style=»max-height: 50vh;»>
Строительство
style=»max-height: 50vh;»>
ПОДРЯДЧИК НА УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
А ЗАКАЗЧИК НА ОБЩЕЙ
В ходе строительства объектов заказчики и подрядчики могут применять разные системы налогообложения, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.
В главе мы рассмотрим, какие последствия для сторон договора подряда возникают в том случае, если подрядная организация применяет упрощенную систему налогообложения, а заказчик уплачивает налоги в соответствии с общей системой налогообложения.
Применение заказчиком и подрядчиком разных систем налогообложения в том варианте, о котором пойдет речь в статье, влечет определенные последствия для заказчика строительства в части возможности применения вычета по налогу на добавленную стоимость.
Напомним, что упрощенная система налогообложения (далее — УСН) представляет собой один из специальных налоговых режимов, действующих сегодня в Российской Федерации, на что указывает пункт 2 статьи 18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Порядок и особенности ее применения установлены главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, в соответствии с которой применять ее в добровольном порядке могут организации и индивидуальные предприниматели.
Смотрите на Видео.Консультант семинар «Подряд и оказание услуг: сложности определения типа договора»
Несмотря на то что применение УСН носит добровольный характер и организация самостоятельно принимает решение о ее применении, не всякая подрядная организация может использовать УСН, а лишь та, которая удовлетворяет условиям главы 26.2 НК РФ.
Одним из ограничений для перехода на УСН у организации-подрядчика является лимит доходов за девять месяцев того года, в котором она подает уведомление о переходе на УСН. Доходы компании — будущего плательщика «упрощенного» налога за указанный период не должны превышать 112,5 млн руб. (пункт 2 статьи 346.12 НК РФ).
Заметим, что такая величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перехода на УСН, применяется с 01.01.2017 и при этом в течение трех лет не подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Действие норм об индексации указанной величины приостановлено пунктом 4 статьи 5 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее — Закон N 243-ФЗ).
Таким образом, чтобы перейти на УСН с 01.01.2019, доходы компании-подрядчика, определенные по правилам статьи 248 НК РФ, за 9 месяцев 2018 г. не должны превышать 112,5 млн руб. Если размер доходов компании не превышает указанного порогового значения, то организация может перейти на УСН при условии выполнения иных требований, предъявляемых к организациям главой 26.2 НК РФ.
Помимо предельной величины доходов, установленной для перехода на УСН, препятствием для перехода на УСН может стать наличие у подрядчика филиала, поскольку в силу пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы, не вправе применять УСН.
Отличие договора подряда от договора об указании услуг
Напомним, что согласно статье 55 Гражданского кодекса Российской Федерации филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений. Филиалы должны быть указаны в Едином государственном реестре юридических лиц.
Если у организации-подрядчика имеются обособленные подразделения, а они имеются, поскольку каждая строительная площадка признается обособленным подразделением, то организация при желании может применять УСН, на что указывают и разъяснения Минфина России, содержащиеся в Письме от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29196.
В этом случае уплата «упрощенного» налога производится в полной сумме по месту нахождения головной организации, что подтверждают Письма Минфина России от 27.03.2008 N 03-11-04/2/60, от 24.03.2008 N 03-11-04/2/57.
Для справки. В соответствии с положениями статьи 11 НК РФ обособленным подразделением признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Кроме того, не вправе применять УСН подрядные организации, в уставном капитале которых суммарная доля участия других организаций превышает 25% (подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ). При определении 25%-ного порога участия в уставном капитале в расчет необходимо принимать только вклады юридических лиц, доли, принадлежащие физическим лицам (в том числе индивидуальным предпринимателям) в расчет не принимаются.
Обратите внимание! В Письме Минфина России от 02.06.2014 N 03-11-06/2/26211 разъяснено, что для целей применения названного ограничения участие муниципальных образований в организациях не является основанием, препятствующим использованию такими организациями УСН, так как муниципальные образования не признаются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под указанное в статье 11 НК РФ определение «организация» в целях применения законодательства о налогах и сборах.
