Участники сделки:
Сделка 1: компания-нерезидент (Займодавец) выдала процентный займ компании-резиденту (Заемщик).
Сделка 2: компания-резидент (Исполнитель) оказало консалтинговую услугу компании-нерезиденту (Заказчик).
Компания-резидент: российская компания ООО, ОСН в 2013г., УСН – переход на УСН с 2014г.
Компания-нерезидент: нерезидент (Британские Виргинские Острова), однако управление и контроль компании-нерезидента производятся на Кипре (директор компании фактически находится более 183 дней в году на Кипре, ведение учета производится на Кипре, но сертификата о налоговом резидентстве на Кипре у компании-нерезидента нет).
1. В каком размере компания-резидент обязана перечислить проценты по займу при выплате их компании-нерезиденту? В полной сумме начисленных процентов или за вычетом удержаний (налоговым агентом)?
2. Какими налогами облагаются доходы компании-резидента при оказании консалтинговых услуг компании-нерезиденту? Возникает ли необходимость уплаты НДС, выставления счета-фактуры?
1. В каком размере компания-резидент обязана перечислить проценты по займу при выплате их компании-нерезиденту? В полной сумме начисленных процентов или за вычетом удержаний (налоговым агентом)?
В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Пунктом 3 статьи 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, признаются доходы, полученные от источников в РФ.
Перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью на территории РФ, но относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом у источника выплаты дохода, приведен в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ к таким доходам отнесен процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации:
— государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
— иные долговые обязательства российских организаций, не указанные в абзаце втором настоящего подпункта.
Таким образом, в силу норм действующего законодательства проценты, уплачиваемые российской организацией по займу, предоставленному иностранной компанией, подлежат обложению налогом на прибыль на территории РФ.
Отметим, что согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением, случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
Из вопроса следует, что документальное подтверждение того, что иностранная компания фактически является резидентом Кипра, отсутствует. Соответственно, при определении порядка налогообложения доходов, получаемых иностранной компанией, зарегистрированной на территории Британских Виргинских Островов, следует исходить из того, что иностранная компания является резидентом Британских виргинских Островов.
Какое-либо соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и Британскими Виргинскими Островами отсутствует, поэтому доходы в виде процентов, выплачиваемые иностранной компании по предоставленному заемному обязательству, облагаются налогом на прибыль на территории РФ.
Из вопроса следует, что в 2013 году Организация применяет ОСН. С 2014 года Организация переходит на УСН.
В силу пункта 4 статьи 286 НК РФ, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.
Пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ определено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
В силу изложенного, считаем, что российской организации при выплате дохода иностранной компании, зарегистрированной на территории Британских Виргинских Островов, обязана при каждой выплате дохода осуществлять исчисление, удержание и перечисление в бюджет суммы налога на прибыль, независимо от системы налогообложения, которую применяет сама организация в момент выплаты дохода, ОСН или УСН.
2. Какими налогами облагаются доходы компании-резидента при оказании консалтинговых услуг компании-нерезиденту? Возникает ли необходимость уплаты НДС, выставления счета-фактуры?
Налог с дохода – налог на прибыль или УСН.
Из вопроса не ясно, в каком периоде российской организацией были или будут оказаны консультационные услуги иностранной компании. При этом в 2013 году российская организация применяет ОСН, с 2014 года планируется применение УСН.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
В целях применения УСН доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 248 НК РФ
Следовательно, доход, получаемый российской организации при оказании консультационных услуг иностранной компании, признается как объектом налогообложения налогом на прибыль, так и единым налогом в зависимости от системы налогообложения, которая будет применяться.
Отметим, что по налогу на прибыль доходы признаются по методу начисления, т.е. в том периоде, когда фактически были оказаны независимо от момента поступления денежных средств (пункт 1 статьи 271 НК РФ).
В случае применения УСН доход возникает в том периоде, в котором поступила оплата за услуги (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ).
При этом в силу пункта 1 статьи 346.25 НК РФ организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на УСН выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Из изложенного, на наш взгляд, возможны следующие варианты налогообложения услуг, оказанных российской организацией:
— если услуга была оказана в 2013 году, а оплата за услуги поступила в 2013 году или позднее, то доход у российской компании возникает в 2013 году и подлежит обложению налогом на прибыль;
— если оплата поступила 2013 году, а услуга будет оказана позднее, то доход возникнет в момент перехода на УСН с 2014 года и будет облагаться единым налогом. Объекта налогообложения налогом на прибыль не возникнет;
— если оплата поступит после 2014 года и услуга также будет оказана после 2014 года, то доход в целях применения УСН возникнет в момент фактического поступления денежных средств, не ранее 2014 года. При этом объекта налогообложения налогом на прибыль не возникнет.
