Напомним, что полный и закрытый перечень расходов для данного вида налогоплательщиков приведен в первом пункте 346.16 статьи Налогового кодекса, в числе которых и НДС, уплаченный поставщикам. И, несмотря на то, что условия, при которых расходы принимаются к учету все названы в статье 346.17 этого же Кодекса, и эти условия не содержат каких-либо дополнительных ограничений, или оговорок, при наличии которых НДС принимается к вычету , тема — входной НДС при УСН по прежнему вызывает много обсуждений и вопросов. Сегодня именно об этом пойдет речь в нашем материале.
Плательщикам УСН не уплачивающим НДС в бюджет все-таки приходится с ним сталкиваться
Сегодня мы не будем касаться отдельных ситуаций, когда и на упрощенке приходится перечислять в бюджет данный вид косвенного налога. В рамках данного материала мы будем рассматривать общие правила учета входящего НДС при УСН.
По общему правилу, содержащемуся в п.2,3 ст.346.11 Налогового кодекса, налогоплательщики, при применении упрощенной налоговой системы, уплачивающие 15 процентов с разницы между доходами и произведенными расходами, не являются плательщиками НДС. Тем не менее, работая с другими компаниями, которые оказывают разного рода услуги, поставляют материалы, товары и т.п., одним словом, являются поставщиками, плательщик упрощенного налога видит в полученных документах НДС, его сумму и ставку, а также получает счета-фактуры, которые, как мы знаем, выставляют только плательщики этого налога.
Дело в том, что если в документах, полученных от поставщика вы обнаружили счет-фактуру, значит ваш поставщик применяет общую систему налогообложения. Являясь добросовестным налогоплательщиком, для него не имеет никакого значения, на какой системе находится его покупатель. Он всегда должен выделять в документах налог и выписывать счет-фактуру.
Однако, не стоит паниковать, это не обязывает упрощенца уплатить НДС в бюджет. Документы с выделенной налоговой суммой, все лишь позволят включить компании на УСН всю сумму НДС в расходы. Поскольку мы с вами помним, что все расходы компании должны быть документально подтверждены. И расходы в виде НДС не является исключением.
Напомним про условия для принятия к учету расходов при УСН:
- расходы из закрытого перечня;
- фактическая их оплата;
- наличие подтверждающих документов;
- экономическая обоснованность.
Казалось бы все просто и понятно. Однако не все так просто, когда дело касается такого расхода, как входной НДС. Несмотря на то, что Налоговый кодекс не содержит для принятия этих расходов каких-либо отдельных условий, на практике выходит все не так однозначно.
Давайте посмотрим, как учитывать НДС при УСН в разных ситуациях.
НДС по закупленным материалам
Для того, чтобы входной НДС при закупке материалов включить в расходы, следует обратиться к положениям подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Для этого должны быть учтены следующие условия:
- не должно быть задолженности по оплате материалов;
- материалы должны быть оприходованы;
- стоимость материалов учтена в расходах.
Напомним, что при УСН полученные материалы сразу после оплаты списываются в полном объеме в расходы.
В данном случае, сложностей с включением налога на добавленную стоимость в расходы не возникает. Впишите в Книгу учета доходов и расходов при УСН выделенную в счете-фактуре сумму налога, если все перечисленные выше условия соблюдены.
НДС по закупленным товарам
И вот здесь мы сталкиваемся с тем, что не все так просто.
Организация или предприниматель на УСН, оплатил и оприходовал закупленный товар.
Все общие условия соблюдены, можно ли списать НДС в расходы? Вопрос этот до сих пор остается открытым. Налоговый кодекс не дает на него четкого ответа, хотя и не выделяет этот вид расхода среди прочих.
Поэтому, казалось бы, и учитывать его следует, как и остальные расходы, при соблюдении общих правил. Однако, чиновники думают по другому, и рекомендуют плательщикам упрощенного налога списывать в расходы НДС только после того, как товар будет реализован.
Так, Министерство финансов дает именно такие указания в письме №03-11-06/2/128 от 24.09.2012 г. При этом, НДС списывается только по мере реализации этих товаров. Следовательно, необходимо отслеживать количество и номенклатуру реализованного товара, что не так сложно, если товар отгружается оптом, и практически нереально для малых предприятий при розничной торговле. Особенно, если при этом товар облагается разными ставками налога.
