С 1 января 2021 года ЕНВД отменят, поэтому многие юрлица задумались, чем заменить привычный режим. Возможно ли совмещение УСН и ОСНО или теперь всю деятельность придется вести на общей системе? На этот и другие популярные вопросы ответили наши эксперты в статье.
Наш онлайн-калькулятор поможет выбрать новую систему налогообложения: введите свои параметры, чтобы найти самый выгодный режим. Если вы не найдете ответа — задайте свой вопрос в комментариях, мы обязательно ответим.
Принципы совмещения
При совмещении режима УСН и патента в 2021 году для ИП действует ряд правил. Основное из них – на упрощёнку переводится вся деятельность предпринимателя, тогда как патенты можно приобретать только на те направления, для которых они действуют в конкретном регионе.
Совмещать УСН и патент можно разными способами:
- В пределах одного региона предприниматель на УСН может купить патент на отдельные виды деятельности (или несколько). Например, ИП на упрощёнке открыл груминг-салон для собак и кошек. Спустя некоторое время он решил дополнительно открыть небольшой магазинчик товаров для животных и приобрёл для этой деятельности патент.
- В разных регионах ИП может применять разные системы в рамках одной деятельности. Допустим, ИП из Ростова-на-Дону занимается грузоперевозками. Патент на 2 транспортных средства в 2021 году обошёлся ему в 22 560 рублей. Предприниматель решил расширить территорию деятельности и открыть точку в Краснодаре (ещё 2 машины). Однако патент на тех же условиях в этом регионе обойдется ему уже в 114 000 рублей! Уверенности в том, что дела сразу пойдут успешно, у ИП нет. Поэтому он решил не покупать патент в Краснодарском крае, а применять УСН.
Классический вопрос: может ли предприниматель совмещать патент и УСН по одному виду деятельности? В разных регионах да, а вот в одном – нет. Это значит, что нельзя, например, открыть один магазин на УСН, а другой – на патенте.
3 сложных вопроса при переходе с УСН на общий режим
Но несмотря на то что совмещать УСН и патент по одному виду деятельности в одном регионе в общем случае запрещено, есть и исключения. В частности, разрешено облагать по разным системам деятельность по сдаче в арену объектов недвижимости, находящейся у ИП в собственности. Например, если у него 5 объектов в одном регионе, он может приобрести патент для двух из них (или любого другого количества). Их адреса указываются в патенте. С дохода от сдачи в аренду тех объектов, которые в нем не указаны, ИП будет платить налог по упрощённой системе.
Кроме того, аналогичное правило действует для одновременной продажи маркируемых товаров (обувь, лекарства, меха) и каких-либо иных. Дело в том, что реализация этих товаров на ПСН запрещена. Однако предприниматель может продавать обувь, применяя УСН, а для реализации иных товаров, например, предметов одежды, аксессуаров, сумок, купить патент. В этом случае допустимо совмещение УСН и ПСН по одному виду деятельности в пределах региона и даже одного магазина.
Патент и УСН или общий режим налогообложения. Бизнес и налоги. #Shorts
Первичные документы
Все операции, согласно нормативным требованиям, должны быть подтверждены документально. Бухгалтеру автомобильного салона приходится обрабатывать большой объем первичных документов. В необходимый минимум первички входят:
- товарные накладные (для отражения выручки от продажи автомобилей);
- акты приема-передачи (для оприходования машин);
- бухгалтерские справки (для фиксации исполнения договорных обязательств, аннулирования себестоимости проданных авто, начисления НДС, оприходования товара, корректировки контировок при обнаружении учетных ошибок).
Также в автосалонах используются приходные, расходные кассовые ордеры, отчетные справки кассиров. Последние отражают поступление доплат по реализованным в розницу автомобилям.
Приведенный перечень является базовым. Организация вправе дополнить его самостоятельно разработанными учетными формами.
Ограничения
Для применения каждого из указанных льготных режимов установлены собственные ограничения. Соответственно, чтобы их совмещать, необходимо вписываться в эти рамки.
Для ИП на УСН основные ограничения такие:
- доход с начала года не более 200 млн рублей;
- максимальное число работников в среднем за год – 130 человек;
- остаточная стоимость основных средств, которые используются в «упрощённой» деятельности – 150 млн рублей.
На ПСН лимиты гораздо скромнее:
- доход – не более 60 млн рублей;
- работников, занятых в деятельности на патенте – не более 15 человек.
Причём для возможности покупки патента учитывается доход предпринимателя от деятельности на обоих режимах. Поясним на примере.
ИП Иванов занимается оптовой торговлей на УСН. В 2021 году он открыл розничные магазины на патенте. К середине года бизнес принес ему такой доход:
- опт – 40 млн рублей;
- розница – 15 млн рублей.
