Списание дебиторской и кредиторской задолженностей при УСН
Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, более длительные или сокращенные по сравнению с общим сроком (п. 1 ст. 197 ГК РФ).
Примером длительного срока может служить 10-летний срок для исков о применении последствий недействительности ничтожной сделки (п. 1 ст. 181 ГК РФ).
— подписание и направление должником в адрес кредитора проекта мирового соглашения о погашении задолженности (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2009 N А56-12901/2008, ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 N А12-800/06-С32);
Тема: Списание кредиторской задолженности и н
Добрый день! При переходе на УСН в 2015 году в налогооблагаемую базу были включены в качестве доходов числящиеся на момент перехода полученные авансы от покупателей. В целом по году был получен убыток и уплачен минимальный налог.
В 2016 году была проведена инвентаризация задолженности и принято решение о списании части кредиторской задолженности (авансов) по истечению срока давности. Если снова включить эти суммы в налогооблагаемую базу в качестве внереализационных доходов, получится, что одна и та же сумма попадает под двойное налогообложение. На мой взгляд, одна и та же сумма не должна попадать в н/о базу одного и того же налога, а какое ваше мнение по этому вопросу?
Вопрос снят, получила исчерпывающую консультацию аудиторов Мою позицию подтвердили, но под несколько иным углом. Хотя и точку зрения Минфина нельзя скидывать со счетов, возможны разногласия с налоговой.
Списание кредиторской задолженности при УСН
Цитата: Вопрос: Организация-кредитор простила организации, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», часть долга по оплате выполненных работ производственного характера при условии погашения всей задолженности в течение трех дней.
Дебиторская задолженность: анализ, срок давности, определение стоимости
Правомерно ли включить сумму прощенного долга в состав внереализационных доходов на дату прощения долга и одновременно в состав материальных расходов (приобретение работ и услуг производственного характера), поскольку на дату прощения долга задолженность организации по оплате работ частично прекращается и стоимость работ в сумме прощенного долга считается оплаченной (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
При этом не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
Срок исковой давности исполнительного листа [Академия дебиторской задолженности]
В соответствии с п. п. 8 и 18 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса) и доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса).
Таким образом, доходы в виде работ, безвозмездно полученных в результате прощения долга кредитором, полученные организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, от другой организации, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением вышеуказанной системы налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
Таким образом, сумма прощенного долга не включается в состав материальных расходов.
Списание кредиторской задолженности при УСН
СИТУАЦИЯ 2. Кредиторка образовалась по приобретенным товарам. То есть вы получили от поставщика товары, а сами их так и не оплатили. Что у вас происходит в этом случае? Если вы будете продавать неоплаченные товары, то налог при УСН вам придется заплатить со всей продажной стоимости. Ведь уменьшить доход ни на покупную стоимость товаров, ни на НДС по ним вы не сможете, поскольку они не оплачен Так что и здесь при включении в доход списанной кредиторки по товарам получается двойное налогообложение одних и тех же сумм.
СИТУАЦИЯ 1. Кредиторка образовалась по полученному авансу. То есть вы получили аванс под поставку, но товар покупателю так и не отгрузили. Что у вас происходит? Аванс вы включаете в доходы на дату его получени А если списанную кредиторку затем включить в доход, тогда получится двойное налогообложение одной и той же суммы.
Рекомендуем прочесть: акт выполненных ремонтных работ
Списание кредиторской задолженности при УСН в 1С 8
Данную операцию мы рассматриваем на примере организации применяющей УСН. Для отражения списанной кредиторской задолженности в качестве дохода, необходимо сформировать документ «Запись книги учета доходов и расходов (УСН)».
Задолженность которая оказалась непогашенной и невостребованной по истечении срока исковой давности необходимо списать. Срок исковой давности, в соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ равен трем годам.
Порядок списания кредиторской задолженности при УСН
- наименование кредитора;
- счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
- суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;
- суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Акт составляется на основании документально подтвержденных остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Оформляется он в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.
