ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Услуги » Консультации по бухучету и налогообложению » ОСН » Отнесение в бухгалтерском и налоговом учете расходов на демонтаж и остаточной стоимости демонтированных сооружений
Отнесение в бухгалтерском и налоговом учете расходов на демонтаж и остаточной стоимости демонтированных сооружений
Организация на общем режиме налогообложения демонтировала навес для техники. На месте демонтированного навеса через год будет построено здание производственного назначения. Из материалов, полученных от демонтажа навеса, на другой территориально отдаленной производственной площадке построен новый навес для техники увеличенной площади (были докуплены материалы).
Вопрос
Куда в бухгалтерском и налоговом учете следует отнести расходы на демонтаж и остаточную стоимость демонтированного навеса (на внереализационные расходы, на стоимость нового навеса или на стоимость здания, которое будет построено на месте навеса)?
Ответ специалиста
По общему правилу расходы на демонтаж (снос, перемещение) выводимых из эксплуатации основных средств учитываются в составе внереализационных (прочих в бухгалтерском учете) расходов, в том числе в ситуациях возведения (сооружения, монтажа) на их месте новых объектов.
Однако, если ликвидация объектов ОС продиктована исключительно необходимостью нового строительства и расходы на такую ликвидацию предусмотрены проектно-сметной документацией, то мы рекомендуем увеличивать первоначальную стоимость вновь создаваемых объектов на сумму сметных расходов по ликвидации старых. Отнесение таких затрат в состав внереализационных расходов по подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ с высокой долей вероятности приведет к налоговому спору и потребует своей защиты в судебном порядке.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет (под ред. А.В. Брызгалина) («Налоги и финансовое право», 2017, N 11)
Безопасный способ — остаточную стоимость ликвидируемого ОС и расходы на выполнение работ (оказание услуг), связанных с разборкой, включить в первоначальную стоимость будущего объекта. Разный порядок учета данных расходов — остаточной стоимости и затрат на демонтаж — обосновать сложно, ведь в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ поименованы обе эти составляющие.
Рискованный вариант — оба названных вида затрат (остаточную стоимость и демонтажные работы и услуги) признать единовременно в составе внереализационных расходов. С большой долей вероятности можно утверждать, что налоговые инспекторы предъявят претензии, однако (учитывая многочисленную судебную практику в пользу налогоплательщиков) организации удастся доказать необоснованность доначислений. Чтобы увеличить шансы на успех, операции (снос и строительство) необходимо развести во времени, а в документах не следует указывать, что демонтаж осуществляется в целях строительства. Иными словами, организация должна быть готова доказать, что разборка — сама по себе (объект не используется, представляет угрозу жизни и здоровью и т.п.), а строительство — само по себе (для использования объекта в хозяйственной деятельности или для продажи).
Дополнительным козырем в руках налогоплательщика будет тот факт, что новое строительство осуществляется не на месте демонтированного ОС, а всего лишь рядом (на том же земельном участке, но не в том же самом месте).
Статья: Как учесть расходы при демонтаже ОС и недостроя в целях строительства нового объекта ОС? (Кошкина Т.Ю.) («Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, N 10)
Вывод: Расходы на демонтаж ликвидируемого объекта ОС в НУ можно учесть в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ), так как материалы после демонтажа будут использоваться при строительстве на другом территориальном участке. Но будьте готовы к претензиям со стороны налоговых органов.
БУ отнесите на прочие расходы.
Подборка документов
Готовое решение: Как отразить списание основных средств в налоговом учете (КонсультантПлюс, 2018)
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации операции по демонтажу объекта недвижимости (здания склада) в связи с принятым решением о строительстве на его месте производственного цеха. (Консультация эксперта, 2014)
Статья: Учитываем имущество, полученное при демонтаже (Манохова С.В.) («Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, N 4)
Типовая ситуация: Как учесть ликвидацию (демонтаж) ОС (Издательство «Главная книга», 2018)
Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в декабре 2018 г.
При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).
Данная консультация прошла контроль качества:
Рецензент – Чувыгин Александр Павлович, к.э.н., директор ООО «Эксперт-Центр».
Источник: www.ntvpkedr.ru
Как подрядчику отразить в учете затраты на возведение, эксплуатацию и демонтаж временных зданий и сооружений?
Как подрядчику отразить в учете затраты на возведение, эксплуатацию и демонтаж временных зданий и сооружений?