Итого 55 млн рублей. Всё идёт к тому, что по окончании очередного квартала совокупный доход ИП по обоим видам деятельности перешагнёт планку в 60 млн рублей. Это значит, что он потеряет право применять патентную систему для розничной торговли с начала года. Кстати, в данном случае предприниматель мог бы сэкономить, если бы приобрёл патент не на весь год сразу, а на полугодие / квартал.
Оформление продаж ЕНВД
Шаг 9. Для оформления продажи через розничный магазин введем чек, при этом касса ККМ (фискальный регистратор) должна быть привязана к организации ООО «Ласточка», также продадим вентилятор. Если смена не открыта, то при первой продаже она откроется автоматически.
Шаг 10. Закроем кассовую смену, при этом у нас будет создан документ «Отчет о розничных продажах», где будут перечислены все товары, которые за смену были проданы через кассу ККМ, которая привязана к нашей организации ООО «Ласточка».
Шаг 11. Для кассовой смены установим подразделение, режим налогообложения автоматически указывается «Продажа облагается ЕНДВ».
В чём выгода совмещения УСН и ПСН
Оценивать эффект от совместного применения двух систем следует в каждом случае индивидуально. Однако чаще всего совмещение УСН и ПСН оправдано. Стоимость патента, как правило, меньше суммы налога при УСН по тому же виду деятельности. То есть применение двух систем актуально, если деятельность, на которую планируется купить патент, даёт ощутимый доход.
Но следует учитывать, что с 2021 года регионы самостоятельно устанавливают показатель, на основании которого рассчитывается стоимость патента. Это предельный доход, который ИП теоретически может получить от данной деятельности. Ранее его максимальное значение устанавливалось в НК РФ, теперь же это ограничение снято. И уже известны случаи, когда региональные власти устанавливали настолько высокий предельный доход, что налог при ПСН стал непомерно большим (как в примере выше с Краснодарским краем). Соответственно, совмещать УСН и патент стало не так выгодно.
Итак, прежде чем совмещать системы, надо просчитать стоимость нужного патента в своем регионе. Сделать это можно в специальном калькуляторе.
Ещё одна выгода от совмещения может быть получена в перспективе. Например, если планируется развивать дополнительные направления бизнеса, ведь под ПСН попадает далеко не всё. Однако если ИП в своё время позаботился о переходе на упрощённый режим, то новая деятельность, если для неё нет патента, будет облагаться по правилам УСН. В противном случае как минимум до конца года в отношении вновь открытого направления придётся применять основной режим.
И, наконец, при совмещении проще решается проблема превышения патентных лимитов. Например, если доход ИП с начала года преодолеет планку в 60 млн рублей, то он потеряет право на ПСН. При совмещении режимов в таком случае надо будет платить налог на УСН. Если же предприниматель об этом не позаботится, то окажется на общем (основном) налоговом режиме.
Раздельный учет доходов и расходов
Совмещение ПСН и УСН потребует ведения двух книжек: одна для ПСН, другая для упрощенки.
ИП, совмещающие УСН и ПСН, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
В чём сложности совмещения
Минусы совмещения в том, что требуется отдельно учитывать доходы, расходы, а также работников. То есть предпринимателю придётся вести две Книги учёта. Кроме того, раз в год необходимо подавать декларацию по УСН, даже если в рамках этой системы деятельность не велась (отчёт в этом случае будет нулевой).
Однако всё это не особенно сложно. Затруднения вызывает вопрос, как вести учёт. Об этом расскажем далее.
Учёт работников
Совмещение УСН и патента в 2021 году предполагает раздельный учёт персонала, нанятого по трудовым договорам. Лица на ГПХ, в том числе самозанятые, в расчёт не берутся. При этом численность на разных режимах не складывается.
Иначе говоря, у ИП на патенте и УСН одновременно может быть в общей сложности не более 145 человек: 130 на УСН и 15 на ПСН. Но тут есть нюанс: это верно при условии, что сотрудники заняты исключительно в деятельности по одному режиму. Однако такое бывает редко. Как правило, часть персонала можно отнести и к ПСН, и к УСН.
Вернёмся к нашему примеру про ИП Иванова. По направлению оптовой торговли в офисе и на складе у него работают 30 человек – они учитываются в рамках упрощёнки. В розничных магазинах трудятся ещё 10 человек – они относятся к ПСН. Кроме того, есть бухгалтер и водитель, труд которых нельзя отнести строго к опту или рознице.
Куда же включить таких сотрудников? Очевидно, в обе категории. То есть получается, что у ИП Иванова 32 человека учитываются в рамках УСН, и 12 – в рамках ПСН. Хотя всего у него работают 42 человека.
Учёт доходов
Доходы на ПСН учитываются для отслеживания лимитов, а на упрощёнке ещё и для расчёта налоговой базы. Подход простой: доходы в рамках каждого налогового режима записываются в свою Книгу учёта.