В бухгалтерском учете организации (должника), применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), прощение ей кредитором-поставщиком части долга за приобретенное сырье следует отразить следующим образом:
Списание кредиторской задолженности при УСН ->
Вот еще про Д и К (получается что К действительно надо указывать в доходах в КДИР)
Если предприятие на УСН, то списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности «упрощенец» может только в бухгалтерском учете. Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ суммы безнадежных долгов в качестве расходов не поименованы, следовательно, данные суммы нельзя учесть для уменьшения налоговой базы по единому налогу. То же было сказано в письмах Минфина России от 01.04.2009 N 03-11-06/2/57, от 13.11.2007 N 03-11-04/2/274.
В отношении списания в налоговом учете сумм кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности официальная позиция контролирующих органов неизменна на протяжении нескольких лет. Подобная задолженность подлежит включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы (письма Минфина России от 21.02.2011 N 03-11-06/2/29, от 25.12.2008 N 03-11-05/314, от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66).
Дело в том, что согласно ст. 346.15 НК РФ «упрощенцы» при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые по правилам ст. 250 НК РФ. А в пункте 18 ст.
250 НК РФ говорится о том, что списанная в связи с истечением срока исковой давности кредиторская задолженность признается для целей налогообложения внереализационным доходом. Исключением являются случаи, установленные пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
У вас УСН (Д-Р)? Че то я запуталась, какая у вас задолженность? Если кредиторская, тогда в расходы вы не могли взять в налоговом учете — поскольку не оплачены услуги(товары); если дебиторская так вы ее включили в доходы когда деньги пришли от контрагента.
Доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности ли по другим основаниям, признаются внереализационными доходами на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.
В то же время положениями ст. 250 НК РФ в целях налогообложения не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Датой получения доходов при УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, организации при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитывают доходы в виде сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
На это обратил внимание Минфин РФ в письме от 07.02.2008 г. № 03-11-04/2/29.
Связана такая позиция с тем, что сумма списанной дебиторской задолженности не является экономической выгодой в том смысле, в котором экономическую выгоду определяет ст. 41 НК РФ.
Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов», не может также признать суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в составе расходов.
УСН — списание кредиторской задолженности по займу
При расчете единого налога при упрощенке сумму списанной кредиторской задолженности нужно учесть в составе внереализационных доходов. Данное правило распространяется как на организации, которые платят единый налог с доходов, так и на организации, объектом налогообложения которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом не имеет значения, в период применения какого режима налогообложения образовалась кредиторская задолженность. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29, от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66.
выручку от реализации товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Тех, за которые организация не расплатилась с продавцом.
При этом стоимость таких товаров, списанную как просроченную кредиторскую задолженность, в расходах не учитывайте (письмо Минфина России от 7 августа 2013 г. № 03-11-06/2/31883). Ведь расходы на приобретение товаров признаются по мере их реализации и при условии, что они оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А в данном случае это не выполняется;
Рекомендуем прочесть: Налог транспортный отменили
Порядок списания кредиторской задолженности на доходы компании, применяющей УСН
Следующий этап процедуры – издание приказа руководителя организации о списании кредиторской задолженности. На первый взгляд для ООО с кредиторской задолженностью на УСНО с кассовым методом определения доходов и расходов списание этих сумм не приводит к налоговым последствиям. Но из этого правила есть исключения.
Кредиторская задолженность организации выявляется в ходе проведения инвентаризации обязательств. Соответственно, подтверждающим факт наличия безнадежной или просроченной задолженности является акт формы №ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ №88 от 18 августа 1998г. Началом инвентаризации является момент появления задолженности в учете компании.
Списание кредиторской задолженности при УСН
- долги перед поставщиками за поставленные товары (письмо Минфина от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883);
- кредиты, включая проценты по ним (письмо Минфина от 28.07.2008 № 03-11-04/2/114);
- депоненты по зарплате (письмо Минфина России от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762).
Порядок списания задолженностей по дебиту и кредиту при УСН
На основании сформированных и подписанных документов бухгалтерская служба оформляет проводки в БУ и НУ. Важно знать, что регламент учета рекомендует создавать специальные резервы для покрытия долгов. Если при проведении камеральной проверки будет выявлено искажение отчетности более чем на одну десятую часть, должностное лицо может быть привлечено к административной ответственности в виде штрафа по ст. 15.11 КоАП РФ.