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС[1].
Соответственно, российская организация в случае применения УСН с 2014 года не будет признаваться налогоплательщиком НДС с указанного момента.
Из вопроса не ясно, в какой периоде организацией будут оказаны консультационные услуги иностранной компании. Поэтому отметим следующее.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС, признается реализация услуг на территории РФ.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ при оказании консультационных услуг.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
В рассматриваемом нами случае местом осуществления деятельности покупателя являются Британские Виргинские Острова.
В силу изложенного, считаем, что местом оказания консультационной услуги территория РФ не является, поэтому объекта налогообложения НДС не возникает независимо от того, является российская организация плательщиком НДС или нет, т.е. ни в 2013, ни в 2014 годах.
В случае, если компания-нерезидент (зарегистрированная на Британских Виргинских Островах) переуступит по договору цессии задолженность Заемщика, российской компании – третьему лицу: компании-нерезиденту (зарегистрированной на Кипре, имеющей свидетельство о налоговом резидентстве), каким образом Обществу (резиденту) необходимо будет выплачивать проценты по Займу?
В том случае, если иностранная компания – резидент Британских Виргинских Островов переуступит задолженность иностранной компании – резиденту Республики Кипр, то у российской организации возникают обязательства по уплате процентов по займу иностранной компании – резиденту Республики Кипр.
Как было отмечено нами в ответе № 13-11/62 от 28.11.13 проценты, уплачиваемые иностранной компании по заемному обязательству, с точки зрения норм НК РФ признаются доходом, подлежащим налогообложению налогом на прибыль на территории РФ.
При этом такие доходы могут не облагаться на территории РФ, если международным соглашением предусмотрен иной порядок налогообложения.
Между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр заключено Соглашение «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» от 05.12.98 (далее — Соглашение).
Пунктом 1 статьи 11 Соглашения установлено, что проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве (РФ) и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства (РК), подлежат налогообложению только в этом другом Государстве (РК).
Соответственно, из положений приведенного Соглашения следует, что проценты, возникающие в РФ и выплачиваемые резидентом РФ резиденту Кипра, не облагаются налогом на прибыль на территории РФ.
Еще раз отметим, что в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ положения международного соглашения применяются при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
Соответственно, в том случае, если новым кредитором по договору займа будет предъявлено документальное подтверждение того, что его постоянным местонахождением является Республика Кипр, российская организация будет вправе не выполнять функции налогового агента при выплате дохода в виде процентов.
Таким образом, в этом случае российская организация вправе осуществлять выплату процентов в полной сумме. При этом размер выплачиваемых процентов не будет зависеть от системы налогообложения, применяемой самой организацией в момент выплаты дохода.
[1] за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Источник: www.mosnalogi.ru
Предприниматели-нерезиденты могут применять УСН
Индивидуальные предприниматели, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, в данном перечне отсутствуют. Следовательно, такие ИП имеют право применять упрощенную систему на общих основаниях.
Остальные фирмы и предприниматели (не вошедшие в закрытый перечень), желающие начать работать на УСН, должны соответствовать определенным критериям:
Таким образом, возможность применения УСН не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ. Главное, чтобы такой ИП-нерезидент соответствовал всем установленным критериям для применения УСН относительно лимита доходов, среднесписочной численности, основных средств, а также вовремя подал в налоговую заявление на применение упрощенного режима.
Налоговый нерезидент и уплата налога
Напомним, человек является налоговым резидентом, если он пребывает в РФ больше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Число дней пребывания определяется суммированием (прямым подсчетом) всех календарных дней, в которых он находился в РФ в течение этого периода. При этом период нахождения физического лица в РФ не прерывается, в частности, на периоды его выезда за пределы территории РФ для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, является доход, полученный от источников в Российской Федерации.
Если по итогам налогового периода физическое лицо не будет признаваться налоговым резидентом РФ, его доходы от работы в иностранном государстве не будут подлежать налогообложению в РФ, то есть обязанности по уплате налога с дохода от источников, находящихся за пределами РФ, и, соответственно, его декларированию у физлиц-нерезидентов не возникает.