Понятие временных зданий и сооружений
Временные здания и сооружения (далее — ВЗиС) — специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ (далее — СМР) и обслуживания работников строительства (п. 1.1 ГСН-2001 «Сборник сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений. ГСН 81-05-01-2001», утв. Постановлением Госстроя России от 07.05.2001 N 45 (далее — Сборник)).
ВЗиС подразделяются (п. п. 1.1, 1.4 Сборника, п. 4.83 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (далее — Методика), пп. «а» п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Минфином России 30.12.1993 N 160 (далее — Положение)):
на титульные ВЗиС (для обеспечения нужд строительства в целом). Это объекты, затраты на строительство и разборку которых включаются в сводный сметный расчет;
нетитульные ВЗиС (для обеспечения нужд отдельного объекта) — это ВЗиС, затраты на возведение, сборку, разборку, амортизацию, текущий ремонт и перемещение которых предусматриваются в составе норм накладных расходов.
Расходы на возведение титульных ВЗиС возмещаются заказчиком подрядчику исходя из расчета, основанного на данных проекта организации строительства (ПОС), либо норм, приведенных в Сборнике, — в процентах от сметной стоимости СМР, в порядке, установленном договором подряда (п. п. 3.1, 3.2, 3.3 Сборника, п. 4.84 Методики).
Сравнительная характеристика титульных и нетитульных ВЗиС
Временные здания и сооружения
Для обеспечения нужд строительства в целом
Для обеспечения нужд отдельного объекта
2. Планирование затрат в сметной стоимости строительства
В гл. 8 «Временные здания и сооружения» сводного сметного расчета
В составе накладных расходов на СМР
3. Указание в проектно-сметной документации
Обособленный учет по стоимости; выделение отдельной строкой в проектно-сметной документации
Отдельно не выделяются и не учитываются
4. Возмещение затрат на ВЗиС
Относятся подрядчиком на себестоимость выполненных СМР в составе накладных расходов
Бухгалтерский учет ВЗиС
Выполнение работ по возведению титульных ВЗиС оформляется актом о приемке выполненных работ, справкой о стоимости выполненных работ и затрат и отражается в журнале учета выполненных работ с использованием унифицированных форм КС-2, КС-3, КС-6а или самостоятельно разработанных на их основе форм.
Ввод в эксплуатацию нетитульных ВЗиС и их демонтаж оформляются актами по унифицированным формам КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения» и КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений» или по самостоятельно разработанным на их основе формам (ч. 2, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Как правило, титульные ВЗиС отражаются на балансе заказчика в составе основных средств, а нетитульные ВЗиС — у подрядчика в составе основных средств или материально-производственных запасов в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), или Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ 5/01) (пп. «а» п. 3.1.8 Положения, п. п. 1.4, 3.4 Сборника, Письмо Минрегиона России от 20.10.2009 N 34541-ИП/08).
1. Титульные ВЗиС
Строительство титульных ВЗиС и передача их заказчику у подрядчика признаются выполнением и реализацией СМР.
Поступления (выручка), связанные с выполнением СМР по строительству титульных ВЗиС, являются для подрядчика доходами от обычных видов деятельности и признаются на дату подписания акта приемки выполненных работ (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее — ПБУ 9/99)). В бухгалтерском учете такие доходы отражаются на счете 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).
Затраты, связанные с выполнением таких СМР, признаются расходами на обычные виды деятельности и по мере их осуществления учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и др. (Инструкция по применению Плана счетов).
Данные расходы списываются на себестоимость продаж (в дебет счета 90, субсчета 90-2 «Себестоимость продаж») на дату признания выручки от выполнения СМР (п. п. 5, 9, абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99)).
На стоимость принятых СМР подрядчик начисляет НДС и предъявляет сумму начисленного НДС заказчику, выставляя счет-фактуру (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст.
167, п. 1 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 20% (п.
3 ст. 164 НК РФ).
Заказчик может передать такие объекты подрядчику во временное пользование по договору аренды (пп. «а» п. 3.1.8 Положения). В этом случае подрядчик принимает их на забалансовый учет на счет 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды.
Арендная плата (без учета НДС) учитывается подрядчиком в составе расходов на обычные виды деятельности (п. п. 5, 6, 16, 18 ПБУ 10/99).
НДС со стоимости арендной платы, предъявленный заказчиком, может быть принят к вычету подрядчиком при соблюдении общих требований (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ).
