Итак, условия, выполнение которых необходимо для применения пониженных тарифов страховых взносов организациями на УСНО, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, перечислены и в п. 5, и в п. 6 ст. 427 НК РФ. В первом случае совокупный размер пониженного тарифа составляет 14 %, во втором – 20 %.

На практике возможна ситуация, когда организация одновременно выполняет условия применения обоих тарифов. Возникают резонные вопросы:

• может ли организация самостоятельно решить, какой именно тариф применять;
• и является ли одна из приведенных норм – п. 5 или п. 6 – приоритетной?

К сожалению, четкого ответа на эти вопросы в гл. 34 НК РФ нет. Не предусматривает она и каких‑либо особенностей исчисления страховых взносов в ситуации, когда плательщик одновременно удовлетворяет нескольким основаниям для применения пониженных тарифов.

Конечно, организация, столкнувшись с анализируемой ситуацией, в целях минимизации налоговых рисков вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета или Минфин за персональными письменными разъяснениями (пп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ). Напомним: в силу пп. 3 п. 1 ст.

111 НК РФ выполнение «упрощенцем», осуществляющим деятельность в области информационных технологий, рекомендаций из подобных разъяснений является обстоятельством, исключающим его вину в совершении налогового правонарушения.

Кроме того, можно обратить внимание на письма Минфина России от 24.11.2017 № 03‑15‑06/78019 и от 26.12.2016 № 03‑04‑12/78037, в которых по рассматриваемому вопросу сказано: в случае одновременного соблюдения организацией всех условий, установленных пунктом 5 статьи 427 Кодекса, для применения пониженного тарифа в размере 14 % и пунктом 6 статьи 427 Кодекса, для применения пониженного тарифа в размере 20 %, такая организация вправе самостоятельно осуществить выбор тарифа для исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Пример 1

Организация разрабатывает базы данных и программное обеспечение для ЭВМ, имеет документ о государственной аккредитации и не является вновь созданной. Доход от указанного вида деятельности более 90 %. Среднесписочная численность работников организации составляет 30 человек. Организация с 1 января 2018 года применяет УСНО. Может ли организация применять в 2018 году тариф по страховым взносам 14 %?

С учетом разъяснений, приведенных в письмах Минфина России № 03‑15‑06/78019 и № 03‑04‑12/78037, организация вправе самостоятельно осуществить выбор тарифа для исчисления и уплаты страховых взносов.

Следовательно, организация при соблюдении условий о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный (расчетный) период, а также при наличии документа о государственной аккредитации (и будучи «упрощенцем») вправе применять в 2018 году пониженный тариф при усн страховых взносов – 14 %.

Суммирование доходов от разных видов деятельности.

В данном разделе рассмотрим ситуацию, когда организация, применяющая УСНО, осуществляет несколько видов «льготной» деятельности (их исчерпывающий перечень приведен в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), которые, при соблюдении прочих условий, дают право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

В подобной ситуации у «упрощенцев» возникает соблазн суммировать доходы от разных «льготных» видов деятельности для выполнения условия о 70 %-ной доле дохода, установленного п. 6 ст. 427. Однако делать это не следует.

О неправомерности подобного суммирования говорится в Письме Минфина России от 13.12.2017 № 03‑15‑05/83357: возможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности положениями указанной статьи Кодекса не предусмотрена (имеется в виду ст. 427 НК РФ). И финансисты совершенно правы!

Общеизвестно, что для применения пониженных тарифов страховых взносов «упрощенец» должен выполнить два условия (пп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ):

• о предельной сумме доходов – годовой доход не должен превышать 79 млн руб.;
• и о доле доходов по основному виду экономической деятельности в общем доходе – не менее 70 %.

Согласно п. 6 ст. 427 вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов. Последний определяется путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст.

346.15 НК РФ, то есть как учитываемых, так и не учитываемых при определении объекта обложения налогом при УСНО (см. Письмо Минфина России от 21.02.2018 № 03‑15‑06/10858).

Причем в данной норме говорится именно о виде (а не видах) деятельности, что в Письме № 03‑15‑05/83357 и констатировали чиновники Минфина: для целей применения положений ст. 427 НК РФ основным видом экономической деятельности плательщика признается только один вид деятельности, указанный в данной статье, с долей доходов от его осуществления не менее 70 %.

Пример 2

Организация, находящаяся на УСНО, осуществляет два вида «льготной» деятельности:

• предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (код ОКВЭД 2 – 96.03);
• деятельность в области медицины прочая, не включенная в другие группировки (код ОКВЭД 2 – 86.90.9).

Доли доходов от указанных видов деятельности в 2017 году составили 53 % и 15 % общего дохода (75 млн руб.) соответственно. Вправе ли организация применять в 2018 году пониженныее тарифы взносов при усн страховых взносов – 20 %?

Для правомерного применения пониженного тарифа страховых взносов в 2018 году доля доходов от основного вида деятельности за 2017 год должна составить не менее 70 % общего дохода (п. 6 ст. 427 НК РФ). В данном случае ни один из осуществляемых организацией «льготных» видов деятельности не может быть признан основным видом деятельности для целей применения пониженных тарифов.

А суммирование доходов от этих видов деятельности Налоговый кодекс не предусматривает. Соответственно, при исчислении страховых взносов организация в 2018 году должна применять общий совокупный тариф – 30 % (ст. 426 НК РФ).

Источник: taxpravo.ru