Некоммерческая организация, согласно действующим законодательным требованиям, ведет бухгалтерский учет по тому же принципу и правилам, что и субъекты предпринимательской деятельности. Но такой налогоплательщик часто сталкивается со сложностями при отражении в учете различных операций. Обусловлено это спецификой некоммерческой деятельности.
По закону (ФЗ №7, 12.01.1996) НКО могут формироваться для осуществления общественной деятельности в социальной, спортивной, духовной, научной, образовательной, культурной сферах. Также они могут специализироваться на оказании организациям, населению правовой, иной помощи. Предпринимательская деятельность для НКО тоже доступна. Но, в отличие от коммерческой организации, результаты такой деятельности (прибыль) между участниками компании не распределяется. Заработанные средства считаются целевыми, идут на соответствующие нужды НКО.
Что отражать в бухучете?
- все доходы организации;
- расходы;
- убытки.
Доходы от некоммерческой деятельности формируются за счет спонсорской помощи, благотворительных взносов, взносов участников, государственной помощи. Доходы от предпринимательства – это, соответственно, прибыль от реализации произведенных товаров, оказания услуг, выполнения работ, а также от продажи имеющихся активов.
Упрощенная система налогообложения для НКО
Некоммерческие расходы НКО – не что иное, как выплаты на цели, для достижения которых создана организация. Также в данную учетную статью входят типовые организационные, административные расходы.
В расходы от предпринимательской деятельности включаются убытки от производства, реализации.
Специфика бухучета во многом определяется принципом функционирования организации, сферой ее интересов.
Учет в НКО без предпринимательского компонента
Бухгалтерский учет в некоммерческой организации, которая ничего не производит, не реализует, можно смело назвать упрощенным. Суть в том, что в данном случае все поступающие средства зачисляются на кредит счета 86, а расходы проводятся по дебету того же счета. Если организация продает активы, бухгалтеру следует использовать счет 91. А стандартный для коммерческих организаций счет 90 не используется никогда.
Также следует отметить важный нюанс, касающийся налогового учета. По закону с целевых поступлений не исчисляется НДС. Это значительно укорачивает бухгалтерские проводки при отражении в учете средств, получаемых компанией для покрытия различных затрат. В целях оптимизации контроля движения средств рационально использовать систему субсчетов к основному 86 счету. На отдельные субсчета принято выводить отражение целевых поступлений, идущих на покрытие организационных и административных затрат, выплат на основные цели и т.п.
В обязательном порядке в бухучете НКО, не занимающейся предпринимательской деятельностью, отражаются основные средства и все операции с ними (прибытие, оприходование, амортизация, выбытие, продажа). Расчет амортизации осуществляется согласно действующим ПБУ. При продаже основных средств бухгалтерия НКО исчисляет НДС с разницы между балансовой и продажной стоимостью, списывает учтенную стоимость реализованного ОС, ставит на приход материалы, оставшиеся от проданного ОС.
Лекция «Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в некоммерческих организациях»
Бухучет в организациях, ведущих предпринимательскую деятельность
Предпринимательская деятельность НКО значительно усложняет бухгалтерский учет. Его ведение требует профессионального подхода, знания специфики законодательства о некоммерческих организациях, жесткой настройки распределения поступлений и расходов между основной общественной и вспомогательной предпринимательской деятельностью.
В зоне особого внимания бухгалтера НКО находятся формулировки назначения получаемых, расходуемых средств. Грамотное оформление первички – отличная страховка от возможных финансовых и юридических проблем. Деятельность некоммерческих организаций строго контролируется. Подозрение в нецелевом использовании средств, неправильном (нерациональном) их распределении, уклонении от уплаты налогов не просто портит репутацию. Это может грозить административным и уголовным преследованием.
Принимать к учету целевые поступления бухгалтеру необходимо при наличии в первичке приемлемых формулировок. Если в документе не указано, что взнос целевой, не облагается НДС, он может быть расценен налоговиками как налогооблагаемый доход.
Не допускается применение обобщенных формулировок в бухгалтерской первичке, подтверждающей расходы. Это важно не только на внешнем уровне. Конкретизация описания производимых оплат позволяет оперативно распределять суммы по соответствующим субсчетам.