В то же время ни Сборником, ни Методикой не предусмотрена передача заказчиком подрядчику построенных ВЗиС в аренду с взиманием с подрядчика арендной платы. Такие объекты могут передаваться подрядчику в пользование на безвозмездной основе. При безвозмездном пользовании ВЗиС у подрядчика возникает внереализационный доход в размере рыночной стоимости аренды аналогичного имущества (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ. Заказчик обязан в случаях и в порядке, предусмотренных договором строительного подряда, передавать подрядчику в пользование, в частности, необходимые для осуществления работ здания и сооружения (п. 1 ст. 740, п. 2 ст. 747 ГК РФ).
При отсутствии заключенного между заказчиком и подрядчиком договора аренды ВЗиС передачу таких объектов в пользование подрядчику можно рассматривать как выполнение заказчиком обязанности обеспечить подрядчику соответствующие условия для выполнения СМР. Имущество, полученное во временное пользование в рамках возмездного договора (договора подряда), не считается безвозмездно полученным для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-10/20). Однако это не исключает налоговых споров по поводу безвозмездного пользования ВЗиС.
В бухгалтерском учете подрядчика операции по возведению титульных ВЗиС отражаются следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов):
Дебет 20 Кредит 02, 10, 69, 70 и др. — отражены затраты на возведение титульного ВЗиС на основании требований-накладных, накладных, нарядов, расчетно-платежных ведомостей и др., бухгалтерской справки-расчета;
Дебет 001 — отражена стоимость объектов, полученных подрядчиком в аренду (договор аренды, акт приемки-передачи в аренду таких объектов);
Дебет 20 Кредит 60 — отражена причитающаяся заказчику арендная плата (счет на уплату аренды, счет-фактура);
Дебет 19 Кредит 60 — отражена сумма НДС, предъявленная заказчиком;
Дебет 68-НДС Кредит 19 — принята к вычету сумма НДС;
Дебет 62 Кредит 90-1 — признана выручка от выполнения работ по строительству титульного ВЗиС (акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат);
Дебет 90-3 Кредит 68-НДС — начислен НДС со стоимости выполненных работ (счет-фактура);
Дебет 90-2 Кредит 20 — списана фактическая себестоимость работ по возведению объекта (бухгалтерская справка-расчет).
2. Нетитульные ВЗиС
Нетитульные ВЗиС могут быть учтены подрядчиком в составе ОС (счет 01) или МПЗ (счет 10) в зависимости от их стоимости и срока предполагаемого использования. Подрядчику нужно определить, в качестве какого вида из этих активов он будет признавать такие объекты, и отразить выбранный порядок в учетной политике (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Затраты на возведение нетитульных ВЗиС предварительно учитываются подрядчиком на счете 23 «Вспомогательные производства» (Инструкция по применению Плана счетов).
Если нетитульные ВЗиС учитываются как объекты ОС, то сумма накопленных на счете 23 затрат списывается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» (Инструкция по применению Плана счетов).
На дату приемки законченного строительством нетитульного ВЗиС и утверждения акта о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма КС-8 или самостоятельно разработанная форма) сформированная на счете 08, субсчете 08-3 первоначальная стоимость такого сооружения списывается в дебет счета 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов).
Стоимость нетитульных ВЗиС, учитываемых в составе ОС, погашается путем начисления амортизации в общеустановленном порядке (п. п. 17, 21, 22 ПБУ 6/01). Срок полезного использования нетитульного ВЗиС, возведенного на период основного строительства, устанавливается равным сроку строительства того основного объекта, для обеспечения нужд которого он предназначен.
Сумма начисленной амортизации отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (п. 5.3 Методических указаний по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-33.2004, утв. Постановлением Госстроя России от 12.01.2004 N 6 (далее — Методические указания), п. 2 разд. III Приложения 6 к Методическим указаниям, Инструкция по применению Плана счетов).
На дату окончания основного строительства происходит выбытие нетитульного ВЗиС в связи с его ликвидацией (п. 29 ПБУ 6/01).
Для учета выбытия объекта основных средств к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. Поскольку срок полезного использования такого объекта равен сроку основного строительства, на дату его окончания объект нетитульных ВЗиС полностью самортизирован, его остаточная стоимость при списании равна нулю.