Помимо всего прочего, лишены права применять УСН подрядчики, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (подпункт 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).
При этом средняя численность работников определяется в порядке, утвержденном Приказом Росстата от 22.11.2017 N 772 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», N П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации».
Имеются ограничения и по основным средствам. Не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб. При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. Данный размер предельной величины остаточной стоимости основных средств также применяется с 01.01.2017 (подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).
Если все вышеназванные условия соблюдаются, то организация-подрядчик может применять УСН, которая освобождает ее (за некоторыми исключениями) от уплаты налога на прибыль организаций и уплаты налога на имущество, на что указывает пункт 2 статьи 346.11 НК РФ. Более того, в рамках УСН организация подрядчик не является налогоплательщиком НДС, за исключением «ввозного» налога и налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Если договором строительного подряда предусмотрено, что обязанность по обеспечению строительства материалами несет подрядчик, то все необходимые строительные материалы, конструкции и оборудование он приобретает самостоятельно. Но поскольку подрядчик, применяющий УСН, не является налогоплательщиком НДС, то принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему поставщиками приобретаемых им материалов, он не сможет. Это следует из подпункта 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ, согласно которому лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, при приобретении товаров (работ, услуг), суммы НДС, предъявленные им поставщиками, учитывают в стоимости таких товаров (работ, услуг).
Строительное производство является материалоемким, и подрядные организации в качестве объекта налогообложения выбирают, как правило, объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», поскольку в этом случае они имеют возможность уменьшить свои доходы на сумму НДС, предъявленную поставщиками. Такое правило установлено подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, согласно которому при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов.
Итак, мы определили, что подрядчик, применяющий УСН, не является налогоплательщиком НДС, вследствие чего он не исчисляет НДС со стоимости выполненных им строительных работ. Помимо этого, подрядчик не обязан выставлять своему контрагенту счета-фактуры и вести книги покупок и продаж. Вследствие чего заказчик, применяющий общую систему налогообложения, не сможет принять к вычету из бюджета НДС по выполненным подрядчиком строительным работам, поскольку у него отсутствует основание для применения вычета.
Если все же подрядчик выставит заказчику счет-фактуру, ему придется заплатить в бюджет всю сумму налога, указанную в счете-фактуре, причем заплатить НДС в казну нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, даже если оплата от заказчика еще не получена (подпункт 1 пункта 5 статьи 173, пункт 4 статьи 174 НК РФ).
В дальнейшем, получив от заказчика оплату по счету-фактуре, в доход организация-подрядчик включит выручку от выполненных работ за минусом НДС, на что указывают нормы пункта 1 статьи 346.15 НК РФ и пункта 1 статьи 248 НК РФ. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены и в Письме Минфина России от 21.04.2016 N 03-11-11/22923.
Кроме того, в этот же срок в налоговый орган придется подать налоговую декларацию по НДС (в объеме титульного листа, раздела 1 и раздела 12) в электронной форме (пункт 5 статьи 174 НК РФ).
Такие разъяснения даны и в Письме ФНС России от 15.09.2016 N ЕД-4-15/17338.
Но дальше возникает вопрос, сможет ли заказчик принять к вычету сумму НДС по счету-фактуре, предъявленному ему подрядчиком, применяющим УСН?
Мнение специалистов Минфина России по этому вопросу изложено в Письме от 05.10.2015 N 03-07-11/56700, где чиновники указывают, что пунктом 3 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.
Кроме того, счета-фактуры имеют право выставлять комиссионеры (агенты), в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени (пункт 1 статьи 169 НК РФ).
В иных случаях налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, оформлять счета-фактуры не должны.
Исходя из этого, Минфин России делает вывод, что НДС, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров (работ, услуг) организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и не исполняющей обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренных статьей 174.1 НК РФ, а также не осуществляющей реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени на основании договора комиссии или агентского договора, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимается.
