Оптовая компания зарегистрирована в ИФНС Московской области.
Обособленное подразделение находится в г. Москве. Товар отгружается покупателям со склада, где расположен и офис компании.
С 1 июля вводится торговый сбор в г. Москве.
В результате, налог по УСН будет оплачен в ИФНС Московской области, а ТС в г. Москве.
Возможно ли в такой ситуации зачесть уплаченный ТС при расчете единого налога по УСН?
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения УСН признаются:
— доходы, уменьшенные на величину расходов.
Пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ установлено, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ;
#3 Что такое торговый сбор и кто его должен платить?
2) расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом № 255-ФЗ[1], в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом № 255-ФЗ;
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом № 255-ФЗ. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом № 255-ФЗ.
Торговый сбор. Как платить и рассчитать
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50%.
При этом на основании пункта 8 статьи 246.21 НК РФ в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 настоящей статьи, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.
Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
Из приведенных норм можно сделать вывод о том, что зачет торгового сбора в счет уплаты налога по УСН возможен при единовременном выполнении следующих условий:
— налогоплательщик осуществляет вид предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор;
— налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, зачисляемого в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен торговый сбор;
— налогоплательщик представил уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор.
Таким образом, по нашему мнению, зачет торгового сбора возможен в том случае, если и уплата налога, и уплата торгового сбора осуществляются в один и тот же бюджет субъекта РФ.
В рассматриваемом нами случае Организация, применяющая УСН, зарегистрирована на территории Московской области и имеет обособленное подразделение в городе Москва. При этом на территории горда Москвы возникает обязанность по уплате торгового сбора.
В первую очередь отметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 65 Конституции РФ в составе РФ находятся, в частности, следующие субъекты РФ:
— Москва, Санкт-Петербург, Севастополь — города федерального значения.
Таким образом, Москва и Московская область относятся к различным субъектам РФ.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.21 НК РФ уплата налога по УСН производится по месту нахождения организации.
При этом нормы НК РФ не предусматривают уплату налога по месту нахождения обособленного подразделения.
Следовательно, независимо от факта наличия обособленного подразделения уплата налога производится по месту регистрации организации, т.е. в Московской области.
В силу пункта 2 статьи 56 БК РФ в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами налогов, в частности:
— налога, взимаемого в связи с применением УСН, — по нормативу 100%;
— минимального налога, взимаемого в связи с применением УСН, — по нормативу 100%.
Таким образом, в рассматриваемом нами случае налог, уплачиваемый при применении УСН, подлежит зачислению в бюджет Московской области.
В свою очередь, в силу пункта 3 статьи 15 НК РФ торговый сбор относится к местным налогам и сборам.
На основании пункта 4 статьи 12 НК РФ местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 НК РФ.
Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах и сборах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. Местные налоги и сборы вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ.
Из приведенных норм следует, что торговый сбор подлежит уплате в бюджет города Москвы.
Соответственно, в рассматриваемом нами случае налог по УСН и торговый сбор будут уплачиваться в бюджеты разных субъектов РФ.
На основании изложенного, считаем, что Организация не вправе уменьшить сумму налога по УСН, уплачиваемую в бюджет Московской области, на торговый сбор, уплачиваемый в бюджет города Москвы.
Официальные разъяснения и арбитражная практика по данному вопросу отсутствуют.
[1] Федеральный закон от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Источник: www.mosnalogi.ru
Кто уплачивает торговый сбор
Торговый сбор (далее также ТС) уплачивают хозяйствующие субъекты, деятельность которых отнесена к торговой. Причём облагается сбором не сама деятельность (т. е. доходы или прибыль от ее ведения), а объект, с помощью которого она происходит. Что относят к объектам ведения торговли? Любая ли торговая деятельность облагается сбором? На территории каких регионов действует сбор?
Ответы о том, к то платит торговый сбор, в нашей публикации о его плательщиках.
- Что нужно знать про форму ТС-1 по торговому сбору
- Торговый сбор в Москве в 2021 году: ставки, сроки уплаты и КБК (таблицы)
- Что меняется по торговому сбору в 2021 году
Кого относят к плательщикам ТС
Чтобы ответить на вопрос, кто платит торговый сбор, необходимо иметь представление о следующих вещах:
- на какой территории установлен ТС;
- вид деятельности плательщика;
- существование объекта обложения у плательщика.