И так, как мы выяснили, существует два мнения по включению сумм входного НДС в расходы:
- 1 – только по мере реализации товара – официальная позиция Минфина;
- 2 – после оплаты и оприходования товара не дожидаясь момента его реализации.
Как было сказано выше, против второго способа выступают чиновники и, в случае проверки, придется уже в суде урегулировать этот вопрос.
К сожалению, судебной практики до сих пор нет по данному вопросу, поэтому исход судебного дела предугадать не представляется возможным.
НДС в стоимости ОС и НМА
Входной НДС по закупленным основным средствам, также как и по нематериальным активам учитывается способом, отличным от предыдущих. В этой ситуации следует действовать в соответствии с положениями пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса, согласно которым стоимость приобретения ОС а также НМА при применении УСН списывается в течение года равными долями. Разумеется, при соблюдении прочих условий: оплаты активов и их ввода в эксплуатацию.
Иными словами, НДС, при приобретении в период применения упрощенной системы активов, учитываемых в составе ОС или НМА, включается в их стоимость. Затем, стоимость такого имущества делится на количество кварталов в периоде с момента приобретения активов и до конца года и равными долями списывается в расходы в конце каждого квартала. Минфин дает такое же разъяснение в письме №03-11-04/2/167 от 12.11.2008 г.
Стоимость активов учитываемых в составе ОС, равно как и НМА, формируется по правилам, установленным для бухгалтерского учета. Согласно которым, в начальную стоимость включаются и налоги, которые не подлежат возмещению. В рассматриваемом случае таким налогом является НДС.
В 2013 году все компании на упрощенке ведут бухгалтерский учет, однако и до 2013 года, по ОС и НМА такие организации должны были вести бухучет. Поэтому, такие активы, как и прежде, учитываются по правилам бухучета и налогового учета. В бухгалтерском учете по ним начисляется амортизация, в налоговом – стоимость этих активов списывается в течение года равными долями.
Входной НДС и заполнение Книги учета при УСН
Вернемся к подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, согласно которому НДС является самостоятельным видом расхода. Исходя из этого, в Книге эти суммы следует отражать отдельной строкой. Такова официальная позиция Министерства финансов и ФНС.
Заметим, что многие плательщики УСН, отдельно не выделяют НДС, а отражают его в графе «Расходы» в стоимости материалов, либо себестоимости товаров. Данный подход к заполнению является неверным, но поскольку налоговая база при этом не искажается, санкции за это не предусмотрены. А учитывая тот факт, что КУДиР регистр налогового, а не бухгалтерского учета, то и п.3 ст.120 Кодекса, здесь неприменим. Ведь в нем говорится о грубых нарушениях бухгалтерского учета.
Зачем упрощенке счет-фактура
Как мы уже говорили, все расходы должны быть документально подтверждены (п.1 ст.252 НК РФ) В случае входящего НДС, именно счет-фактура является первичным подтверждающим документом.
Однако, если по входному НДС у организации, применяющей льготный режим, по какой-то причине отсутствует счет-фактура, считаем, что нет препятствий для включения в расходы НДС, если соблюдены следующие условия:
- в наличии товаросопроводительные документы по приобретенным материальным ценностям, полученным услугам или работам, с выделенной суммой налога;
- имеются документы, подтверждающие фактическую оплату приобретенных ценностей.
Поскольку, исходя из норм Налогового кодекса, счет-фактура является документом, подтверждающим право на вычет НДС, считаем, что для включения в расходы входящего НДС, достаточно вышеназванных условий. Такую позицию поддержал ФАС МО постановление КА-А-40/2163-11 от 11.04.2011.
Источник: paruscbp.ru
Как компенсировать НДС при УСН
УСН (упрощённая система налогообложения) — популярный способ ведения учёта среди индивидуальных предпринимателей и малых фирм. Он позволяет не платить НДС и работать с меньшим объёмом документов, нежели при ОСНО (общая система налогообложения). Но в некоторых случаях предприятиям на «упрощёнке» приходится работать с НДС. Тогда появляются вопросы не только о правилах начисления и уплаты налога, но также о возможности получения компенсации.