Аналогичное мнение содержится также в Письме Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/126, а также в Письме ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925.
Между тем с официальной позицией контролеров можно и поспорить, поскольку она не имеет под собой оснований, предусмотренных законом. Глава 21 НК РФ не обязывает налогоплательщика, претендующего на вычет, проверять, в соответствии с каким налоговым режимом уплачивает налоги его контрагент.
При выполнении иных условий для применения вычета основанием для его получения является наличие счета-фактуры, оформленного в надлежащем порядке. Поэтому, получив такой счет-фактуру от подрядчика, применяющего УСН, заказчик может заявить «входной» налог к вычету. Заметим, что данный вывод подтверждает и Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 03.06.2014 N 17-П «По делу о проверке конституционности положений пунктов 6 и 7 статьи 168 и пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Камснаб». В пункте 4.1 данного Постановления сказано, что одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками НДС, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с его исчислением и уплатой, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу пункта 5 статьи 173 НК РФ возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный же покупателю счет-фактура, согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ, в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в нем сумм налога к вычету.
Есть решения и региональных арбитров, поддерживающих такой подход, на что указывают Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2014 по делу N А67-1209/2013, Постановление ФАС Московского округа от 25.09.2012 по делу N А40-79771/11-90-347 и ряд других.
По мнению автора, исходя из существующей судебной практики у заказчика, принявшего суммы НДС к вычету по счету-фактуре подрядчика, применяющего УСН, есть шансы отстоять свою правоту в суде при возникновении споров с налоговыми органами.
Тем, кто не готов обращаться за судебной защитой, рекомендуем не рисковать и придерживаться официальной точки зрения Минфина России по этому вопросу.
Источник: help-realty.ru
По гражданско-правовым договорам при УСН
Вы можете привлекать к работе физических лиц, заключая с ними не трудовые, а гражданско-правовые договоры. Затраты по таким договорам признаются расходами на оплату труда, если данное лицо не состоит у вас в штате (п. 21 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2 ст.
346.16 НК РФ).
Выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями или штатными работниками организации, не относятся к расходам на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ). Однако эти затраты вы можете учесть для целей УСН, если соответствующий вид расходов предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ (с учетом положений п. 2 ст.
346.16 НК РФ).
Например, ООО «Альфа» заключило с индивидуальным предпринимателем договор на выполнение работ по ремонту основного средства — копировального аппарата. Учесть расходы по этому договору налогоплательщик вправе на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Отношения заказчика (организации, индивидуального предпринимателя) и исполнителя — физического лица по гражданско-правовому договору существенно отличаются от отношений работодателя и работника по трудовому договору.
Некоторые из этих отличий необходимо учитывать при расчете «упрощенного» налога. Рассмотрим некоторые из них.
1. В гражданско-правовом договоре стороны могут предусмотреть, что оплата работ (услуг) исполнителя производится полностью или частично в натуральной форме (товарами, работами, услугами) (п. 2 ст. 1, ст. 421 ГК РФ). Ограничения по размеру неденежной части оплаты, установленные для заработной платы в ст.
131 ТК РФ, в данном случае не применяются.
Но если приобретенные работы или услуги вы оплачиваете путем передачи собственных товаров (работ, услуг), то в налоговом учете одновременно с расходами на оплату вы должны отразить и доход от реализации переданных товаров, работ, услуг (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 N 10659/10).
2. Зарплату работнику по трудовому договору вы обязаны выплачивать два раза в месяц (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). При этом плату за первую половину месяца вы можете списать в расходы при УСН в момент выплаты (пп. 1 п. 2 ст.
346.17 НК РФ).
В гражданско-правовом договоре сроки и порядок расчетов вы определяете самостоятельно по согласованию с исполнителем (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ). В том числе вы вправе предусмотреть условие о выплате аванса, поэтапной оплате работ и др.