Не увеличивает налоговую базу величина списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности компании на УСН, если она является налогом, сборами, взносами, штрафными санкциями, отмененными или уменьшенными по решению исполнительной власти внебюджетных и бюджетных фондов (ст. 346.15 пп.1 ст.1.1). Данная норма распространяется также на невостребованные проценты от прибыли, обязательства сторон, участвующих более чем в половине уставного капитала друг друга, по операциям прощения долга с целью увеличения активов.
Порядок списания дебиторской задолженности при УСН
Например, когда истек срок ее исковой давности, произошли иные обстоятельства. При этом дата списания не обязательно должна совпадать с датой наступления данных обстоятельств. Главное, чтобы задолженность была отнесена на расходы к моменту составления бухгалтерской отчетности.
«Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».
Списание кредиторской задолженности при усн доходы
Что касается списания кредиторской задолженности, не связанной с ликвидацией кредитора, списываемой по истечении срока исковой давности, то, по мнению специалистов финансового ведомства, данная задолженность учитывается в последний день того налогового (отчетного) периода, в котором срок исковой давности истек (письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66).
1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
УСН Списание Кредиторской Задолженности
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Куда попадает списание кредиторской задолженности в усн
В п.18 статьи 250 НК РФ указана кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности или по другим причинам. То есть ее следует включить в состав внереализационных доходов. В п.1 статьи 346.17 НК РФ сказано, что при УСН доходы образуются в момент, когда поступают денежные средства, имущество или задолженность погашается каким-то другим способом.
Списание сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Источник: russianjurist.ru
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности усн — гражданское законодательство и судебные прецеденты
документального подтверждения задолженности, сроков ее возникновения, результатов инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя о списании дебиторской задолженности у налогоплательщика отсутствуют правовые основания для ее включения в состав внереализационных расходов. Кроме того, налогоплательщик лишен права на произвольный выбор налогового периода для списания безнадежных долгов. Обществом представлена первичная учетная документация по возникновению дебиторской задолженности в 2007 году в отношении ООО «Комлан» и конкретной даты хозяйственных операций, а также документы по списанию дебиторской задолженности: акт инвентаризации задолженности с истекшим сроком исковой давности , приказ руководителя о ее списании на прочие (внереализационные) расходы, так как заявитель не создает резерва по сомнительным долгам, что установлено учетной политикой. Налоговый орган не принял в расходы для исчисления налога на прибыль оспариваемую сумму на том основании, что отсутствуют документы, свидетельствующие о течении срока исковой давности и конкретно о начале исчисления срока исковой давности, то есть отсутствуют договоры. Согласно части 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации
документов осуществлялась выдача миллионных займов. Как указывалось в решении о привлечении общества к налоговой ответственности, согласно выписке по расчетному счету ОАО «Альфатрейд» в ПАО «Дальневосточный банк» за период с 01.01.2010 года по 05.11.2014 года (дата ликвидации организации) установлено, что обороты за указанный период составили по Дебету 1 336 тыс. руб., по Кредиту 1 308 тыс. руб.». Оборот ОАО «Альфатрейд» по финансово-хозяйственной деятельности не сопоставим с размером займа, заявленного ООО «Североторг» как списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (ОСВ 91.02); выручка ОАО «Альфатрейд» ничтожно мала по отношению к сумме займа, указанного ООО «Североторг» в договорах займа (б/н от 26.12.2011, б/н от 03.12.2012), так в 2011-2013 гг. и за 6 месяцев 2014 года ОАО «Альфатрейд» согласно деклараций по налогу на прибыль, не имело доходов от реализации; внереализационный доход в 2011 году составил 5 644 руб., в 2013 году — 1 200 руб. Учитывая изложенное, коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции
осуществлялась выдача миллионных займов. Как указывалось в решении о привлечении ООО «Североторг» к налоговой ответственности, согласно выписки по расчетному счету ОАО «Альфатрейд» в ПАО «Дальневосточный банк» за период с 01.01.2010 года по 05.11.2014 года (дата ликвидации организации) установлено, что обороты за указанный период составили по Дебету 1 336 тыс. руб., по Кредиту 1 308 тыс. руб.». Оборот ОАО «Альфатрейд» по финансово-хозяйственной деятельности не сопоставим с размером займа, заявленного ООО «Североторг» как списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (ОСВ 91.02); выручка ОАО «Альфатрейд» ничтожно мала по отношению к сумме займа, указанного ООО «Североторг» в договорах займа (б/н от 26.12.2011, б/н от 03.12.2012), так в 2011-2013 гг. и за 6 месяцев 2014 года ОАО «Альфатрейд» согласно деклараций по налогу на прибыль, не имело доходов от реализации; внереализационный доход в 2011 году составил 5 644 руб., в 2013 году — 1 200 руб. Таким образом, представленные ООО «Североторг» документы, содержат недостоверные
давности более 3 лет в сумме 21 536 руб., в том числе: ООО «Регион Ойл» в сумме 1 320 руб., ООО «АРТТЕХСТРОЙ-ТС» в сумме 20 216 руб. Налогоплательщиком не были представлены документы, обосновывающие списание дебиторской задолженности. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 93 НК РФ у налогоплательщика истребованы документы необходимые для подтверждения факта возникновения дебиторской задолженности (договора, счета- фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ) по контрагентам ООО «Регион Ойл», ООО «АРТТЕХСТРОЙ-ТС». Налогоплательщиком в ответ на требование от 17.05.2016г. представлены приказы о списании дебиторской задолженности и акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Между тем, вышеуказанные документы не подтверждают наличие у налогоплательщика дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и не подтверждают обоснованность включения данных безнадежных долгов в состав расходов по налогу на прибыль. Поскольку налогоплательщиком необходимые документы не были представлены, сумма дебиторской задолженности в размере 21 536 руб. не может считаться
на прибыль на сумму документально не подтвержденной дебиторской задолженности в размере 7 401 229 руб., в том числе: за 2013 год на сумму 1 299 249 руб., за 2014 год на сумму 3 038 970 руб., за 2015 года на сумму 3 063 010 руб. При отсутствии первичных документов (договоров, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур) невозможно сделать вывод ни о правомерности самого списания задолженности, ни о периоде, когда она может быть учтена в составе расходов, соответственное, Общество не вправе списывать неподтвержденную первичными документами дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в налоговые расходы. На основании вышеизложенного требование Общества по эпизоду по списанию просроченной дебиторской задолженности удовлетворению не подлежит. Нарушений Инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, а также нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые привели или могли привести к принятию руководителем налогового органа неправомерного решения, судом не установлено, в связи, с чем доводы Общества о процессуальных нарушениях, допущенных Инспекцией
Источник: lawnotes.ru
Просроченная «дебиторка»
Наличие в организации дебиторской задолженности, к сожалению, не редкость. Оценивать степень влияния долгов на финансовое положение компании мы не будем, а остановимся на особенностях их учета и списания. Надо сказать, что это весьма важный аспект, поскольку, например, из-за досрочного списания «дебиторки» фирма может столкнуться с неприятностями во время налоговой проверки. В итоге негативные эмоции от непорядочности клиентов усугубятся налоговыми доначислениями.
Небезнадежные долги
Пожалуй, у каждой компании на определенном этапе возникает ситуация, когда контрагенты вовремя не погашают свою задолженность. Наличие дебиторской задолженности явление крайне неприятное не только для хозяев фирмы, но и для бухгалтера. У последнего сразу возникает множество вопросов: можно ли отнести долги на расходы? Если можно, то в какой момент? Нужно ли как-то подтверждать безнадежность взыскания долгов?
В целях учета следует разделять дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, и по которой этот срок еще не истек. В последнем случае все достаточно просто: долг продолжает числиться в учете, и по результатам отчетного периода находит свое отражение в активе баланса. И так продолжается до тех самых пор, пока контрагент не погасит свою задолженность либо до тех пор, пока долг не перейдет в категорию безнадежных долгов, то есть долгов, нереальных для взыскания.
Чтобы не пропустить процесс перехода задолженности в безнадежную, бухгалтеру периодически нужно проводить инвентаризацию расчетов. Напомним, что для отражения результатов такой инвентаризации предусмотрена унифицированная форма ИНВ-17 (утв. постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88). Там отдельно указываются суммы задолженности, подтвержденные и не подтвержденные дебиторами, а также долги с истекшим сроком исковой давности.
Желательно инвентаризировать расчеты не реже одного раза в квартал, а если речь идет об организациях, уплачивающих налог на прибыль ежемесячно с фактической прибыли, – раз в месяц. Далее вы поймете, почему это необходимо делать так часто.
Безнадежные долги
Срок исковой давности
Как мы уже отметили ранее, никаких действий в отношении «дебиторки» не нужно совершать до тех пор, пока она не станет считаться безнадежной. Что меняется в этот момент, спросите вы? А то, что у организации появляется право списать эту задолженность, причем, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Вот почему, инвентаризацию расчетов нужно проводить почаще! Чтобы в нужный момент организация смогла уменьшить свою налоговую базу на сумму безнадежных долгов и добиться тем самым снижения суммы налога на прибыль.
В целях налогового учета к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, – суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом Налоговый кодекс дает определение безнадежным долгам.
Таковыми признаются «те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации» (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Итак, самый простой критерий, который позволит отнести долг к безнадежному, это истечение срока исковой давности, который составляет три года. На первый взгляд нет ничего проще – определить, истек срок исковой давности по долгу или нет? Однако на самом деле не все так просто, как кажется.
Например, налоговики считают, что одного лишь факта истечения срока исковой давности явно недостаточно для списания долгов. Они полагают, что право на списание «дебиторки» возникает в том случае, если кредитор делал какие-либо попытки по взысканию долга с контрагента. Откуда взялось такое предположение, непонятно. В Налоговом кодексе ничего подобного не говорится.
К счастью, суды позицию налоговиков не разделяют. Так, ВАС РФ в определении от 6 марта 2008 г. № 2883/08 согласился с нижестоящими судебными инстанциями, которые отмечали, что «признание долга безнадежным не ставится в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора, и в силу пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации факт истечения срока исковой давности для взыскания долга является достаточным основанием для признания его безнадежным».
Как показывает практика, много ошибок компании допускают при подсчете срока исковой давности. Во-первых, некоторые бухгалтеры ошибочно отсчитывают трехлетний срок с момента образования дебиторской задолженности по данным бухгалтерского учета. Попросту говоря, с момента проведения записи: Дебет 62 Кредит 90.
Но это не правильно.
Согласно пункту 1 статьи 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Права считаются нарушенными тогда, когда контрагент должен был, к примеру, уплатить определенную сумму денежных средств, но не сделал этого. Самый распространенный пример можно привести с договором поставки, по которому предусмотрены сроки оплаты товара, поставленного продавцом. Со дня, установленного договором для оплаты товара, и начинает исчисляться срок исковой давности.
Но и это еще не все. Срок исковой давности может прерываться. При этом после перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). В каких случаях срок исковой давности прерывается? Ну, во-первых, при предъявлении иска, во-вторых, при совершении должником действий, свидетельствующих о признании долга.
С иском все более или менее понятно. Единственный вопрос, который возникает в этом случае: с какого момента начинается течение нового срока исковой давности?
На этот вопрос ответили представители Минфина России в письме от 19 мая 2008 г. № 03-03-06/1/323, а именно «с даты вынесения судом решения о взыскании долга».
А вот какие действия могут свидетельствовать о признании долга? Гражданский кодекс на этот вопрос не отвечает, поэтому будем руководствоваться иными источниками информации: сложившейся практикой, официальными разъяснениями чиновников и т. д.
Если анализировать все выпущенные чиновниками письма (в частности, письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2006 г. № 20-12/68343), то можно отметить следующие действия, свидетельствующие о признании своего долга:
– частичная оплата задолженности;
– уплата процентов за просрочку платежа;
– обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
– подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;
– заявление о зачете взаимных требований;
– соглашение о реструктуризации долга и т. п.
Примерно такой же перечень приводится и в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18. Дополнительно можно отметить такие действия, как признание претензии, изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа), акцепт инкассового поручения.
Акт судебного пристава
Но долги могут быть списаны на внереализационные расходы и до истечения срока исковой давности. Как уже отмечалось нами выше, к безнадежным долгам относятся также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Что значит «обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта госоргана»? Мы считаем, что актом государственного органа, на основании которого прекращается обязательство, может быть, к примеру, акт судебного пристава-исполнителя о невозможности исполнения по исполнительному документу и постановление об окончании исполнительного производства (ст. 46 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).
В то же время, чиновники и налоговые инспекторы придерживаются иной позиции. Они считают, что этот документ на самом деле не говорит о том, что обязательство должника невозможно исполнить или оно прекращено. Ведь юридические основания для взыскания «дебиторки» с контрагента еще не исчерпаны. Мол, организация-кредитор в этом случае вправе повторно предъявить исполнительный документ к исполнению в пределах соответствующего срока. Такую позицию можно встретить, например, в письмах Минфина России от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/4/18, от 5 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/644.
При этом, по мнению чиновников, если налогоплательщик не предъявит повторно исполнительный лист к исполнению, в том числе по причине пропуска срока повторного предъявления, то он не имеет права включить эту задолженность в расходы (письмо Минфина России от 26 июля 2006 г. № 03-03-04/4/132).
Но ведь если следовать этой позиции, может оказаться, что такая задолженность не будет списана никогда. Ведь общий срок предъявления исполнительных документов к исполнению – 3 года, и он прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению, а после перерыва начинает течь заново (ч. 4 ст. 46, ч. 1 ст. 21, ч. 1, 2, 3 ст.
22 Федерального закона № 229-ФЗ).
К счастью, эта проблема не так давно было рассмотрена Высшим арбитражным судом РФ. Итоги вынесенного решения говорят в пользу налогоплательщиков (определение от 7 марта 2008 г. № 2727/08). Так что огромную жирную точку ВАС РФ в данном споре поставил. Будем надеяться, что налоговики не оставят это судебное решение без внимания и изменят свое отношение к этой ситуации.
Ликвидация контрагента
Теперь что касается ликвидации должника. Обращаем особое внимание, что для целей налогообложения прибыли просроченная «дебиторка» списывается на расходы в периоде, когда закончена ликвидация организации-должника, и соответствующая запись произведена в ЕГРЮЛ (письма УФНС по г. Москве от 8 апреля 2008 г. № 20-12/034110, Минфина России от 21 марта 2008 г. № 03-03-06/1/199).
А если должник исключен из ЕГРЮЛ без проведения соответствующих процедур ликвидации? В этом случае, по мнению Минфина, кредитор не вправе включить в состав внереализационных расходов задолженность такого лица как убытки в виде безнадежной задолженности (письма Минфина России от 7 июля 2008 г. № 03-03-06/1/309, УФНС по г. Москве от 6 декабря 2007 г. № 20-12/116512). К сожалению, здесь с ними спорить сложно, так как в Налоговом кодексе четко сказано про ликвидацию.
Бывает, что срок исковой давности вот-вот истечет, а должник уже находится в стадии банкротства или ликвидации. Чиновники считают, что если в отношении должника введена процедура конкурсного управления и организация-кредитор заявила свои требования в установленном порядке (включила в реестр кредиторов), то долги кредитор может списать только после исключения должника из ЕГРЮЛ. Даже если срок исковой давности истек раньше, до исключения должника из реестра. Такой вывод можно увидеть в письме Минфина России от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/380.
Более того, некоторые налоговики считают, что такой порядок действует и в том случае, если кредитор не заявил свои требования при ликвидации должника. Правда, такую трактовку суд не принимает, о чем свидетельствует арбитражная практика (постановление ФАС Дальневосточного округа от 28 февраля 2007 г. № Ф03-А51/06-2/5637), и выносит решения в пользу организаций.
Чиновники выдвигают еще одно требование, которое нужно выполнить, чтобы по результатам ликвидации должника организация смогла без проблем списать безнадежные долги. В письме УФНС России по г. Москве от 27 декабря 2007 г. № 20-12/124748 они делают следующий вывод.
Если организация не подавала в суд соответствующего иска к должнику в связи с его ликвидацией, долг не признается безнадежным в связи с отсутствием достаточного документального подтверждения долга и мер со стороны организации по взысканию долга. Надо сказать, что в судебном порядке эту позицию можно оспорить. И шансов на положительное решение суда у организации достаточно. Самый важный аргумент состоит в том, что Налоговый кодекс вышеуказанное требование не содержит.
Подтверждающие документы
Обратите внимание на такой важный аспект, как документы. Суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены:
– договорами, в которых указаны даты сроков платежей;
– актами выполненных работ либо оказанных услуг;
– актами приема-передачи товаров;
– актами выверки задолженности с организациями-дебиторами;
– актами инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода 2007 г., свидетельствующими о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
– приказами руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.
Именно эти документы и требуют при проверке налоговики (письмо УФНС по г. Москве от 8 апреля 2008 г. № 20-12/034110).
А что делать, если какие-то документы были изъяты органами внутренних дел, например, в связи с возбуждением уголовного дела в отношении руководителя организации-контрагента?
Безусловно, контролеры могут посчитать это серьезным препятствием для включения безнадежного долга в состав внереализационных расходов. Однако, представители, например, УФНС России по г. Москве в этой ситуации лояльны к налогоплательщикам. В их письме от 17 апреля 2007 г. № 20-12/036354 отмечено, что «в случае изъятия части указанных документов органами внутренних дел в описи о выемке документов должны быть поименованы те документы, копии которых послужили основанием для учета сумм безнадежных долгов в целях налогообложения прибыли».
Но если документы вовсе отсутствуют (например, истек срок хранения документов, в связи с чем организация их уничтожила), то без проблем во время налоговой проверки точно не обойтись. И даже обращение в суд здесь мало поможет, о чем в какой-то степени свидетельствует, например, определение ВАС РФ от 11 мая 2007 г. № 10476/06.
Некоторые компании считают, что списывать безнадежные долги можно и в более поздних периодах, ведь налоговое законодательство все равно дает им право отнести безнадежные долги на расходы. Главное, как полагают такие компании, чтобы долги не были списаны ранее периода, на который приходится истечение срока исковой давности. Тем не менее, если вы решили учесть просроченную «дебиторку» при расчете налога на прибыль, советуем учитывать ее как раз в том налоговом периоде, на который приходится окончание трехлетнего срока. В противном случае налоговики посчитают неправомерным уменьшение налогооблагаемой прибыли в конкретном налоговом периоде, и по этому периоду доначислят налог.
В бухгалтерском учете
Если рассматривать ситуацию с точки зрения бухгалтерского учета, то про списание «дебиторки» говорится в пункте 77 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Там сказано, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации. Причем этот порядок также не действует для организаций, создающих резерв сомнительных долгов.
Обратите внимание на одну особенность, которая не действует для целей налогового учета. Как мы уже отмечали ранее, в налоговом учете списать долг можно в строго определенных случаях.
А в бухгалтерском учете можно списать не только долги с истекшим сроком исковой давности, но и другие долги, нереальные для взыскания (то есть признанными нереальными ко взысканию по другим основаниям). По каким иным основаниям, кроме истечения срока исковой давности, долг может считаться нереальным для взыскания? Ответа на этот вопрос в вышеуказанном нормативном документе не содержится. Получается, что ввиду отсутствия четких критериев бухгалтер может списать на расходы любую «дебиторку», если решит, что шансов взыскать ее у организации нет. То есть в отношении бухгалтерского учета процедура списания «дебиторки», можно сказать, помягче.
Правда, все равно, мы считаем, нужно подтвердить документально причины, по которым кредитор сделал вывод о нереальности долга.
Тем не менее, организациям неудобно списывать «дебиторку» в бухгалтерском учете раньше, чем это будет сделано в налоговом учете. Ведь в таком случае возникнет необходимость учитывать разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Поэтому при отражении безнадежных долгов в бухгалтерском учете лучше придерживаться порядка, установленного Налоговым кодексом.
Источник: www.buhkadr.ru