Источник: kursk.bezformata.com
Организации с иностранными инвестициями усн
Необходимо зарегистрировать ООО по УСН 6% с участием иностранного гражданина (Украина) на долю менее 25%. По какой налоговой ставке будет осуществляться выплата дивидентов этому участнику, какие ограничения будут по сравнению другими участниками ООО, россиянами? Какая процедура регистрации, просто отдали паспорт и зарегистрировали или необходимо получить какие-то документы на территории РФ?
Ответы юристов (5)
Уважаемый Алексей Викторович, здравствуйте.
В случае, если такой участник будет являться налоговым резидентом РФ (проводит 183 дня и более в календарном году в РФ), к выплачиваемым дивидендам будет применяться налоговая ставка 13%. Если же он является налоговым нерезидентом РФ, ставка – 15%:
Налоговый кодекс РФ
Статья 224. Налоговые ставки
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 настоящего Кодекса;
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;
в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 настоящего Кодекса.
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
Перечень документов для регистрации ООО представлен в ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и ИП». В удобном виде информация представлена на сайте ФНС России: www.nalog.ru/rn77/related_activities/registration_ip_yl/reg_yl/order/
Обращаю Ваше внимание, что Вам имеет смысл сразу же подать уведомление о переходе на УСН.
Есть вопрос к юристу?
Здравствуйте Алексей Викторович
В соответствии со статьей 13 Федерального закона «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» 25.07.2002 г. № 115-ФЗ:
Иностранные граждане пользуются правом свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию, а также правом на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности с учетом ограничений, предусмотренных федеральным законом.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» N 14-ФЗ от 08.02.1998 г.:
1. Участниками общества могут быть граждане и юридические лица.
Это означает, что участниками ООО могут быть не только граждане Российской Федерации, но и другие граждане иностранных государств, которые пользуются всеми правами и несут обязанности при своем участии в ООО наравне с гражданами России, а следовательно и процедура приема участника иностранца не отличается от прием гражданина Российской Федерации.
В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса РФ:
1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с ч. 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ:
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
Надеюсь, что смог Вам помочь в решении вопроса. Желаю успеха!
Эта норма здесь вообще ни при чем
ООО по УСН 6% с участием иностранного гражданина (Украина) на долю менее 25%. По какой налоговой ставке будет осуществляться выплата дивидентов этому участнику, какие ограничения будут по сравнению другими участниками ООО, россиянами?
Алексей Викторович
разница с резидентами составит всего 2%
Статья 209. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Статья 224. Налоговые ставки
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
Какая процедура регистрации, просто отдали паспорт и зарегистрировали или необходимо получить какие-то документы на территории РФ?
Алексей Викторович
Если это физлицо, то ничего более не надо
Уточнение клиента
Нужно ли получать ИНН иностранцу перед регистрацией? Нужно ли получать ИНН после регистрации перед выплатой дивидендов?
14 Июля 2015, 02:54
Здравствуйте, Алексей Викторович!
Вы, как иностранный гражданин, имеете право быть учредителем фирмы на тер. РФ.
Для этого потребуется принять решение о создании ООО, подготовить Устав, заполнить форму Р11001 (если учредители самостоятельно будут подавать документы в налоговую инспекцию, подписи нотариально заверять не нужно, если через представителя, необходимо заверить нотариально подписи всех участников фирмы плюс оформить нотариальную доверенность на представление Ваших интересов в регистрирующем органе). Гражданину Украины нет необходимости делать перевод паспорта, сдавать копию в налоговую инспекцию тоже не надо. В некоторых налоговых инспекция требуют гарантийное письмо и копию свидетельства о праве собственности на юридический адрес фирмы (хотя законом это не предусмотрено). Государственная пошлина составляет 4 000 руб. В течении 30 дней с момента регистрации фирмы подаете заявление на УСН 6%.
Получение ИНН является правом иностранного гражданина, а не обязанностью.В соответствии с п. 7 ст. 84 НК РФ физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать идентификационные номера налогоплательщиков в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные, предусмотренные п. 1 ст. 84 НК РФ.Каких-либо сроков для постановки физического лица (в том числе иностранца), не являющегося индивидуальным предпринимателем, на налоговый учет законодательством не предусмотрено.
Ст. 224 НК
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
Если же иностранный гражданин оказался резидентом России, то дивиденды облагаются по ставке 9 процентов.
Так же, на общем собрании участников принимаете решение о выплате дивидендов.
Можно ли применять УСН, если учредитель иностранец
Минфин уточнил, вправе ли организации, учрежденные иностранными физлицами, применять УСН.
В своем письме от 21.03.2018 N 03-11-11/17853 ведомство напоминает, что перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН, установлен пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ.