УСН должен быть резерв отпусков

В налоговом учете резерв на выплату отпускных и резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет создаются по одинаковым правилам (п. 1, 6 ст. 324.1 НК).

Для создания резерва на выплату отпускных в бухучете воспользуйтесь отдельной рекомендацией, в налоговом учете – схемой.

Отражение в учетной политике

Решение о создании резерва закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Там же укажите:

• способ резервирования (порядок расчета ежемесячных отчислений, состав расходов, учитываемых при формировании резерва, и т. д.);
• ежемесячный процент отчислений в резерв;
• предельную годовую сумму отчислений в резерв.

Такие правила установлены пунктами 1, 6 статьи 324.1 НК.

Порядок формирования резервов

Все резервы предстоящих выплат сотрудникам формируйте по единой схеме (п. 6 ст. 324.1 НК).

Чтобы рассчитать ежемесячные отчисления в резерв, составьте специальный расчет или смету. В нем укажите:

• предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда и выплат с учетом страховых взносов;
• процент ежемесячных отчислений в резервы.

Форма расчета – произвольная, но в ней должны быть обязательные реквизиты. Это требования статьи 324.1 НК, пункта 2 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и письма Минфина от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147.

Резервы по сомнительным долгам в 1С

Процент отчислений в резерв

Расчет ежемесячного процента отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам прописан в абзаце 2 пункта 1 статьи 324.1 НК. Для этого используйте формулу:

Ежемесячная сумма отчислений в резерв

Ежемесячную сумму отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам рассчитайте по формуле:

Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 324.1 НК.

В том месяце, когда сумма ежемесячных отчислений, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предельную сумму, установленную в учетной политике, размер отчислений в резерв рассчитайте так:

Со следующего месяца отчисления в резерв не рассчитывайте. Это следует из положений пункта 1 статьи 324.1 НК.

Налоговый учет отчислений в резерв

Ежемесячную сумму отчислений в резерв учтите при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК). Момент включения суммы отчислений в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относятся выплаты, для покрытия которых создан тот или иной резерв (п. 1 ст.

318, п. 2 ст. 324.1 НК).

Организации могут самостоятельно устанавливать в своей учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п. 1 ст. 318 НК). При этом выбор надо обосновать особенностями технологического процесса.

Затраты, которые напрямую связаны с производством или реализацией, включайте в прямые расходы.

Например, расходы на формирование резерва на оплату отпусков сотрудников, непосредственно занятых в процессе производства, относите к прямым расходам. Ведь по общему правилу зарплата таких работников – это прямые расходы.

Косвенными признавайте только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Механизм распределения и учета затрат на предприятии, их экономическое обоснование зафиксируйте в учетной политике. Это следует из пункта 1 статьи 318 НК.

Разъяснения об этом есть в письмах Минфина от 06.12.2018 № 03-03-06/1/88527, от 05.09.2018 № 03-03-06/1/63428, от 07.02.2011 № 03-03-06/1/79, ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952. Правомерность такого подхода подтверждают определения Верховного суда от 26.02.2019 № 305-КГ18-26203, от 18.12.2018 № 307-КГ18-15605, от 01.11.2018 № 305-КГ18-17285.

Отчисления в резерв, которые относятся к прямым расходам, учтите при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК). Отчисления в резерв, которые относятся к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст.

318 НК).

Если организация оказывает услуги, то прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК).В торговых организациях отчисления в резерв предстоящих выплат сотрудникам признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК).

Учтите их при расчете налога на прибыль в момент начисления.

Если при формировании и использовании резерва данные бухгалтерского и налогового учета различаются, организация обязана вести отдельный налоговый регистр.

Его форму разработайте самостоятельно. В частности, в регистре укажите:

• название регистра;
• учетный период;
• ежемесячную сумму фактических расходов на оплату труда;
• процент отчислений в резерв;
• ежемесячную сумму отчислений в резерв;
• израсходованную сумму резерва.

Регистр должен быть подписан бухгалтером, ответственным за его ведение. Если данные бухгалтерского и налогового учета совпадают, то затраты в налоговом учете можно отражать на основании бухгалтерских регистров.

Такие правила установлены статьей 313 НК.