Некоторые сложности могут возникнуть с идентификацией доходов, которые поступают с одного кассового аппарата, применяемого и на УСН, и на ПСН. Выше упоминалось о возможности продавать обувь на УСН, а прочие товары – на патенте. Так вот, это как раз тот случай, если будет использоваться один кассовый аппарат.
Учёт расходов
Если применяется УСН с объектом «Доходы минус расходы», то нужно учитывать и затраты. Принцип тот же, что и при учёте доходов, то есть суммирование затрат в рамках режима. Но довольно много из них не отнести к той или иной системе в чистом виде (то же самое, что и с работниками). Их учитывают пропорционально доле дохода от деятельности в общем объёме дохода бизнеса.
Вернёмся к ИП Иванову. Его доходы на УСН – 40 млн рублей, на ПСН – 15 млн рублей. Расходы распределяются так: на упрощённой системе – 25 млн, на патенте – 10 млн, общие расходы – 1 млн рублей. Распределим сумму общих расходов между режимами:
- доход ИП: 40 млн + 15 млн = 55 млн рублей;
- доля дохода от УСН: 40 млн / 55 млн *100% = 72,7%;
- сумма общих расходов, приходящихся на долю УСН: 1 млн * 72,7% = 727 тыс. рублей;
- сумма общих расходов, приходящихся на долю ПСН: 1 млн – 727 тыс. = 273 тыс. рублей;
- всего расходов на УСН – 40 727 000 рублей, на ПСН – 15 273 000 рублей.
На УСН Доходы затраты не учитываются, но можно вычесть из налога сумму уплаченных страховых взносов.
У ИП на ПСН в 2021 году также появилась возможно учесть взносы – на них можно уменьшить стоимость патента. Страховые платежи следует учитывать раздельно – в рамках того режима, к которому отнесён сотрудник. Взносы за «общий» персонал, а также за самого предпринимателя, распределяются пропорционально долям доходов – точно так же, как показано выше для расходов.
Оформление продаж ОСНО
Шаг 6. После того, как все настройки установлены, можно оформить продажу ОСНО, указав организацию ООО «Ласточка», указав контрагента и соглашение с контрагентом, также указав склад и установив статус документа «Реализация товаров и услуг» — «Реализовано».
Шаг 7. Выберем товары для реализации, убедившись, что они присутствуют на складе, для товаров установим ставку НДС 20% (если это новые товары, то можно указать ставку в настройках, при создании номенклатуры).
Шаг 8. В стандартном варианте оформления реализации устанавливается галка «Цена включает НДС», чтобы можно было увидеть конечную цену товара. Для того, чтобы увидеть отдельно в отчете по валовой прибыли данные по оптовым и розничным продажам установим оптовое подразделение «Отдел продаж торгового оборудования».
Источник: astclub.ru
Совмещение специальных налоговых режимов в 2022 г.
Согласно ст. 18 НК РФ на текущий момент особым вариантом исчисления налогов являются специальные налоговые режимы. В статье расскажем про налоговые режимы, как их можно совмещать и какие существуют для них ограничения.
Как выбрать налоговый режим в 2022 г.
Каждое направление бизнеса может применять определенный налоговый режим, следовательно, тот, который считается для него наиболее подходящим. До конца 2020 г. организации могли использовать систему налогообложения Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), но начиная с 2021 г. данный налоговый режим был отменен и многие организации должны были рассматривать другие варианты налогового режима.
На сегодняшний день, на выбор бизнеса предоставлено 5 основных налоговых режимов:
Совмещение специальных налоговых режимов в 2022 г.
УСН не относится к какому-то определенному виду деятельности бизнеса, точно также, как и ОСНО, в связи с этим их совмещение недопустимо. Отмечается, что налог на НПД не следует совмещать с другими специальными режимами. Рассмотрение совмещения ОСНО и ЕСХН так же является недопустимым, в связи с тем, что данные режимы являются базовыми. Это свидетельствует о том, что они относятся ко всей компании, а не к определенному виду деятельности. В связи с определенными ограничениями налоговых режимов, наиболее оптимальным вариантом совмещения является совмещение с патентной системой налогообложения (ПСН): данный налоговый режим можно совмещать с УСН и с ОСНО.
Применение УСН, ПСН и ОСНО
Применять УСН вправе как организации, так и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Но есть определенные условия, которые необходимо учитывать.
Не в праве применять УСН:
- банки (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- страховщики (пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- негосударственные пенсионные фонды (пп. 4 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- инвестиционные фонды (пп. 5 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- профессиональные участники рынка ценных бумаг (брокеры, дилеры, депозитарии, управляющие ценными бумагами) (пп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, глава 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»);
- ломбарды (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Полный список условий изложен в ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.