В каких случаях на УСН платят НДС
Особенности применения УСН различными организациями раскрываются в статье 346.11 НК РФ. Именно здесь утверждается правило, согласно которому применение упрощённой системы налогообложения освобождает предприятие от уплаты налога на добавленную стоимость. Но в этом правиле есть исключения и налоговый кодекс перечисляет ситуации, прямо указывающие «упрощенцам» на необходимость исчисления и уплаты НДС:
- организация осуществляет ввоз иностранных товаров на территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- организация арендует/покупает государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- организация проводит операции по договорам доверительного управления, простого или инвестиционного товарищества (ст. 174.1 НК РФ);
- организация по каким-либо причинам выставляет покупателям счета-фактуры с выделением сумм НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ);
- организация предоставляет услуги по договору строительного подряда заказчику, ведущему учёт на ОСНО.
Зачем и когда рассчитывается компенсация НДС
Компенсация НДС при УСН возможна только в одном случае — при заключении договора строительного подряда с заказчиком, использующим ОСНО. Минимизировать налоговые риски и сохранить 20% от суммы договора помогает сметный расчёт — первичный документ, в котором подробно указываются все этапы работы и суммы расходов на строительные материалы и труд работников. Смета составляется вперёд договора на начальном этапе сотрудничества заказчика и подрядчика.
Чтобы не столкнуться впоследствии с претензиями ФНС, обе стороны должны грамотно подойти к организации процесса сотрудничества. В идеале он выглядит так:
- определяется объём работ и количество необходимых материалов, на основе полученной информации составляется смета;
- согласовываются все условия и заключается договор;
- подрядчик выполняет работы согласно смете;
- заказчик принимает работу, после чего производится окончательный расчёт.
Учёт затрат на НДС при УСН
При составлении сметы необходимо ориентироваться на Приказ Минстроя РФ от 04.08.2020 г. № 421/пр (в ред. от 07.07.2022) и Приказ Минстроя РФ от 21.12.2020 г. № 812/пр. В них определены актуальные методы формирования сметной стоимости строительных и ремонтных работ.
Затраты в смете обычно группируются согласно их экономическим и практическим особенностям: стоимость материалов, расходы на топливо, эксплуатация техники, ремонт оборудования и т.д. При оплате этих расходов подрядчик платит НДС, входящий в их итоговую стоимость, но в смете для заказчика стоимость тех же позиций следует указывать без налога. При этом сам НДС нельзя включать в сметный расчёт как часть расходов, подрядчик должен отразить его в своём налоговом учёте. Однако полное исключение из сметы информации об НДС грозит искажениями и расхождениями итоговых расчётов, поэтому рекомендуется включать в смету графу «Затраты на компенсацию НДС при УСН».
Например, если подрядчик закупил строительные материалы на 120 000 рублей (из которых 20 000 — это НДС, рассчитанный по ставке 20%), то при составлении сметы в графе «Стоимость» он указывает сумму 100 000 рублей, а в графу «Затраты на компенсацию НДС» вносит сумму соответствующих затрат, рассчитанную по специальной формуле, и эта сумма не считается расходами по УСН.
Какие на данном этапе могут быть ошибки?
- НДС указывается в смете как расходы по УСН. В таком случае подрядчик не сможет учесть НДС в налоговом учёте и получить компенсацию.
- В смете указываются суммы, включающие НДС. Это верный способ заплатить налог дважды, потому что при таком учёте он подлежит уплате в бюджет (а подрядчик уже выплатил его при покупке материалов).
- НДС не указывается вовсе — компенсация невозможна.
Формула для расчёта затрат на компенсацию НДС для «упрощенцев»
Для расчёта компенсации НДС используется формула:
- МАТ — стоимость материалов, указанная в смете;
- (ЭМ — ЗПМ) — затраты на эксплуатацию машин за минусом зарплат машинистов;
- НР — доля накладных расходов в составе материальных затрат (норматив их включения в компенсацию НДС составляет 17,12%, а для районов Крайнего Севера — 18,2%);
- СП — сметная прибыль (норматив её включения в компенсацию НДС составляет 15%);
- ОБ — расходы на эксплуатацию оборудования;
- 0,2 — ставка НДС (эту величину также можно указать как 20%).
- 0,9 — понижающий коэффициент применяется в случае отсутствия сметных норм на строительно-монтажные работы, согласно приказу Минстроя России от 21.12.2020 г. № 812/пр. в соответствии с п.25.