Учесть в расходах авансы, выплаченные физическому лицу — исполнителю по гражданско-правовому договору, вы сможете только после того, как работы будут им выполнены (услуги оказаны). А если сдача-приемка работ (услуг) происходит поэтапно, то расходы вы вправе отражать по мере приемки соответствующих этапов работ (услуг).
Такой порядок учета авансов рекомендуют контролирующие органы (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240).
Подробнее о порядке учета предоплаты за приобретенные работы (услуги) вы можете узнать в разд. 4.3.2 «Можно ли при УСН признать и учесть в расходах авансы (предоплату), выданные (уплаченные) поставщикам?».
Таким образом, выплаты физическому лицу за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовому договору вы сможете списать в расходы (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
— в момент сдачи-приемки работ — в части сумм, которые были уплачены до или в момент сдачи-приемки работ (услуг);
— в момент выплаты — в части сумм, которые были выплачены исполнителю после сдачи-приемки работ (услуг).
Из этого правила есть исключение. Выплаты физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг), которые непосредственно относятся к созданию основных средств или к их достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению, учитываются в первоначальной стоимости этих объектов (см., например, Письмо Минфина России от 15.04.2009 N 03-11-06/2/65). Такие затраты списываются в состав расходов по правилам п. 3 ст. 346.16 НК РФ: равными долями на каждое последнее число отчетного (налогового) периода, в котором основное средство было введено в эксплуатацию.
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 12.3.1 «Расходы на основные средства».
Подтверждать расходы на оплату работ (услуг) физического лица вы будете в том же порядке, что и расходы на оплату работ (услуг) организации. Для этого вам, в частности, потребуются:
— договор подряда, возмездного оказания услуг или иной гражданско-правовой договор, заключенный с данным физическим лицом;
— акты или иные документы, подтверждающие факт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);
— документы, подтверждающие оплату работ (услуг).
Подробнее о подтверждении расходов вы можете узнать в разд. 3.1.1.2 «Документальное подтверждение расходов для целей налогообложения прибыли» Практического пособия по налогу на прибыль.
При выплате дохода физическим лицам по гражданско-правовым договорам (кроме договоров, заключенных с индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и иными самозанятыми гражданами) вы являетесь налоговыми агентами по НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226, ст. 227 НК РФ). Поэтому с сумм начисленной оплаты по гражданско-правовому договору вы исчислите и удержите НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст.
224, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Удержанный налог вы перечислите в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 2 ст. 221 НК РФ). Предоставить этот вычет должен налоговый агент (абз. 5 п. 3 ст.
221 НК РФ). Подробнее об условиях и порядке предоставления указанного вычета вы можете узнать в разд. 3.4.2 «Профессиональные вычеты по НДФЛ лицам, работающим по гражданско-правовым договорам» Практического пособия по НДФЛ.
Подробнее о порядке исчисления и удержания НДФЛ читайте в разд. 9.4.1.1 «Расчет НДФЛ по ставке 13%», разд. 9.4.2 «Как и в какой момент удерживается НДФЛ» Практического пособия по НДФЛ.
Также на сумму выплат физическому лицу — исполнителю по гражданско-правовому договору вы должны начислить и уплатить из собственных средств страховые взносы (пп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ) на:
— обязательное пенсионное страхование;
— обязательное медицинское страхование.
Выплаты по гражданско-правовому договору не включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Подробнее об этом см. разд. 3.3.2 «Какие выплаты не облагаются страховыми взносами в ФСС РФ» Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.
О тарифах указанных страховых взносов вы можете узнать в гл. 4 «Тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование» Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний вы должны начислить только в том случае, если эта обязанность прямо предусмотрена договором (абз. 4 п. 1 ст. 5, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
О тарифах указанных страховых взносов вы можете узнать в гл. 5 «Страховой тариф взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Суммы уплаченных взносов вы вправе включить в расходы по «упрощенному» налогу (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 06.04.2012 N 03-11-06/2/52).
Источник: cyberpedia.su
