«Как оформить зарплату и отчетность в ООО на УСН (доходы), если в 2016 и 2017 гг. не было деятельности по сдаче в аренду собственного имущества, я начислял зарплату директору только в январе 2016 г., в остальные месяцы зарплата не начислялась, и писал заявление без содержания самому себе?»
| Даниил , Москва
Ответы юристов (1)
Казаков Валентин Юрист,
Москва На сайте: 1590 дня
Ответов: 2698 Рейтинг: 8
Если на территории Российской Федерации за 2016 год исключена деятельность со статусом налогоплательщика на основании налоговой декларации, и зарплата начислялась только в январе, то оплата труда директора необходимо учитывать при расчете ЕНВД (Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и ЗП в итоговой декларации. Следует заполнить декларацию в соответствии с требованиями законодательства РФ для ООО на УСН.
В 2017 году, если деятельность не проводилась, то аналогично и оплаты труда не должно быть. Для какого-то конкретного случая может потребоваться консультация со специалистом.
Не начисляется зарплата. Что делать?
#4370320 2023-04-17 09:43:26
Казаков Валентин Юрист,
Москва На сайте: 1590 дня
Ответов: 2698 Рейтинг: 8
Для решения вопроса о зарплате и отчетности ООО на УСН (доходы) необходимо будет обратить внимание на следующую документацию:
- Устав ООО, который содержит информацию о сумме зарплаты директора и порядке начисления зарплаты.
- Документы, подтверждающие факт начисления зарплаты директору в январе, такие как трудовой договор и расчетный лист.
- Документы, подтверждающие отсутствие деятельности ООО в 2016-2017 годах, такие как бухгалтерская отчетность, отчет о доходах и расходах, налоговые декларации и документы, подтверждающие сдачу в аренду собственного имущества, если таковые имеются.
На основании предоставленных документов можно будет принять решение о порядке и сроках начисления зарплаты директору и подготовить отчетность по ООО за 2016-2017 годы. В случае возникновения спорных вопросов, рекомендуется обратиться за консультацией к квалифицированному юристу.
#4465580 2023-04-17 09:43:26
Казаков Валентин Юрист,
Москва На сайте: 1590 дня
Ответов: 2698 Рейтинг: 8
Статья 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации «Особенности определения объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения на основе доходов» и статья 97 Трудового кодекса Российской Федерации «Оплата труда».
Источник: prav.io
Не начислялась зарплата директору – нет оснований для страховых взносов?
Директора компании по собственной воле отказались от начисления заработной платы. Тем не менее, сотрудники Управления ПФР потребовали начисления страховых взносов во внебюджетные фонды, исходя из МРОТ. Высшие судьи (Определение ВС РФ от 17.02.2017 г.) поставили точку в данном споре. Какие последствия имеет для бизнесменов вынесенное решение высших судей?
Вопрос о правомерности начисления страховых взносов при невыплате заработной платы возникал неоднократно. И вот в очередном споре высшие судьи встали на сторону компании.
Директор отказался от заработной платы. Быть ли страховым взносам?
Проанализируем рассмотренный спор ВС РФ.
ПРИМЕР №1
Компанией заключены трудовые договоры с директорами, в рамках исполнения которых от этих лиц поступили заявления о неначислении и невыплате им заработной платы.
В связи с поступлением соответствующих заявлений от генеральных директоров компании (об отказе от заработной платы) в табелях учета рабочего времени время их труда не учитывалось, зарплата не начислялась и не выплачивалась.
По результатам выездной проверки компании были начислены пени, штрафы, страховые взносы на сумму заработной платы, подлежащей выплате генеральным директорам.
На сумму невыплаченной заработной платы специалистами УПФР начислены страховые взносы. Размер оплаты труда определен фондом расчетным путем.
Аргументы в пользу начисления страховых взносов, приведенные специалистами УПФР:
- действующее трудовое законодательство не предусматривает каких-либо исключений из установленного правила о выплате заработной платы не реже, чем каждые полмесяца, и не содержит правовых норм, позволяющих не начислять работнику заработную плату.
Каждый работник, с которым заключен трудовой договор, имеет право на выплату ему заработной платы и отказ от этого права ТК РФ не предусмотрен. Любой отказ работника от заработной платы является недействительным, а решение работодателя о невыплате заработной платы — незаконным.
Суд первой инстанции поддержал специалистов УПФР, исходя из того, что неисчисление и невыплата заработной платы не освобождает страхователя от обязанности исчислять страховые взносы.