Ответы представлены на схеме:
Расшифруем далее каждый из этих пунктов и вынесем в отдельный список неплательщиков торгового сбора, так как законодательством предусмотрены льготы по уплате ТС.
Перечень видов деятельности, по которым уплачивают ТС
Что включает понятие «объект осуществления торговли»
Плательщик торгового сбора – это ИП или организация, осуществляющие торговую деятельность с использованием объекта осуществления торговли.
Территория ТС: сам плательщик или объект осуществления торговли?
ТС – местный сбор. Он может быть установлен в любом регионе. На 2021 год ТС положено уплачивать только на территории г. Москвы. Регулирует московские особенности исчисления и порядка уплаты сбора закон города от 17.12.2014 № 62. В нем приведены ставки сбора, а также льготы для отдельных категорий плательщиков сбора.
Что подразумевает под собой территориальная принадлежность сбора? Вернемся к основным понятиям, введенным в отношении ТС. Сбором облагается торговля на объектах ее осуществления. То есть, торговля должна происходить на территории Москвы или недвижимость, где идёт торговля, должна быть зарегистрирована на территории Москвы. При этом не имеет значения, где зарегистрировано само предприятие или ИП.
Кто не платит ТС
Освобождения от уплаты торгового сбора установлены:
- НК РФ – действуют для всех регионов;
- региональными законами – законом г. Москвы от 17.12.2014 № 62 – действуют только для плательщиков сбора в Москве. Прочие регионы вправе установить собственный перечень льготников.
Вот льготы, данные Налоговым кодексом:
Московский перечень льготников значительно шире (ст. 3 Закона г. Москвы от 17.12.2014 № 62):
Особое внимание стоит обратить еще на один льготный вид торговой деятельности. Речь идет о торговле со склада. В облагаемую сбором деятельность данная торговля входит. Как льготная категория – нигде не упомянута. Однако в законе г. Москвы от 17.12.2014 № 62 ставок для такого вида торговли не предусмотрено.
Поэтому торговля путем отпуска товара со склада ТС пока не облагается.
Нюансы отнесения к плательщикам ТС некоторых субъектов и видов деятельности
Вынесем в таблицу наиболее часто встречающиеся ситуации в отношении необходимости уплаты ТС:
Подводим итоги
Торговый сбор на 2021 год установлен только в Москве. Уплачивать его должны бизнесмены, ведущие торговую деятельность через объекты торговли. Есть общие льготы для патентщиков и плательщиков ЕСХН, а также региональные льготы для некоторых видов деятельности.
Источник: buhguru.com
Особенности учета сумм торгового сбора при УСНО
Об особенностях учета торгового сбора при УСНО, а также о разъяснениях контролирующих органов по данному вопросу идет речь в статье.
С 1 июля 2015 года торговый сбор стал реальностью в городе Москве. Об особенностях учета торгового сбора при УСНО, а также о разъяснениях контролирующих органов по данному вопросу читайте в предложенном материале.
Порядок учета сумм торгового сбора при УСНО зависит от применяемого объекта налогообложения.
Объект налогообложения «доходы минус расходы»
Налогоплательщики, применяющие УСНО, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные на основании законодательства о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.
Следовательно, налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», учитывают сумму уплаченного торгового сбора в составе расходов в силу пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В данном случае можно только добавить, что в расходах учитываются фактически уплаченные суммы налогов и сборов, поэтому учесть можно только сумму торгового сбора, которая фактически перечислена в бюджет.
Объект налогообложения «доходы»
Что касается вопроса учета сумм торгового сбора при применении объекта налогообложения «доходы», здесь возникают трудности.
Порядок учета сумм торгового сбора в данном случае регулируется п. 8 ст. 346.21 НК РФ. При осуществлении налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, предусмотренным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), где установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода. Данные положения не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
Порядок применения данной нормы представители ФНС и Минфина трактуют следующим образом:
- несвоевременное представление плательщиком торгового сбора уведомления о постановке на учет в качестве такового не лишает его права на уменьшение соответствующей суммы налога в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 346.21 НК РФ;
- «упрощенцы», осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, могут уменьшить на сумму торгового сбора только сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения по виду деятельности, по которому уплачивается указанный сбор;
- «упрощенцы», осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, в целях применения п. 8 ст. 346.21 НК РФ обязаны вести раздельный учет доходов и суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО с этих доходов, по виду деятельности, по которому уплачивается торговый сбор;
- ограничение вычета сумм торгового сбора из сумм налога в рамках УСНО в размере не более 50% суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, п. 8 ст. 346.21 НК РФ не установлено. Имеющееся ограничение в размере 50% суммы налога действует только для целей применения п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ;
- «упрощенец» вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого при УСНО в бюджет субъекта РФ, только на сумму торгового сбора, уплаченного в этом же регионе. Например, индивидуальный предприниматель, проживающий в Московской области и применяющий УСНО, при осуществлении торговой деятельности через объект недвижимого имущества, находящийся в Москве, не вправе уменьшать сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода и уплачиваемого в бюджет Московской области, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода в бюджет Москвы.
Во-первых, если «упрощенец» осуществляет несколько видов деятельности, в отношении одного из которых уплачивает торговый сбор, у него появляется новая обязанность – вести раздельный учет доходов и сумм налога по видам деятельности. Данное требование действительно следует из п. 8 ст. 346.21 НК РФ.
Нельзя не согласиться, что торговый сбор уплачивается в отношении определенного вида деятельности, а налог при УСНО – в отношении всей деятельности «упрощенца». Но появление новой обязанности по ведению раздельного учета по видам деятельности точно не добавит радости «упрощенцам». Насколько целесообразно было введение данной нормы? Ответ даст только время.
Во-вторых, вызывают вопросы слова контролирующих органов о том, что «упрощенец» вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого при УСНО, только на сумму торгового сбора, уплаченного в этом же регионе. Получается, что «упрощенец», зарегистрированный не в Москве, уплатив сегодня торговый сбор в Москве, не сможет его учесть вообще.
Напомним, что согласно п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по нему производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). При этом в 2015 году налог, взимаемый в связи с применением УСНО, и минимальный налог подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100% (п. 2 ст. 56 БК РФ).
Это означает, что «упрощенец» в принципе уплачивает налог при УСНО только в том субъекте, в котором он зарегистрирован, хотя работать может в любом другом регионе. И разъяснения контролирующих органов вроде бы соответствуют нормам п. 8 ст. 346.21 НК РФ, но непонятно, как практически применить этот пункт, чтобы была возможность учесть сумму торгового сбора. Ведь получается, что «упрощенец», зарегистрированный, например, в Московской области, но работающий и уплачивающий торговый сбор в Москве, должен уплачивать налог при УСНО в Москве, чтобы иметь возможность уменьшить сумму налога. Но он обязан уплачивать налог при УСНО в Московской области!
Получается, что «упрощенцы», которые зарегистрированы в одном регионе, а фактически работают в другом субъекте РФ, где введен торговый сбор (сегодня это только город Москва), уменьшить налог на сумму торгового сбора не смогут вообще.
Как плательщикам торгового сбора заполнить налоговую декларацию?
Недолго радовались «упрощенцы» новой форме декларации: она уже не соответствует внесенным в НК РФ изменениям.
До внесения изменений в форму декларации и порядок ее заполнения плательщикам торгового сбора рекомендуется уменьшать исчисленную в декларации сумму налога (авансового платежа по налогу) на уплаченные в течение данного налогового (отчетного) периода суммы торгового сбора путем отражения их нарастающим итогом по строкам 140 – 143 разд. 2.1 декларации вместе с суммами страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, которые предусмотрены п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
При этом на таких налогоплательщиков, указавших по строке 102 признак «1» (налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), не распространяется ограничение в виде 50% (значения строк 140 – 143 не должны быть больше 1/2 суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу)).
Налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ учитывают сумму уплаченного торгового сбора в составе расходов, отражаемых по строкам 220 – 223 разд. 2.2 декларации.
Порядок учета сумм торгового сбора при УСНО зависит от применяемого объекта налогообложения.
«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», учитывают сумму торгового сбора в расходах.
«Упрощенцы», которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога при УСНО на сумму торгового сбора по правилам, установленным п. 8 ст. 346.21 НК РФ.
Источник: gaap.ru