Затраты в НКО должны быть обоснованными. Кроме первички в качестве обоснований применяются обращения граждан на предоставление помощи, распоряжения, письма участников организации, приказы на распределение средств и т.п.
Затраты по общественной и предпринимательской деятельности важно разделять. Для этого в учете используются разные субсчета. Например, предпринимательские затраты могут отражаться на счетах 20-2, 26-2. А основные (связанные с общественной деятельностью) – на счетах 20-1, 26-1. Ведение общего учета (без соответствующего распределения затрат) – грубое нарушение ПБУ.
Финансовые результаты НКО тоже отражаются в учете отдельно. Основные (некоммерческие) фиксируются на счете 86. Для отражения предпринимательских используется счет 90. Причем убыток и прибыль со счета 90 ежегодно списывается на счет 86. То есть все финансовые результаты от предпринимательской деятельности должны идти на достижение целей, для которых создана некоммерческая организация.
Продажа активов и другие операции отражаются в бухучете на счете 91. Ежегодно закрытие осуществляется на счет 86.
Как отчитываются НКО?
Для каждой некоммерческой организации обязательной является сдача бухгалтерской отчетности. Отчитываются субъекты по результатам деятельности ежегодно. Согласно ФЗ №402 (06.12.2011), налоговики ждут от НКО отчет о целевом использовании средств и бухгалтерский баланс. Если организация занимается предпринимательской деятельностью, она дополнительно сдает отчет о финансовых результатах.
Федеральное законодательство не требует от НКО отчетов о движении капитала, денежных средств. Но в узкоспециализированных отраслевых нормативных актах такие требования могут быть закреплены. В этом случае ежегодный пакет отчетности НКО увеличивается.
Бухучет некоммерческой организации специфичен. Ошибки в нем могут приводить к серьезным негативным последствиям, как юридическим, так и финансовым. Для минимизации рисков современные НКО все чаще доверяют учет специалистам. Передача бухгалтерии на аутсорсинг – рациональное решение для любой некоммерческой организации, вне зависимости от специализации, приоритетной отрасли, наличия или отсутствия предпринимательской деятельности, объема активов и путей поступления средств.
Источник: xn--80abgj3a5ames.xn--p1ai
Может ли автономная некоммерческая организация, применяющая УСН, получать от коммерческих организаций целевые пожертвования?
Может ли автономная некоммерческая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, получать от коммерческих организаций целевые пожертвования на предусмотренную её уставом деятельность? Будут ли такие пожертвования на ведение уставной деятельности включаться в состав доходов при определении объекта налогообложения по УСН?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Действующими правовыми актами не установлено ограничений на получение автономными некоммерческими организациями пожертвований от коммерческих организаций.
Пожертвования, полученные автономной некоммерческой организацией от коммерческих организаций на ведение ей уставной деятельности, не включаются в состав доходов при определении объекта налогообложения по УСН при использовании полученного имущества строго по назначению, указанному жертвователем, и при ведении раздельного учета доходов и расходов целевых поступлений и иных доходов и расходов.
В соответствии с нормами гражданского законодательства пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пункт 1 ст. 582 ГК РФ допускает пожертвования в пользу любых некоммерческих организаций.
Кроме того, пожертвования являются одним из источников формирования имущества автономной некоммерческой организации (п. 1 ст. 10, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
Заметим, что в силу ст. 128 и п. 2 ст. 130 ГК РФ в целях гражданского законодательства деньги относятся к вещам, в связи с чем могут являться предметом пожертвования.
Согласно п. 6 ст. 582 ГК РФ к пожертвованиям не применяются лишь ст. 578 ГК РФ «Отмена дарения» и ст. 581 ГК РФ «Правопреемство при обещании дарения».
Ограничения для дарения установлены ст.ст. 575 и 576 ГК РФ. В частности, запрещено дарение в отношениях между коммерческими организациями (за исключением обычных подарков, стоимостью в пределах 3000 рублей).
Действующими в настоящее время правовыми актами не установлено ограничений на получение некоммерческими организациями, в том числе автономными, пожертвований как от коммерческих, так и от некоммерческих организаций (юридических лиц).