Пересчет резерва из-за коронавируса

С 1 апреля 2020 года страхователи – организации, которые включены в реестр малого и среднего бизнеса, вправе начислять взносы на обязательное страхование по пониженной ставке 15 процентов (10% – пенсионное страхование, 5% – медицинское страхование).

Такая ставка установлена в связи с пандемией коронавируса (ст. 5–6 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ). Кто относится к субъектам малого и среднего предпринимательства, смотрите в справочнике.

Малые и средние предприятия, которые формируют в налоговом учете резерв на оплату отпусков, рассчитали размер отчислений исходя из тарифов на начало года. Из-за снижения тарифов расходы в налоговом учете фактически будут завышены. Несмотря на то, что Налоговый кодекс напрямую не требует пересчитывать отчисления в резерв, безопаснее это сделать.

Пониженный тариф действует не для всех выплат. Его применяют только к той части выплат, которая превышает федеральный МРОТ на начало года в размере 12 130 руб. (письмо ФНС от 29.04.2020 № БС-4-11/7300).

Исходя из нового тарифа взносов, который действует с 1 апреля 2020 года, рассчитайте новый ежемесячный процент отчислений в него. Применяйте его при расчете ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков начиная с 1 апреля 2020 года.

ВНИМАНИЕ

Не пересчитывать резерв опасно.

Если не пересчитать годовую сумму резерва, то с 1 апреля 2020 года ежемесячные отчисления в резерв будут некорректными. В результате организация учтет в расходах больше расходов, чем положено.

Из-за этого она занизит налоговую базу и начисления по налогу на прибыль, что может привести к штрафам и пеням.

Не пересчитывайте отчисления в резерв за январь, февраль и май 2020 года, которые учли в налоговых расходах в I квартале. Подавать уточненную декларацию за I квартал или январь–март 2020 года тоже не надо. Изменения в законодательстве вступили в силу с 1 апреля 2020 года. Оснований для того, чтобы применять их задним числом с 1 января 2020 года, нет.

Ответственность

ВНИМАНИЕ

Если при составлении учетной политики организация не утвердит все элементы, необходимые для расчета резерва, налоговая инспекция может оспорить законность решения о его создании и исключить отчисления в резерв из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Способ резервирования, ежемесячный процент отчислений в резерв и предельную годовую сумму отчислений в резерв необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения (п. 1, 6 ст. 324.1 НК).Учетная политика применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, все положения учетной политики на очередной налоговый период должны быть утверждены руководителем организации до его начала. Утверждение хотя бы одного из элементов, необходимых для создания резерва, после начала календарного года признается изменением учетной политики.Изменения учетной политики вступают в силу с начала нового налогового периода, то есть с 1 января года, следующего за внесением изменений (абз. 6 ст. 313 НК).

Если, не дожидаясь вступления этих изменений в силу, организация начнет производить отчисления в резерв, при проверке налоговая инспекция может признать такие расходы необоснованными. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.07.2006 № Ф08-2766/2006).

Источник: enterfin.ru

Формирование резерва отпусков, или о том, почему телегу нужно готовить зимой

Скажите мне, пожалуйста, любите ли вы ходить в отпуск зимой или осенью? Или все-таки предпочитаете лето? Если мы в любой организации будем выяснять предпочитаемые работниками периоды для отпуска, то без сомнений, обнаружим, что лето – самый популярный период для отдыха.

Отпускные – это вид расходов на оплату труда. Если мы будем списывать их сразу, в тот момент, когда они начислены, то летом получим завышение расходов, а зимой – занижение, особенно если в организации большое число работников. Для более равномерного включения отпускных в расходы предусмотрено формирование резерва отпусков.

Где искать резервы?

Затраты на оплату отпусков являются расходами организации по обычным видам деятельности (пункты 5, 8, 16 ПБУ 10/99). В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, когда они произошли, вне зависимости от времени фактической выплаты денег.

Информация о расчетах с работниками по оплате труда, в том числе и по отпускным, согласно Плану счетов (утвержден приказом Минфина России N 94н от 31.10.2000 г.) накапливается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

С 2011 года формирование резерва отпусков в бухучете должны проводить все компании, кроме малых предприятий, которые не являются эмитентами публичных ценных бумаг. Поэтому если ваша организация не относится к малым , то вам теперь приходится оценивать и учитывать предстоящие расходы по выплате отпускных (ПБУ 8/2010).