Суд апелляционной инстанции отменил решение суда и удовлетворил требования компании, указав, что база для исчисления страховых взносов определяется фактически произведенными, а не предполагаемыми выплатами.
Вердикт высших судей
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту – Закон №212-ФЗ).
В базу для исчисления страховых взносов включаются только «начисленные» выплаты в пользу работников, а поскольку проверкой установлено, что «начислений» в пользу названных лиц не производились, то объект обложения страховыми взносами не возник.
Суд апелляционной инстанции правомерно отменил решение суда первой инстанции и удовлетворил заявленные компанией требования.
Таким образом, при отсутствии у плательщика страховых взносов базы для их начисления самостоятельно, нельзя ее определять расчетным путем, исходя из МРОТ. Начисление страховых взносов с виртуальной зарплаты противоречит пенсионному законодательству (Определение ВС РФ от 17.02.2017 г. №309-КГ16-20570).
С 1 января 2017 г. страховые взносы относятся к налоговым платежам и, соответственно, к ним применяются правила, установленные законодательством о налогах (п.1 ст.2 НК РФ в редакции Закона №243-ФЗ). Несмотря на то, что высшие судьи рассматривали ситуацию в период действия Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ, позиция высшего суда актуальна и в период действия главы 34 «Страховые взносы» НК РФ.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп.2 п.1 ст.419 НК РФ (п.1 ст.420 НК РФ).
Также, как и в Законе №212-ФЗ, в ст.419 НК РФ речь идет о фактически начисленных вознаграждениях в пользу физических лиц.
На сумму невыплаченной (виртуальной) заработной платы нельзя начислять страховые взносы.
Главный вывод высшего суда – компания вправе не начислять заработную плату по заявлению физического лица (несмотря на то, что руководитель выполнял свои трудовые функции) и, соответственно, не уплачивать страховые взносы.
Но следует иметь в виду, что неначисление заработной платы работникам, состоящим в трудовых отношениях с работодателем, не освобождает компанию от обязанности представлять «страховую» отчетность. В данном случае — это будет нулевая отчетность.
Директор – единственный учредитель компании. Быть ли заработной плате и страховым взносам?
В свете решения высшего суда рассмотрим еще одну распространенную ситуацию.
Физическое лицо — единственный учредитель компании является ее директором. Правомерно ли директору выплачивать заработную плату и учитывать ее в составе расходов в налоговом учете? Имеет ли право директор-единственный учредитель компании получать пособия по социальному страхованию и, соответственно, следует ли компании в данной ситуации начислять страховые взносы?
Вопрос о правомерности начисления заработной платы директору-единственному учредителю возникал неоднократно. Минфин РФ озвучил свою позицию в Письме от 19.02.2015 г. №03-11-06/2/7790. Несмотря на то, что выводы, изложенные в письме касаются расходов «упрощенцев», рассуждения представителей финансового ведомства можно распространить и на налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения.
В случае, когда директор является единственным учредителем компании, возникают вопросы по поводу сторон такого трудового договора. Напомним, что трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем и работником. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник (ст.56 ТК РФ). При отсутствии одной из сторон трудового договора он не может быть заключен.
На основании последнего утверждения контролирующие органы делают вывод, что директор-единственный учредитель компании не может сам с собой заключить трудовой договор (Письма Минфина РФ от 19.02.2015 г. №03-11-06/2/7790 и Роструда РФ от 06.03.2013 г. №177-6-1).
По мнению Минфина РФ, раз руководитель компании, являющийся ее единственным учредителем, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату, то такая заработная плата не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.21 ст.270 НК РФ). Такая позиция Минфина РФ не нова. Ранее подобные разъяснения были адресованы налогоплательщику, применяющему ЕСХН (Письмо Минфина РФ от 17.10.2014 г. №03-11-11/52558) и индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (Письмо Минфина РФ от 16.01.2015 г. №03-11-11/665).
Представителями финансового ведомства высказана позиция в отношении спецрежимников, но, учитывая приведенную логику рассуждений, можно предположить, что аналогичная позиция будет распространена и на налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения.
Несмотря на то, что заработная плата такого директора, по мнению финансистов, не учитывается в налоговых расходах, страховые взносы на нее должны быть начислены в общеустановленном порядке.
Более того, как показывала практика до 2017 г., даже при отсутствии трудового договора с директором-единственным учредителем компании, специалисты ПФР требовали предоставления отчетности и начисления страховых взносов.
Теперь такие требования налоговики предъявлять не должны. То есть если с директором-учредителем не заключен трудовой договор, то и отсутствуют основания для начисления заработной платы и, соответственно, страховых взносов.
Заработная плата начислена, но не выплачена
Иная ситуация складывается, когда заработная плата начислена, но не выплачена. Следует помнить, что при заключении трудового договора с физическим лицом (будь то директор либо иной работник), работодатель обязан за исполненные трудовые функции начислить заработную плату и, соответственно, страховые взносы (ст. 56 ТК РФ).
За нарушение срока выплаты заработной платы работодатель должен выплатить проценты в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ (ст. 236 ТК РФ). Кроме финансовых потерь, для работодателя предусмотрена административная ответственность (ст. 5.27 КоАП РФ).
Размер штрафа составляет:
- для должностных лиц — от 100 до 5 тыс. рублей;
- для юридических лиц — от 30 тыс. до 50 тыс. рублей.
За повторное нарушение размер санкций увеличивается:
- для должностных лиц — от 10 тыс. до 20 тыс. рублей либо дисквалификация руководителя на срок от одного года до трех лет;
- для юридических лиц — от 50 тыс. до 70 тыс. рублей.
Нарушение трудового законодательства может повлечь уголовную ответственность для должностных лиц работодателя.
Частичная невыплата свыше трех месяцев заработной платы наказывается штрафом в размере до 120 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 1 года, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 1 года, либо принудительными работами на срок до 2 лет, либо лишением свободы на срок до 1 года (п.1 ст.145.1 УК РФ).
А полная невыплата свыше двух месяцев заработной платы наказывается штрафом в размере от 120 до 500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового (п.2 ст.145.1 УК РФ).
Невыплата заработной платы не является основанием для неначисления и уплаты страховых взносов. Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, должна быть уплачена не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п.3 ст.431 НК РФ).
Инициатива по введению уголовной ответственности за неуплату страховых взносов
Не стоит забывать, что в начале апреля 2017 г. законопроект №927133-6, предусматривающий уголовную ответственность за неуплату страховых взносов, (доработанный Минюстом) одобрила правительственная комиссия по законопроектной деятельности.
За неуплату страховых взносов неплательщиков-юридических лиц планируется наказывать штрафами от 200 тыс. до 2 млн рублей, и до 300 тыс. рублей – неплательщиков-физических лиц. А максимальный срок лишения свободы планируется установить в семь лет.
Крупным размером для физических лиц признается сумма страховых взносов во внебюджетные фонды, составляющая в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тыс. рублей при условии, что доля неуплаченных страховых взносов превышает 10% от общей суммы уплаченных страховых взносов либо превышающая 1 800 тыс. рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн руб., при условии, что доля неуплаченных страховых взносов превышает 20% от общей суммы уплаченных налогов (сборов), либо превышающая 9 млн рублей.
Для юридических лиц крупным размером признается сумма страховых взносов во внебюджетные фонды, составляющая в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн рублей при условии что доля неуплаченных страховых взносов превышает 10% от общей суммы уплаченных страховых взносов либо превышающая 6 млн рублей. Особо крупным размером согласно законопроекту признается сумма, составляющая в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн руб., при условии, что доля неуплаченных страховых взносов превышает 20% от общей суммы уплаченных страховых взносов, либо превышающая 30 млн руб.
Таким образом, в случае принятия данного законопроекта будет введена уголовная ответственность за неуплату страховых взносов в крупном и особо крупном размерах. Привлечь к уголовной ответственности могут руководителя организации, главного бухгалтера, индивидуального предпринимателя и других физических лиц.
Источник: rosco.su
Усн если не начисляется зарплата
УСН | ДОХОДЫ-РАСХОДЫ
Орешкина М. А.,
экономист 1-й категории
Учет зарплаты директора (единственного участника)
в составе расходов
По мнению специалистов финансового ведомства, руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату. Поэтому они считают, что учесть зарплату руководителя в расходах нельзя. Вопрос о правомерности начисления заработной платы директору – единственному учредителю – возникал неоднократно.
В очередной раз Минфин России озвучил свою позицию в письме от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790 и высказался отрицательно. На практике немало случаев, когда компания состоит из одного или максимум из 2–3 человек, где единственный участник сам же исполняет обязанности и директора, и бухгалтера, и т. д. Как документально оформить отношения с директором – единственным учредителем организации? Правомерно ли ему выплачивать заработную плату и учитывать ее в составе расходов в налоговом учете? Имеет ли право директор – единственный учредитель организации получать пособия по социальному страхованию?
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ В письмах Минтруда России (от 06.03.2013 № 177-6-1, от 28.12.2006 № 2262-6-1) сделан вывод о невозможности заключения директором – единственным учредителем организации договора с самим собой в силу ст. 273 НК РФ, поскольку подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и от имени работодателя не допускается.
Заключать трудовой договор или нет?
Прежде всего отметим, что генеральный директор общества с ограниченной ответственностью является его единоличным исполнительным органом, который действует от имени общества без доверенности и осуществляет текущее руководство его деятельностью (п. 4 ст. 32, ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ)).
В качестве единоличного исполнительного органа общества может выступать только физическое лицо, кроме случаев, когда осуществление полномочий этого органа передано обществом управляющему по договору (п. 2 ст. 40 Закона № 14-ФЗ). Таким образом, генеральный директор ООО подпадает под определение руководителя организации, закрепленное в части первой ст. 273 ТК РФ.
В связи с этим его права и обязанности в области трудовых отношений определяются ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами организации, локальными нормативными актами, трудовым договором (ст. 274 ТК РФ).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Содержание трудового договора регламентировано положениями ст. 57 ТК РФ.
Из приведенной нормы следует, что с генеральным директором ООО в обязательном порядке заключается трудовой договор как с наемным работником организации. На это указывают также нормы ст. 275 ТК РФ. Согласно абз. 2 п. 1 ст.
40 Закона № 14-ФЗ такой договор подписывается от имени общества лицом, председательствовавшим на общем собрании участников общества, на котором избрано лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа этого общества, или участником общества, уполномоченным решением общего собрания, а если решение этих вопросов отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества, то председателем совета директоров (наблюдательного совета) общества или лицом, уполномоченным решением совета директоров (наблюдательного совета) общества. В обществе же с единственным участником, не имеющим совета директоров (наблюдательного совета), к компетенции которого отнесено решение вопроса об избрании генерального директора, трудовой договор с ним по смыслу ст. 39 Закона № 14-ФЗ подписывает этот участник.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Штатное расписание предназначено для отражения информации об имеющихся у данного работодателя структурных подразделениях, должностях, специальностях и профессиях, а также о количестве штатных единиц. Если кем-либо из работников выполняются обязанности по определенной должности или профессии, то это означает, что такая должность или профессия имеется у работодателя и поэтому должна быть предусмотрена штатным расписанием. Следовательно, должность генерального директора общества подлежит обязательному включению в штатное расписание.
Отметим, что частью второй ст. 273 ТК РФ определено, что положения гл. 43 ТК РФ, устанавливающие особенности регулирования труда руководителя организации, не распространяются на случаи, когда руководитель организации является ее единственным участником.
Однако из этого не следует, что в указанных случаях к отношениям между обществом и его генеральным директором не применяются общие нормы ТК РФ, включая те, которые определяют основания и порядок возникновения трудовых отношений и необходимость заключения трудового договора (часть первая ст. 16, ст. 56, части первая и вторая ст. 67 ТК РФ).
По вопросу возможности заключения трудового договора с генеральным директором, который одновременно является единственным участником хозяйственного общества, длительное время существовали различные правовые позиции. Однако в настоящее время в судебной практике утвердился правовой подход, согласно которому между генеральным директором – единственным участником ООО и самим обществом возникают трудовые отношения (например, определение ВАС РФ от 05.06.2009 № 6362/09, постановления ФАС Уральского округа от 17.09.2007 № Ф09-2855/07-С1, ФАС Центрального округа от 08.08.2005 № А-09-17861/04-9 и др.). Аналогичной позиции в настоящее время придерживается Минздравсоцразвития России (приказ Минздравсоцразвития России от 08.06.2010 № 428н).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Прием на работу директора общества оформляется в обычном порядке, который предусмотрен ст. 68 ТК РФ. На основании решения единственного участника ООО о назначении генерального директора издается приказ о приеме на работу. Приказ должен быть подписан генеральным директором как лицом, обладающим полномочиями единоличного исполнительного органа общества с момента назначения на должность.
Закон № 14-ФЗ также не указывает на то, что его положения, предусматривающие заключение договора между обществом и лицом, осуществляющим функции его единоличного исполнительного органа, не применяются в случае совпадения в одном лице генерального директора ООО и его единственного участника. Поэтому с генеральным директором – единственным участником ООО, как и с любым работником, должен быть заключен трудовой договор.
