Особенности учета для частных охранных предприятий в законодательстве не предусмотрены, вместе с тем они имеют свою специфику. Например, учет оружия, патронов, спецодежды. Бухгалтеру следует учитывать большое количество специальных документов, регламентирующих деятельность подобных компаний. О том, на что обратить внимание при бухучете ЧОО, применяющей упрощенную систему налогообложения, читайте в нашей статье.
Общие положения
Основным нормативным документом, регламентирующим охранную деятельность, является Закон РФ от 11.03.1992 N 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон N 2487-1). Частной охранной организацией (далее — ЧОО) признается организация, специально учрежденная для оказания охранных услуг, зарегистрированная в установленном законом порядке и имеющая лицензию на осуществление частной охранной деятельности (п. 1 ст. 1.1 Закона N 2487-1).
В соответствии с налоговым законодательством ЧОО вправе применять общую систему налогообложения, а также упрощенную систему налогообложения при соблюдении требований, определенных ст. 346.12 НК РФ.
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете) установлено, что экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.
ЧОО обязана организовать бухгалтерский учет своего имущества, доходов, расходов, обязательств и т.д. на общих принципах, установленных для организаций, ведущих предпринимательскую деятельность. Частью 1 ст. 8 Закона о бухучете определено, что совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику.
Руководитель ЧОО должен издать приказ об утверждении учетной политики, которая будет применяться последовательно, из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона о бухучете).
В учетной политике по бухгалтерскому учету должны быть определены:
— рабочий план счетов бухгалтерского учета;
— формы первичных учетных документов, применяемых для оформления факта хозяйственной жизни;
— формы регистров бухгалтерского учета;
— случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации;
— порядок контроля за фактами хозяйственной жизни.
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта. При этом руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя (ч. 1 ст. 7 Закона о бухучете).
Создание чоо
ЧОО может быть создана только в форме ООО и не может осуществлять иную деятельность, кроме охранной. Минимальный размер уставного капитала такой компании должен составлять 100 000 руб. (250 000 руб. в случае оказания услуг по вооруженной охране имущества и охране объектов с осуществлением работ по проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию ). Уставный капитал ЧОО может быть на 50% сформирован неденежными вкладами. Об этом сказано в ч. 1 ст. 15.1 Закона N 2487-1.
Перечень видов технических средств охраны, используемых для оказания услуг по охране объектов и (или) имущества на объектах с осуществлением работ по их проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию, утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.06.2011 N 498.
В бухгалтерском учете создание уставного капитала ЧОО нужно отразить следующими записями:
Источник: studfile.net
Услуги ЧОП: спорная статья расходов
При исчислении налога на прибыль компания может учесть экономически оправданные и документально подтвержденные затраты. Таково требование статьи 252 Налогового кодекса. Но кто бы мог подумать, что налоговики усомнятся в обоснованности расходов на охрану как помещений, так и иного имущества фирмы
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на услуги по охране имущества и на приобретение иных услуг охранной деятельности. Как показывает судебная практика, сложившаяся в разных округах, налоговые органы зачастую считают такие расходы необоснованными. Рассмотрим несколько примеров.
О важности документов
Поводом для разбирательства, рассмотренного судьями ФАС Северо-Западного округа (постановление от 24 июня 2008 г. по делу № А56-26195/2007), послужили результаты выездной проверки деятельности фирмы. По итогам контрольных мероприятий ИФНС признала неправомерным включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, стоимости услуг по охране имущества, оказанных налогоплательщику сторонним охранным предприятием.
По мнению ревизоров, имеющиеся у юрлица первичные документы оформлены с нарушением статьи 9 Закона от 21 декабря 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Следовательно, «охранные затраты» не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса о документальном оформлении расходов. В результате организации был выписан штраф и в нагрузку доначислены налог и соответствующие суммы пеней. Не захотев мириться с судьбой, компания обжаловала карательное решение налогового органа в суд.
Оформление имевшихся у фирмы договоров и актов выполненных работ, счетов-фактур и платежных поручений о перечислении денежных средств на расчетный счет ЧОП судей полностью устроило. Позицию же налоговиков, согласно которой фирма не должна была включать расходы на охрану в налоговую базу, служители Фемиды сочли недостаточно аргументированной.