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лазарева Ирина, Мельникова Елена
- Следующая публикация С 1 июля 2014 года взыскать задолженность по налогам с физических лиц будет проще
- Предыдущая публикация Сегодня необходима формула расчета МРОТ, ее экономическое обоснование
Источник: nalogkodeks.ru
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АВТОНОМНЫХ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
Статья посвящена актуальным проблемам налогообложения автономных некоммерческих организаций . Рассмотрены возможные системы налогообложения , которые могут применять рассматриваемые организации. В статье приведен перечень обязательных налоговых платежей , уплачиваемых автономных некоммерческих организаций .
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Петухов К.Л.
Налоговое планирование как способ управления финансовыми ресурсами некоммерческой организации
Сравнительный анализ практики налогообложения некоммерческих организаций в России и за рубежом
Осуществление налоговой политики некоммерческих организаций: межстрановой анализ
ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
FEATURES OF TAXATION OF AUTONOMOUS NON-PROFIT ORGANIZATIONS
The article is devoted to topical problems of taxation of autonomous non-profit organizations. Possible taxation systems that can be applied by the organizations in question are considered. The article provides a list of mandatory tax payments paid by autonomous non-profit organizations.
Текст научной работы на тему «ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АВТОНОМНЫХ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ»
Петухов К.Л. студент магистратуры ФГБОУ ВО «Костромской государственный университет» (КГУ)
Российская Федерация, г. Кострома
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АВТОНОМНЫХ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Аннотация: Статья посвящена актуальным проблемам налогообложения автономных некоммерческих организаций. Рассмотрены возможные системы налогообложения, которые могут применять рассматриваемые организации. В статье приведен перечень обязательных налоговых платежей, уплачиваемых автономных некоммерческих организаций.
Ключевые слова: автономные некоммерческие организации, системы налогообложения, налоговые платежи, налоговая база.
Petukhov K.L. master’s degree student FSBEI HE «»Kostroma State University»» (KSU) Russian Federation, Kostroma
FEATURES OF TAXATION OF AUTONOMOUS NON-PROFIT
Annotation: The article is devoted to topical problems of taxation of autonomous non-profit organizations. Possible taxation systems that can be applied by the organizations in question are considered. The article provides a list of mandatory tax payments paid by autonomous non-profit organizations.
Key words: autonomous non-profit organizations, taxation systems, tax payments, tax base.
В соответствии с российским законодательством, автономные некоммерческие организации (АНО) помимо основной строго регламентированной деятельности, имеют право осуществлять деятельность, приносящую доход; обязаны регулярно в установленные сроки отчитываться перед фискальными органами; как и другие организации, любой организационно-правовой формы, могут применять как общую, так и упрощенную систему налогообложения.
и ведение деятельности, не учитываются в составе доходов при исчислении налоговой базы для расчета суммы налога на прибыль (ст. 251 НК РФ) [4].
Уменьшить налоговую базу на прибыль законно автономная некоммерческая организация может только при соблюдении ряда условий:
1. Учет целевых и нецелевых поступлений в автономной некоммерческой организации должен вестись раздельно, только в этом случае целевая прибыль может быть исключена из налогообложения на льготных для некоммерческих организаций условиях. Конечно, это подразумевает строгий отчет перед контролирующими органами, что эти средства применялись исключительно по прямому назначению.
2. Нецелевые доходы необходимо учитывать в числе «прочих», к которым относят два типа поступлений: реализационные, т.е. доходы от выполнения работ/услуг (организация семинаров, тренингов, продажа учебной литературы, и пр.) и внереализационные, т.е. те которые не имеет прямой связи с деятельностью автономной некоммерческой организации, (штрафы, пеня, проценты с банковского счета, доход от сдачи недвижимости в аренду и др.)
3. Нецелевые поступления автономной некоммерческой организации, которые включают обе группы доходов, и именно они, согласно налоговому законодательству, и составляют базу налога на прибыль [2].