Учет накладных расходов, в составе которых учитываются затраты на возведение, сборку, разборку, амортизацию, текущий ремонт и перемещение нетитульных ВЗиС, ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы» раздельно по накладным расходам, относящимся к основному производству, и по расходам, относящимся к вспомогательным производствам. Накладные расходы основного производства подрядчика ежемесячно пропорционально прямым затратам относятся к затратам на производство строительных работ, отражаемым на счете 20 «Основное производство» (п. п. 5.3, 5.4 Методических указаний, п. 2 разд. III Приложения 6 к Методическим указаниям, Инструкция по применению Плана счетов).
Поскольку расходы, связанные с разборкой нетитульных ВЗиС, учитываются подрядчиком в составе накладных расходов, учтенных на счете 23, расходы списываются на дату подписания акта о разборке временных (нетитульных) сооружений в дебет счета 26, а затем в составе накладных расходов списываются на счет 20.
Если в результате демонтажа нетитульного ВЗиС образуются материалы, пригодные для дальнейшего использования, они приходуются (в качестве материально-производственных запасов) по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта основных средств и принятия указанных МПЗ к учету (п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв.
Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Стоимость материалов, оприходованных при ликвидации объекта ОС, включается в состав прочих доходов по мере их выявления, то есть на дату принятия материалов к учету (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99, п. 31 ПБУ 6/01). Принятие к учету материалов, подлежащих учету после разборки нетитульного ВЗиС, отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 91-1 «Прочие доходы».
Нетитульные ВЗиС, не удовлетворяющие требованиям п. 4 ПБУ 6/01, учитываются в составе МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01).
Затраты на возведение такого объекта предварительно накапливаются на счете 23, а затем построенный объект принимается на учет в составе МПЗ по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат подрядчика, связанных с его возведением (п. п. 5, 7 ПБУ 5/01). Такая операция отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «ВЗиС» и кредиту счета 23 (Инструкция по применению Плана счетов). При вводе в эксплуатацию стоимость нетитульного ВЗиС списывается сначала на счет 26 на дату составления акта о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма КС-8 или самостоятельно разработанная форма), а затем уже в составе накладных расходов переносится на себестоимость выполненных СМР по договору подряда (на счет 20).
В бухгалтерском учете подрядчика операции по возведению и демонтажу нетитульных ВЗиС отражаются записями (Инструкция по применению Плана счетов):
Нетитульные ВЗиС учитываются в составе ОС
Дебет 23 Кредит 02, 10, 70, 69 и др. — отражены затраты на возведение нетитульного ВЗиС (на основании требований-накладных, нарядов, расчетно-платежных ведомостей, бухгалтерской справки-расчета);
Дебет 08-3, субсчет «ВЗиС» Кредит 23 — затраты на возведение нетитульного ВЗиС отнесены на ее первоначальную стоимость (бухгалтерская справка);
Дебет 01, субсчет «ОС в эксплуатации» Кредит 08-3, субсчет «ВЗиС» — нетитульное ВЗиС включено в состав ОС (акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения);
Дебет 26, субсчет «Накладные расходы» Кредит 02 — начислена амортизация по нетитульному ВЗиС (бухгалтерская справка);
Дебет 23 Кредит 02, 10, 70, 69 и др. — отражены затраты на демонтаж нетитульного ВЗиС (акт КС-9, требования-накладные, расчетно-платежные ведомости, бухгалтерская справка);
Дебет 01, субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01, субсчет «ОС в эксплуатации» — списана первоначальная стоимость объекта (акт КС-9, акт о списании объекта основных средств);
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие ОС» — списана амортизация, начисленная по объекту (бухгалтерская справка);
Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет «Выбытие ОС» — списана остаточная стоимость нетитульного ВЗиС (бухгалтерская справка);
Дебет 26, субсчет «Накладные расходы» Кредит 23 — затраты на ликвидацию объекта, учитываемые в составе накладных расходов, включены в состав общехозяйственных расходов (бухгалтерская справка);
Дебет 20 Кредит 26, субсчет «Накладные расходы» — накладные расходы отнесены на затраты на производство СМР по договору подряда (бухгалтерская справка);
Дебет 10 Кредит 91-1 — приняты к учету материалы, полученные в результате ликвидации нетитульного ВЗиС (акт КС-9).