Применять ПСН вправе только ИП, которые получили патент на реализацию одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН. Также отмечается, что предприниматель вправе получить несколько патентов.
Применение патента возможно на всей территории РФ, за исключением того, если субъектом РФ определена территория действия патентов по муниципальным образованиям или группам муниципальных образований. Данное право регионам предоставлено согласно пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.
ОСНО вправе применять все предприниматели и организации без исключения. Данный режим применяется по умолчанию, если при регистрации в налоговом органе не предоставить заявление о переходе на иной режим налогообложения.
Так как наиболее распространенным вариантом совмещения является УСН + ПСН, ниже будет рассмотрен вариант совмещения данных налоговых режимов.
Возможность совмещения УСН и ПСН
Отмечается, что с 2022 г. лимиты проиндексированы (лимиты и условия для УСН представлены в ст. 346.21 НК РФ). Терять право на УСН предприниматель может в случае, если:
- если с начала года доход превышает 219,2 млн. рублей;
- если стоимость основных средств превышает 150 млн. рублей;
- если среднесписочная численность сотрудником превышает 130 человек.
У ИП не должен быть превышен доход с начала года на 60 млн. рублей, если доход превышается на данную сумму, то индивидуальный предприниматель лишается права на патент.
Учет лимита доходов
Для того, чтобы не была потеряна возможность применения патента, необходимо контролировать лимиты, так как лимиты не должны быть превышены, иначе ИП утратить право применять патент в налоговом периоде. Следовательно, предприниматель должен полагаться на меньшую из сумм, то есть, 60 млн. рублей и производить анализ доходов, относящихся к одному и второму специальным режимам (п. 6 ст. 346.45 НК).
Учет лимита по сотрудникам
Сравнивая ограничения по выручке, НК РФ не контролирует численность работников, так как на этот счет нет каких-либо четких правил в патентной и при совмещении упрощенной системы налогообложения.
Ограничения по численности работников в УСН составляет 130 человек. Данное ограничение включает в себя все юридические лица или ИП (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ с учетом принятых изменений). Ограничение патентной системы составляет 15 человек (п.
5 ст. 346.43 НК РФ).
Таким образом, предприниматель может совмещать УСН и ПСН, если примет на работу до 130 сотрудников, 15 из которых будут заняты по патентной системе налогообложения.
Учет остаточной стоимости основных средств
Переход на УСН возможен, если остаточная стоимость основного средства не превышает 150 млн. рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Отмечается, что данное ограничение должны соблюдать не только организации, но и предприниматели.
Если остаточная стоимость в налоговом периоде будет превышена 150 млн. рублей, то организация или же предприниматель утрачивает право на УСН с начала квартала, в котором было превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, письма Минфина России от 02.06.2021 № 03-11-11/43679).
Если предпринимателем совмещается УСН и ПСН, то для контроля лимита должно учитываться только основные средства, которые заняты в деятельности на УСН (письма Минфина России от 24.07.2019 № 03-11-11/55014, от 06.03.2019 № 03-11-11/14646).
Учет доходов и расходов
Если предприниматель использует одновременно УСН и ПСН, то учет расходов, доходов, имущества и обязательств необходимо вести раздельно (ст. 346.18 НК). По мнению Минфина, если у предпринимателя есть внереализационные доходы, которые нельзя точно отнести к одному виду деятельности, то их распределять нельзя. Данные расходы предлагается учитывать при расчете налога на УСН (письмо Минфина России от 29.01.2016 № 03-11-09/4088). Согласно НК РФ нет определенного алгоритма составления пропорции.
Если предприниматель будет совмещать ОСНО и ПСН, то необходимо также распределять расходы. Те расходы, которые относятся ко всем видам деятельности, распределяются пропорционально доходу от ОСНО в общем объеме доходов (ст. 272 НК).
Учет страховых взносов
Если производится совмещение специальных режимов, то рекомендуется вести раздельный учет как доходов, так и расходов. Если нет возможности распределять расходы и доходы, то распределение происходит между видами деятельности – пропорционально доле общего дохода (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Отмечается, что существует ряд вопросов по совмещению специальных режимов, которые не урегулированы НК РФ, в данном случае предпринимателям рекомендуется ориентироваться и анализировать разъяснения Минфина РФ или ФНС.
У нас вы можете подключить облачную версию программы 1С:Бухгалтерия – удобный сервис для безопасной работы бухгалтера. В нём можно вести учёт в отдельных информационных базах, сдавать отчётность, а при необходимости загружать и выгружать свои базы 1С. А ежедневное резервное копирование и своевременное обновление баз избавит от лишних переживаний.
А при подключении сервиса «1С-Отчетность», всегда актуальная отчетность в ФНС, ПФР, ФСС и Росстат. Подготовить и отправить ответ вы сможете, не выходя из программы 1С.
Поделитесь с друзьями!