Двойная охрана
Похожая ситуация описана в постановлении ФАС Московского округа от 9 июля 2008 года № КА-А40/5861-08 по делу № А40-42531/07-87-249. Все началось с того, что инспекция сочла расходы по услугам охраны, оказанным фирме сторонним ЧОП, имеющими непроизводственный характер и экономически необоснованными.
Однако служители Фемиды не поддержали боевой настрой налоговиков. Судьи указали, что по заключенному с охранным предприятием договору исполнитель осуществлял охрану имущества налогоплательщика на объекте и в ходе его транспортировки. Спорные расходы документально подтверждены.
Также суд отверг довод ИФНС о необоснованности услуг по охране в связи с тем, что арендные платежи за пользование помещением уже включают в себя оплату аренды. Арбитры отметили, что в рамках заключенного договора арендодатель предоставлял лишь охранные услуги по контролю доступа и фиксации лиц, входящих в принадлежащее собственнику здание, где фирмой арендуются только его части. При этом сохранность имущества налогоплательщика обеспечивалась его контрагентом. Таким образом, претензии фискального органа были признаны несостоятельными.
Безопасность на «отдыхе»
Напоследок рассмотрим еще один любопытный случай. Организация и ЧОП заключили договор на оказание охранных услуг. Предмет контракта — охрана объектов заказчика и охрана его имущества, в том числе при транспортировке, а также обеспечение порядка при проведении массовых мероприятий в клубе. Если первые два пункта не вызвали подозрений налоговиков, то мимо последнего «нарушения» они не могли пройти спокойно. Дело в том, что контролеры посчитали данные затраты не связанными с производством и реализацией фирмой продукции (работ, услуг) и не являющимися ее внереализационными расходами.
Естественно, такой вывод сопровождался внушительным штрафом, а также доначислением налога на прибыль и соответствующих сумм пеней. Впрочем, компания не разделяла точку зрения ИФНС.
В свою очередь арбитры напомнили спорящим сторонам, что перечень расходов, предусмотренный подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 кодекса, не является закрытым. Кроме того, здание клуба принадлежит налогоплательщику на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права и инвентарной карточкой. Вполне логичен вывод служителей Фемиды: поскольку оказанные юрлицу услуги по обеспечению общественного порядка напрямую связаны с охраной принадлежащего ему имущества, организация правомерно включила затраты на эти услуги в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Как нетрудно догадаться, претензии налоговиков были признаны необоснованными (постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 июля 2008 г. № А05-6193/2007).
Источник: taxpravo.ru
Электронный журнал «Практик»
You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.
Войти Регистрация
- Забыли пароль?
- Забыли логин?
Аудиторская фирма
Электронный журнал Практик
ЭТО ПРОСТО О СЛОЖНОМ!
Аудиторская фирма ООО «ПРОФИ» (Электронный журнал для бухгалтеров и аудиторов ПРАКТИК).
Наша фирма может предоставить качественные услуги от экспертов и авторов журнала для Вашей компании в срок и по комфортной стоимости. Более подробно о ценах и услугах на сайте https://praktik-audit.ru/
Москва, 119034 город Москва, вн.территор. г. муниципальный округ Хамовники, Чистый переулок, дом 3, эт. 1, пом. IV, ком. 5
8 903 625 98 61 Заказать звонок
- Вы здесь:
- Главная
- Учет по отраслям
- Учет в строительстве
- Расходы на охрану стройплощадки
Расходы на охрану стройплощадки
- Расходы на охрану стройплощадки
- договор с охранной фирмой
- акт сдачи-приемки оказанных услуг
- учет расходов на охрану
За сохранность имущества, предоставленного заказчиком, ответственность несет подрядчик (ст. 714 ГК РФ), но кто будет отвечать за охрану стройплощадки – застройщик или генподрядчик, стороны договариваются между собой.
Если за охрану отвечает генподрядчик, то соответствующие затраты могут быть предусмотрены в смете или в договоре строительного подряда. В такой ситуации или поручают охрану специализированной организации, или предпочитают собственную службу охраны.
Охраняется профессионалами
Рассмотрим случай, когда стройку охраняет специализированная организация, т. е. заключается договор возмездного оказания услуг с охранной фирмой.
Какие документы оформить, на что обратить внимание?
Во-первых, договор. В нем следует указать:
- наименование объекта, его адрес и площадь. Имеет смысл приложить подробный перечень находящихся на объекте материальных ценностей – иначе как доказать, что они там вообще были;
- перечень услуг, их объем, в каком порядке и в какие сроки их оказывают;
- стоимость;
- реквизиты лицензии (серию, номер, дату выдачи, срок действия);
- количество охранников.
Во-вторых, акт. То, что услуга в самом деле оказана, подтверждают акты сдачи-приемки оказанных услуг. Форма акта может быть произвольное, но ее надо разработать и утвердить ее в учетной политике. В акте следует указать период, за который оказаны услуги (как правило, это месяц) и их стоимость (в т. ч. НДС). А также, что к качеству у вас нет претензий. Например:
Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» в лице генерального директора В. К. Городков (далее – Заказчик) с одной стороны и общество с ограниченной ответственностью «Бета» в лице генерального директора А. В. Стоянова (далее – Исполнитель) с другой стороны составили настоящий Акт о том, что услуги по охране объекта по договору от 1 июля 2017 г. № 15 за август 2017 года оказаны Заказчику в полном объеме.
Стоимость услуги составляет 177 000 (Сто семьдесят семь тысяч) рублей, в том числе
НДС – 27 000 (Двадцать семь тысяч) рублей.
Заказчик не имеет претензий по качеству и составу оказанных услуг.
Какими будут последствия, если акт об оказании услуг охраны исполнитель оформит позже – скажем, в течение пяти дней по окончании очередного месяца? В таком случае стоимость услуг можно учесть в расходах в том месяце, в котором их оказали, а не в месяце, которым датирован акт. Однако только при условии, что первичный документ исполнитель составил в разумный срок по окончании месяца. И предъявил его заказчику до срока, когда надо подать декларацию по налогу на прибыль (письмо Минфина от 27.07.15 г. № 03-03-05/42971).
В-третьих, другие бумаги. Кроме акта, договор может предусматривать и иные документы: отчеты исполнителя, согласованные графики дежурств, рапорты о выявленных нарушениях и т. д. Они подтвердят расходы и засвидетельствуют реальность оказанных услуг.
Схема проводок у подрядчика
Если охрану организует генподрядчик, затраты на нее он включает в стоимость работ, которые реализует заказчику (застройщику). В бухучете затраты на оплату охранных услуг — это расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Их отражают ежемесячно в последний день месяца на счете 20 «Основное производство».
Пример Подрядная организация заключила с охраной фирмой договор охраны стройплощадки сроком на 1 год – с 1 июля 2016 года по 30 июня 2017 года.
Услуги за текущий месяц оплачивают не позднее 5-го числа следующего месяца. Стоимость услуг за месяц — 177 000 руб. (в т. ч. НДС 27 000 руб.).
Расходы за август бухгалтер отразил такими записями.
Дебет 20 Кредит 60
— 150 000 руб. (177 000 – 27 000) – учтены расходы на охрану;
Дебет 19 Кредит 60
— 27 000 руб. – выделен НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— 27 000 руб. – принят к вычету НДС.
Дебет 60 Кредит 51
— 177 000 руб. – оплачены услуги по охране объекта.
Схема проводок у застройщика
Если договор с охранной фирмой заключил застройщик, он учитывает затраты на охрану в стоимости возводимого объекта как расходы, связанные с его строительством (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Стоимость строительства застройщик формирует на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
Дебет 08 Кредит 60
— учтены расходы на охрану стройплощадки.
Расходы на строительство объекта Минфин рекомендует отражать на счете 08 (письмо от 18.05.06 № 07-05-03/02)
Когда объект готов, списывает их со счета 08 на соответствующие счета:
- 01 «Основные средства» — если объект принимает к учету в качестве основного средства;
- 43 «Готовая продукция» — если объект предназначен для продажи, а также если застройщик совмещает функций инвестора, застройщика и подрядчика;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — если объект передают инвестору.
Как отразить расходы в налоговом учете
Порядок учета будет зависеть от того, кто организует охрану.
У подрядчика в налоговом учете расходы на услуги по охране имущества — это прочие расходы (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Их признают на последнее число периода, установленного договором для расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
То есть ежемесячно на последнее число месяца. Однако в рассматриваемом случае следует признать затраты на охрану на дату подписания акта сдачи-приемки результата работ застройщику (заказчику). Ведь подрядчик учитывает их в стоимости работ (абз. 3п. 2 ст.
272 НК РФ).
Налоговый учет у застройщика
У застройщика налоговый учет будет зависеть от того, для чего компания строит объект.
Если объект строится как основание средство, то затраты на охрану войдут в его первоначальную стоимость, и их можно списать в расходы через амортизацию. Первоначальная стоимость основного средства — это сумма расходов на его сооружение (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Если строится объект для продажи, то можно затраты на охрану включаются в его стоимость. И списывает их в расходы в составе себестоимости строительства при продаже здания (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). То есть на дату подписания передаточного акта, так как дата реализации недвижимости — это день, когда стороны подписали передаточный акт (п. 3 ст.
271 НК РФ).
Если возводится объект долевого строительства, то применяется следующее правило.
Аккумулированные на счетах организации-застройщика деньги дольщиков или инвесторов — это целевые средства, ни в доходах, ни в расходах их не учитывают (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Поэтому если объект строится по договорам участия в долевом строительстве, то стоимость охранных услуг в расходы не списывается: эти услуги войдут в стоимость объекта, который компания строит за счет целевых средств дольщиков.
Одна их целей, на которые разрешено тратить деньги дольщиков, – это «строительство объектов в соответствии с проектной документацией» (п. 1 ст. 18 Федерального закона от 30.12.04 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»). А в состав проектной документации входит раздел 6 «Проект организации строительства». И в нем предусмотрено «описание проектных решений и мероприятий по охране объектов в период строительства» (подп. т(1) п. 23 Положения о составе разделов проектной документации и требованиях к их содержанию, утв. постановлением Правительства РФ от 16.02.08 № 87).
Когда принимать НДС к вычету?
У подрядчика НДС, предъявленный охранной фирмой в стоимости услуги, принимается к вычету в обычном порядке — на основании выставленного счета-фактуры, когда отразите услуги в учете (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
У застройщика все зависит от цели строительства. При этом не забывайте главное правило для вычета – объект должен быть предназначен для облагаемых НДС операций.
Если возводится основное средство — объект для себя, как подрядным, как и хозспособом, то налог с охранных услуг ставьте к вычету в общем порядке. То есть когда услуга будет принята к учету. При этом должен быть акт и счет-фактура. Дожидаться окончания стройки, чтобы учесть объект в качестве основного средства, не надо.
А при хозспособе – не надо ждать последнего дня квартала (абз. 1 п. 6 ст. 171, абз.1 п. 5 ст. 172 НК РФ). В последний день квартала при хозспособе вы принимаете к вычету только НДС, который начислили сами со стоимости «своих» работ, выполненных в этом квартале.
Если строится объект для продажи, то вычет зависит от того, какой объект – жилой или нежилой.
Если жилой, НДС с охранных услуг к вычету не берите, так как реализация жилья освобождена от НДС (подп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ). Налог включайте в стоимость услуги.
Если нежилой, НДС со стоимости охранных услуг принимайте к вычету в обычном порядке — когда есть счет-фактура и услугу вы приняли к учету. Поскольку продажа объекта — это облагаемая НДС операция (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При долевом строительстве НДС учитывается в стоимости услуг.
Если застройщик строит нежилое здание силами подрядчиков по договорам долевого участия или инвестиционным договорам, права на вычет НДС у застройщика нет. Передача объекта инвесторам – это операция, не облагаемая НДС, реализацией она не является (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
По окончании строительства застройщик передает НДС инвестору. А уже тот, если он – плательщик НДС и собирается использовать объект в деятельности, облагаемой НДС, принимает налог к вычету.
Если дольщики – обычные граждане, налог к вычету они принять не могут. Застройщик НДС не выделяет – учитывает в стоимости услуг (ст. 170 НК РФ).
В заключение отметим такую особенность для долевого строительства. В НК РФ упоминаются услуги застройщика, но их состав нормативно нигде не определен. Если будет принято решение учитывать стоимость охраны в составе услуг застройщика, то нужно определить перечень услуг в учетной политике.
Учет по своим услугам застройщик ведет отдельно – доходы и расходы по ним учитывает для налога на прибыль (в бухучете отражает расходы на счете 20). И по нежилым объектам НДС с расходов принимает к вычету.
Тенгиз БУРСУЛАЯ, ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС»
Источник: www.praktik-rw.ru