Понижающие коэффициенты для НР и СП были введены специально для подрядчиков на упрощёнке, и их нужно использовать независимо от видов выполняемых работ.
Как заказчику на ОСНО учесть компенсацию НДС
Компенсация НДС должна защищать подрядчика на УСН от убытков, связанных с невозможностью предъявить НДС заказчику. Она должна входить в стоимость работ по договору согласно ст. 709 ГК РФ.
Для заказчика на ОСНО учёт компенсации зависит от вида расходов, к которым относятся услуги подрядчика. Например, если подрядчик выполнял работы по созданию объекта основных средств, то заказчик включает НДС в первоначальную стоимость этого объекта, а учитывает его в расходах через амортизацию.
Если же подрядчик строит объект, который планируется выставить на продажу, то заказчик включает стоимость работ по договору в материальные расходы, а затем списывает в зависимости от метода учёта.
Можно оптимизировать учётную политику организации независимо от системы налогообложения за счёт перехода на электронный документооборот с контролирующими органами. «Калуга Астрал» предлагает несколько решений для сдачи электронной отчётности. «Астрал Отчёт 5.0» — это удобный облачный сервис, позволяющий сдавать отчётность без привязки к конкретному рабочему месту. «Астрал Отчёт 4.5» — программа для ПК, в которой есть всё для сдачи отчётности онлайн, а сервис «1С-Отчётность» позволяет работать с отчётностью в привычном интерфейсе «1С:Предприятие».
Источник: astral63.ru
НДС в контрактах с участником на УСН 2023 г.
Тем не менее, текст условия остался без изменений, контракт с участником-упрощенцем так и не был подписан, а победитель за уклонение от заключения контракта попал в Реестр недобросовестных поставщиков, со всеми вытекающими последствиями.
Кассационный суд оказался на стороне заказчика, указав на то, что после победы в тендере участник не должен требовать корректировки контракта, а заказчик не обязан этого делать.
Верховный суд отказал в пересмотре дела. Документ: Определение ВС РФ от 23.09.2019 N 306-ЭС19-15999
Горькая ирония состоит в том, что участник с УСН, получив контракт с ценой, включающей НДС, имел полное право этот налог не платить, нужно было лишь не выставлять заказчику счет-фактуру с НДС. Согласно законодательству, заказчик не имеет права отказаться от оплаты подобного финансового документа, даже в случае, если он выделил НДС в платежном поручении.
Испытываете сложности с участием в торгах?
Заключайте выгодные контракты как единственный поставщик, напрямую без участия в тендерах!
2. Выводы: что надо знать, чтобы не оказаться в подобной ситуации
По итогам этого нашумевшего дела было написано письмо руководителя ФАС Игоря Артемьева от 18.06.2019. № ИА/50880/19, в котором содержатся следующие рекомендации поставщикам.
1) Законодательство в сфере закупок запрещает корректировку контракта с учетом системы налогообложения, применяемой участником, выигравшем тендер. Т.е., контракт должен быть заключен по цене, предложенной победителем. Заказчик не имеет права в одностороннем порядке уменьшать цену контракта на размер НДС.
2) Любая компания, с любой системой налогообложения, согласно 44-ФЗ, имеет право участвовать в торгах.
3) Если в тендере принимает участие упрощенец, заказчик обязан в проект контракта включить положение о том, что условие «цена контракта, включая НДС/НДС не облагается, обязательно к исполнению и не может быть изменено по желанию заказчика».
4) Заказчик, включив НДС в цену контракта, должен заплатить указанную сумму без корректировки в размере НДС. Кроме того, заказчик неправомочен принуждать поставщика с УНС подписывать счет-фактуру с НДС.
Будем надеяться, что подобных ситуаций больше не возникнет. Удачи вам, господа!
Для гарантированного результата в тендерных закупках Вы можете обратиться за консультацией к экспертам Центра Поддержки Предпринимательства. Если ваша организация относится к субъектам малого предпринимательства, Вы можете получить целый ряд преимуществ: авансирование по гос контрактам, короткие сроки расчетов, заключение прямых договоров и субподрядов без тендера. Оформите заявку и работайте только по выгодным контрактам с минимальной конкуренцией!
Источник: cpp-group.ru