Нетитульные ВЗиС учитываются в составе МПЗ
Дебет 23 Кредит 02, 10, 70, 69 и др. — отражены затраты на возведение нетитульного ВЗиС (требования-накладные, наряды, расчетно-платежные ведомости, бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 10, субсчет «ВЗиС» Кредит 23 — построенное нетитульное ВЗиС отражено в составе МПЗ (акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения);
Дебет 26, субсчет «Накладные расходы» Кредит 10, субсчет «ВЗиС» — фактическая себестоимость объекта списана в состав накладных расходов (акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения);
Дебет 20 Кредит 26, субсчет «Накладные расходы» — накладные расходы списаны на себестоимость выполненных СМР по договору подряда (бухгалтерская справка-расчет).
Налоговый учет
Порядок налогового учета расходов на ВЗиС зависит от вида ВЗиС.
1. Титульные ВЗиС
Выручка от реализации работ по возведению титульных ВЗиС (за вычетом НДС) отражается в составе доходов от реализации на дату подписания акта о приемке выполненных работ по форме КС-2 (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).
Затраты на выполнение таких работ могут относиться к прямым расходам, то есть включаться в текущие расходы того отчетного (налогового) периода, в котором признана выручка от реализации заказчику ВЗиС, и к косвенным расходам, то есть в полном объеме относиться к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Подрядчик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.09.2018 N 03-03-06/1/63428).
Если титульное ВЗиС передано подрядчику во временное пользование по договору аренды, арендная плата (без учета предъявленного заказчиком НДС) учитывается подрядчиком в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При получении титульного ВЗиС в безвозмездное пользование подрядчик включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
2. Нетитульные ВЗиС
Нетитульные ВЗиС, признаваемые амортизируемым имуществом, списываются на затраты в налоговом учете путем начисления амортизации. Срок полезного использования определяется подрядчиком на дату ввода в эксплуатацию такого объекта с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст.
256, п. 1 ст. 257, п. п. 1, 6 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.01.2012 N 03-03-06/1/12).
Например, если ВЗиС являются сборно-разборными зданиями, это пятая группа со сроком использования свыше 7 и до 10 лет включительно.
Расходы на демонтаж и остаточная стоимость нетитульных ВЗиС учитываются как внереализационные расходы (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Стоимость имущества, полученного при демонтаже указанных объектов, учитывается в составе внереализационных доходов (п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Затраты на создание нетитульных ВЗиС, не признаваемых амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода таких объектов в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Е.В. Орлова
Начальник отдела аудита
ООО «ПАРТИ»
Источник: enterfin.ru
Частичная ликвидация основных средств с оприходованием материалов (с выделением части объекта ОС)
Частичная ликвидация основных средств с оприходованием материалов (с выделением части объекта ОС)
На практике возникают случаи, когда необходимо отразить частичную ликвидацию основных средств. При этом особых требований к учету операций по частичной ликвидации, а также методики отражения частичной ликвидации в нормативных актах не содержится. О частичной ликвидации упоминается лишь в контексте
изменения первоначальной стоимости объекта (п.2 ст. 257 НК РФ, п. 14 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее – ПБУ 6/01).
Для правильного отражения таких операций организация может самостоятельно определить методику учета частичной ликвидации, выбрав один из вариантов, а именно: через выбытие объекта или посредством его разделения.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем,
подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи, прекращения
использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при
аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в
уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, передачи по
договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной
деятельности, выявления недостачи или порче активов при их инвентаризации,
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, в иных случаях.
При выбытии объекта основных средств, как правило, создается специальная комиссия,
которая определяет целесообразность (пригодность) дальнейшего использования
объекта, возможность и эффективность его восстановления, а также, учитывая
компетенцию, может ответить на вопросы, касающиеся возможности использования
отдельных деталей, узлов, материалов выбывающего объекта с учетом оценки согласно
текущей рыночной стоимости и пр.
Для фиксации полученных результатов, касающихся выбытия основных средств,
организация может разработать собственные формы документов, в которых будут
отражены результаты списания объектов основных средств (ст. 9 Федерального закона
от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”) или воспользоваться
унифицированными формами (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7) с
занесением результатов о списании объектов основных средств в соответствующие
разделы следующих документов:
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
(форма № ОС-4); - Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
- Акт о списании групп объектов основных средств (форма № ОС-4б).В случаях достройки, дообрудования, реконструкции, модернизации, частичной
ликвидации и переоценки основных средств допускается изменение первоначальной
стоимости, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету (п. 14 ПБУ 6/01).