Так как решение об избрании генерального директора ООО, состоящего из единственного участника, принимается этим участником единолично, то и трудовой договор с генеральным директором со стороны общества подписывает единственный участник или уполномоченное им лицо. Тот факт, что трудовой договор от имени работодателя и работника в данном случае может быть подписан одним и тем же лицом, не противоречит действующему законодательству.
В частности, запрет на совершение сделок от имени представляемого в отношении себя лично, установленный п. 3 ст. 182 ГК РФ, в рассматриваемой ситуации не действует в силу ст. 2 ГК РФ и ст. 5 ТК РФ. При этом единственный участник ООО, подписывая трудовой договор, подписывает его не «сам с собой».
Единственный участник лишь осуществляет права и обязанности работодателя в трудовых отношениях с генеральным директором как орган управления обществом (часть шестая ст. 20 ТК РФ). Поэтому трудовой договор в рассматриваемом случае будет заключен между различными субъектами правоотношений: с одной стороны, он представляет юридическое лицо, являющееся работодателем, а с другой – непосредственно физическое лицо, работника.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Если в организации назначено лицо, ответственное за ведение, хранение, учет и выдачу трудовых книжек, запись в трудовую книжку генерального директора от лица работодателя вносит и заверяет указанное лицо. Если нет, то запись делает сам руководитель.
Отметим возможные проблемы, которые могут возникнуть в случае незаключения трудового договора. 1. В перечне документов, необходимых при открытии банковского расчетного счета, как правило, значится трудовой договор с директором. 2. Несмотря на наличие официальной позиции Роструда, на практике организацию могут оштрафовать за отсутствие трудового договора, поскольку налицо реальные трудовые отношения. Меры ответственности за отсутствие (либо составление с нарушениями требований законодательства) трудового договора установлены ст. 5.27 КоАП РФ (см. таблицу).
| Должностные лица | Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица | Юридические лица |
| Административный штраф – от 1000 до 5000 руб. | Административный штраф – от 1000 до 5000 руб. либо приостановление деятельности на срок до 90 суток | Административный штраф – от 30 000 до 50 000 руб. либо приостановление деятельности на срок до 90 суток |
3. Отсутствие трудового договора с директором влечет потерю НДФЛ для бюджета в размере 13%. 4. Отсутствие социальных гарантий для самого директора (оплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежегодно оплачиваемые отпуска и пр.).
ПЕРВОИСТОЧНИК В случае если при применении УСН налогоплательщиком выбран объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. — Пункт 2 ст. 346.18 НК РФ.
Признание заработной платы в налоговом учете
Подпунктами 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
- списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (при безналичном перечислении зарплаты);
- выплаты из кассы.
Суммы страховых взносов учитываются только в тех отчетных (налоговых) периодах, когда они были уплачены (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). По мнению специалистов финансового ведомства, условием, при котором страховые взносы на обязательное страхование уменьшают налоговую базу, является начисление данных взносов на те выплаты, которые предусмотрены трудовыми и гражданско-правовыми договорами (письма Минфина России от 06.04.2012 № 03-11-06/2/52, от 30.03.2012 № 03-11-06/2/48).
Перечень выплат, которые учитываются в качестве расходов на оплату труда, является открытым, следовательно, затраты, не поименованные в ст. 255 НК РФ, но связанные с оплатой труда работников и предусмотренные трудовым и(или) коллективным договором, организация может учесть в целях налогообложения на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (письма Минфина России от 09.11.2011 № 03-03-06/4/126, от 31.07.2009 № 03-03-06/1/504).
Необходимо учитывать, что в составе расходов на оплату труда не учитывается ряд выплат, указанных в ст. 270 НК РФ (п.п. 1, 6, 21–26, 29 ст. 270 НК РФ). Это правило в полной мере распространяется и на налогоплательщиков, применяющих УСН.
Таким образом, к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ, произведенных в пользу работника, в случае, если они предусмотрены трудовым договором и(или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129).
Заметим, что согласно п. 21 ст. 270 НК РФ для целей налогообложения не учитываются выплаты в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Позиция Минфина России и Роструда относительно невозможности выплаты заработной платы директору – единственному учредителю организации представляется необоснованной, но ее нельзя не принимать во внимание.
По мнению специалистов финансового ведомства, руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату. Поэтому руководитель организации не вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в качестве расходов на оплату труда произведенные расходы в виде выплаты самому себе заработной платы (письма Минфина России от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790, от 16.01.2015 № 03-11-11/665, от 17.10.2014 № 03-11-11/52558).