Отражение в учете

Расходы на оплату отпуска в бухгалтерском учете необходимо отнести на счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». В процессе формирования такого резерва делается проводка:

Дебет 20, 23, 25 и т.д. – Кредит 96

Если резерв на оплату отпусков создан, то при начислении отпускных делается проводка: Дебет 96 – Кредит 70 и вся сумма списывается единовременно в момент начисления отпускных.

Если же резерв не создается (малое предприятие), то ситуация немного иная. Начисленные отпускные можно отнести на те счета затрат (20, 25, 26, 44 и др.), на которые вы относите затраты по заработной плате данного сотрудника. Отпускные отражаются на бухгалтерских счетах по факту их начисления.

В случае, когда отпуск длится в течение одного календарного месяца, проблем не возникает, делается проводка Дебет 20, 23, 25 и т.д. – Кредит 70. А как быть, если отпуск приходится на два или даже на три месяца, нужно ли делить затраты? Полученная по расчетам сумма отпускных за месяц, который еще не наступил, в бухгалтерском учете может быть сразу списана на счета затрат.

Поскольку большинство организаций все-таки создают резерв по отпускным, рассмотрим его формирование и использование более подробно.

Формирование резерва отпусков в налоговом и бухгалтерском учете

Формирование резерва отпусков в бухгалтерском учете учитывает все отпуска, как основные, так и дополнительные, и начисления списываются именно за счет резерва. Алгоритм формирования резерва в бухгалтерском учете нормативными документами не регламентирован, вы можете определить его самостоятельно, в том числе возможно использование алгоритма, применяемого в налоговом учете согласно 324.1 НК.

Отдельно следует рассмотреть учебные отпуска. Списать расходы на оплату учебного отпуска за счет резерва можно только в том случае, если на момент формирования резерва (на конец предшествующего года) о нем было уже известно (имелась справка-вызов), т.е. возникло оценочное обязательство. Если же справка-вызов поступила уже в течение года, то расходы на оплату учебного отпуска списываются в общем порядке на счета затрат. Ситуация в налоговом учете аналогичная.

Что касается резерва на оплату отпусков в налоговом учете, то решение о его создании организация принимает самостоятельно (ст. 324.1 НК). Оптимально, когда резерв создается одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете. В налоговом учете сумма ежемесячных отчислений в резерв рассчитывается на основе сметы.

Смета отчислений в резерв

Форма такой сметы нигде не утверждена, поэтому бухгалтер может разработать ее самостоятельно. В ней должны найти отражение следующие данные:

— планируемую годовую сумму расходов на оплату труда, страховых взносов в фонды, в том числе на травматизм (используются ставки, которые будут применяться в планируемом году);

— планируемую годовую сумму расходов на выплату отпускных и страховых взносов на них;

— процент ежемесячных отчислений в резервный фонд.

Утверждается именно процент отчислений, а не их абсолютная величина. Конкретная сумма отчислений в течение года может меняться с изменением сумм заработной платы, ставка же отчислений в фонд остается неизменной.

Каждый месяц определяется величина отчислений в фонд нарастающим итогом с начала года. Отчисления производятся то тех пор, пока не будет достигнут лимит резерва, утвержденный в смете. В дальнейшем отчисления уже не производятся.

Приведем образец такой сметы.

Исходя из найденного норматива, каждый месяц определяется сумма, которую списывается в состав расходов на оплату труда. Достаточно начисленную за текущий месяц зарплату умножить на норматив.

Например, фактически начисленная заработная плата за январь 2012 года у ООО «Мечта» составила 298 000 руб. Тогда отчисления в резерв составят:

298 000 * 7,89% = 23 512,20 руб.

В том месяце, когда сумма отчислений, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предел, установленный в учетной политике, размер отчислений в резерв рассчитывается так. От годового лимита отнимается сумма, которая уже отнесена на резерв с начала года. Остаток отчисляется в резерв. Со следующего месяца направлять суммы в резерв уже не нужно.

О том, как рассчитать отпускные, читайте здесь. А тут можно найти информацию о том, кто имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск.

А ваша организация создает резерв на оплату отпусков? Как вы считаете, позволяет ли такой резерв более равномерно учитывать затраты, помогает ли он в деятельности организации? Или это лишние хлопоты, без которых можно обойтись? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Источник: pommp.ru