Если автономная некоммерческая организация оказывает какие-либо услуги или продает товары, то она признается плательщиком налога на добавленную стоимость, в том случае, если деятельность АНО не подпадает под освобождение от него. Глава 21 НК РФ содержит в себе закрытый перечень видов деятельности, освобожденных от уплаты НДС, к ним относятся:
— уход за пожилыми людьми в геронтологических центрах;
— обслуживание населения в центрах социальной защиты;
— внеучебные занятия с детьми в бесплатных кружках и секциях;
— медицинские услуги в учреждениях платной медицины;
— реализация товаров, произведенных с применением труда людей с ограниченными возможностями;
— благотворительные культурные мероприятия и др. [4].
Налоговый кодекс предъявляет ряд требования к видам деятельности
автономной некоммерческой организации, которые позволят ей быть освобожденной от уплаты НДС:
— главным условием является социальная значимость деятельности как цель существования организации;
— лицензирование видов деятельности, которые освобождают от уплаты
— оказываемая услуга должна соответствовать определенным требованиям (чаще всего это условия времени и места).
Если автономная некоммерческая организация не попадает под освобождение от уплаты НДС, то его сумма рассчитывается по тем же принципам, что и для коммерческих организаций.
Если АНО осуществляет предпринимательскую деятельность, то оно обязана формировать налоговую базу по НДС в общем порядке. Объектом для налогообложения становится выручка от реализации товара (услуги, работы)
«Входной» НДС может приниматься к вычету если: материальные ценности приобретены на основании первичной документации; приобретение материальных ценностей связано с реализацией операций, облагаемых НДС; материальные ценности приобретены на основании правильно оформленный счет-фактура [3].
Помимо главных налоговых отчислений в виде налога на прибыль и НДС, автономные некоммерческие организации платят и другие налоги, и сборы:
1. Если автономные некоммерческие организации взаимодействуют с государственными органами с целью совершения правовых действий, они уплачивают государственную пошлину наравне с другими физическими или юридическими лицами.
2. Автономные некоммерческие организации не освобождаются от уплаты таможенных пошлин, исключением является только если товары входят в соответствующий перечень [2].
Также автономные некоммерческие организации уплачивают следующие виды налогов: налог на имущество; налог на землю; транспортный налог [4].
Если автономная некоммерческая организация применяет УСН, то здесь необходимо отметит следующую особенность: при определении предельного объема доходов, ограничивающего применение упрощенного режима, доход от целевого финансирования не учитывается.
Глава 26.2 НК РФ указывает, что автономная некоммерческая организация перейти на УСН в добровольном порядке, так как налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих АНО применять упрощенную систему налогообложения. Переход на УСН осуществляется на основании заявления, поданного в период от 1 октября до 30 ноября года, предшествующего году начала применения упрощенного режима [2]. Если же организация только создается, о своем решении применять УСН она должна сообщить в налоговые органы в течении пяти дней с момента регистрации и постановки на налоговый учет.
Вне зависимости от налогообложения автономные некоммерческие организации обязаны уплачивать ряд обязательных платежей [3]:
1. Отчисления во внебюджетные фонды, объектом которых признаются выплаты и иные вознаграждения, которые автономные некоммерческие организации начисляют в пользу физических лиц по трудовым и гражданско -правовым договорам. Каждые три месяца некоммерческая организация
направляет в Инспекцию Федеральной налоговой службы составленный «Расчет по страховым взносам». В данный документ вносятся начисленные обязательные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по трудовым и гражданско -правовым договорам, по которым автономные некоммерческие организации являются налоговым агентом.
3. Ежеквартально автономные некоммерческие организации представляют в ИФНС «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» по форме 6 -НДФЛ. В случае, если НКО имеет соответствующие объекты налогообложения в собственности, то данное имущество облагается соответствующими налогами: транспортным (гл. 28 НК РФ) и земельным (гл. 31 НК РФ) [4].
1. Баянова Л.И. О доходах и расходах некоммерческих организаций // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. — 2019. — № 4. — С. 34 — 38.
2. Зиновьев С.Н. Нюансы налогообложения АНО и АУ сферы физической культуры и спорта // Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2019. — № 10. — С. 44 — 54.
3. Митюкова Э.С. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение. 4-е изд., перераб. и доп. М.: АйСи Групп, 2019. — 288 с.
Источник: cyberleninka.ru