При этом при частичной ликвидации годовую сумму амортизации следует определять по аналогии с порядком расчета после модернизации (реконструкции, достройки,
дообрудования) объектов, учитывая новую остаточную стоимость основного средства и
оставшийся срок его полезного использования (п. 60 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003
№ 91н, письмо Минфина России от 15.12.2009 № 03-05-05-01/81).
При выбытии основного средства выполняется списание первоначальной стоимости
объекта со счета 01 “Основные средства” и начисленной амортизации со счета 02
“Амортизация основных средств”. При этом согласно п. 22 ПБУ 6/01 необходимо
последний раз начислить амортизацию в месяце выбытия.
Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации
(остаточная стоимость) определяется при списании объекта основных средств на счете
01 “Основные средства”. Для этого предназначен субсчет 01.09 “Выбытие основных
средств”. Остаточная стоимость объекта основных средств относится в дебет счета
91.02 “Прочие расходы” с последующим списанием на финансовые результаты (убыток
от выбытия).
Согласно п. 79 Методических указаний детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта
основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также
другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания
объектов основных средств.
В целях налогового учета стоимость материалов или иного имущества при демонтаже
или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (кроме
уничтожаемых) включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ)
в периоде оприходования. При этом оценка стоимости материалов производится исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 НК РФ (п. 5, п. 6 ст. 274 НК РФ).
Стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных
при демонтаже (разборке) при ликвидации выводимых из эксплуатации основных
средств, учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли организаций по
мере отпуска в производство (письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-03-
06/1/400).
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли
организаций расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (за
исключением случая продажи с убытком), включая суммы недоначисленной в
соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации,
включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией. Такие расходы можно учесть единовременно на дату подписания
ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного
средства (письмо Минфина России от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (ст. 252 НК РФ). С учетом этого комиссия в акте о частичной ликвидации
указывает причины частичной ликвидации амортизируемого имущества (модернизация,
реконструкция или иная причина), а также определяет долю ликвидируемого
имущества, исчисляемую в процентном отношении амортизируемого имущества,
которая учитывается при расчете первоначальной (остаточной) стоимости и
начисленной амортизации, приходящихся на ликвидируемое имущество (письмо
Минфина России от 27.08.2008 № 03-03-06/1/478).
При положительной реализации ликвидированной части амортизированного имущества
(п. 1 ст. 268 НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от данной
операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В целях налога на имущество частичная ликвидация основного средства изменяет
величину его остаточной стоимости и, следовательно, базу по налогу на имущество
организаций (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).
Более подробно о налоге на имущество см. практический пример “Приобретение
движимого и недвижимого имущества с 01.01.2013 г.”.
Рассмотрим пример, в котором организация проводит частичную ликвидацию основного средства. Материальные ценности, оставшиеся после ликвидации основного средства, приходуются на склад по цене возможной реализации (рыночной стоимости). По второй части объекта продолжает начисляться амортизация с учетом новой остаточной стоимости основного средства и оставшегося срока полезного использования.
Пример
Организация ООО “Торговый Дом” имеет на балансе единый недвижимый
комплекс, частью которого является сооружение, используемое как складское
помещение. Эту часть здания более ранней постройки решено ликвидировать в
целях оптимизации хозяйственной деятельности. По приказу руководителя объект
перерегистрируется как два инвентарных объекта (пропорционально площади).
Часть здания ликвидируется по причине ветхости. Демонтаж произведен силами
подрядчика. Материалы, оставшиеся после частичной ликвидации основного
средства, оприходованы по рыночной стоимости.
Выполняются следующие хозяйственные операции:
1. Расчет суммы амортизации до решения о частичной ликвидации объекта (оформление ведомости амортизации ОС).
2. Разделение объекта основных средств на две инвентарные единицы.
3. Учет выполненных работ по демонтажу объекта основных средств.
4. Списание основного средства (оформление акта о списании объекта
основных средств по форме ОС-4).
5. Оприходованы материальные ценности после ликвидации основного средства (оформление приходного ордера по форме № М-4, акта о списании объекта основных средств по форме ОС-4).
6. Расчет суммы амортизации после изменения стоимости объекта
(оформление ведомости амортизации ОС).
Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
выбытие5_БП
Реализация безвозмездно полученного имущества
Источник: master1c8.ru