УСН как распределить расходы

Многие налогоплательщики встречаются с перспективой облегчения режима налогообложения, добровольно (УСН) или в обязательном порядке (ЕНВД). Безусловно, это многое упрощает. Но со временем становится понятно, что, по-видимому, и разработчики данных специальных режимов не проявили к ним необходимого серьезного отношения. В результате при их применении один за другим возникают вопросы, так как соответствующие главы Налогового кодекса имеют пробелы.

В частности, далеко не все ясно в случаях, когда оба спецрежима применяются одновременно. Приходится ждать разъяснений от чиновников. Некоторые из них прозвучали в последнее время. Рассмотрим те, которые, по нашему мнению, наиболее интересны для налогоплательщиков.

Распределение доходов и расходов — ничего нового

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

УСН при объекте «доходы минус расходы». Как правильно всё организовать и вести учет без ошибок

Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, которые совмещают УСН и уплату ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Если такой учет невозможен, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении обоих специальных налоговых режимов одновременно. Но Налоговый кодекс не поясняет, как определять данную пропорцию. Эту задачу старается выполнить Минфин.

Примечание. В учетной политике по налогообложению необходимо определить порядок распределения доходов и расходов при совмещении УСН и ЕНВД.

Дело в том, что методики определения доходов в целях налогообложения различаются у этих двух спецрежимов. Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом для «вмененщиков» является квартал. А вот при определении налоговой базы «упрощенцами» доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, которым в соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ признается год (п. 5 ст.

346.18 НК РФ).

Минфин по этому поводу дает неизменные рекомендации: в связи с тем что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274, п. 5 ст. 346.18 НК РФ), с целью пропорционального распределения доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года (см., например, Письмо от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271).

Упоминание о налоге на прибыль имеет здесь следующий смысл. Налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении объекта налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы — в соответствии со ст. 250 НК РФ. Не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (ст.

346.15 НК РФ). То есть речь здесь идет о статьях, относящихся к гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса.

Опять-таки с целью унификации финансисты предлагают в данном случае в целях раздельного учета и по «вмененной» деятельности учитывать доходы по приведенным статьям гл. 25 НК РФ, несмотря на то что организации по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, освобождены от уплаты налога на прибыль, но не освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Именно последнее обстоятельство однажды привело чиновников к иным выводам (Письмо от 29.09.2009 N 03-11-06/3/239). Они посчитали, что организация, применяющая по разным видам предпринимательской деятельности два специальных налоговых режима, один из которых не освобождается от ведения бухгалтерского учета (система налогообложения в виде ЕНВД), должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации.

То есть если организация учитывает доходы от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, исходя из данных бухгалтерского учета, а доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, определяет кассовым методом, то сумма доходов в целях разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисленным по разным специальным режимам, должна определяться на основании данных бухгалтерского учета.

Такая противоречивость в ответах чиновников объясняется, как это нередко бывает, недостаточной проработкой данного вопроса в Налоговом кодексе. А это дает налогоплательщику право выбрать самостоятельно тот подход к его решению, который будет им применяться, отразив его в учетной политике по налогообложению. Хотя надо учитывать, что, за исключением одного Письма, мнение финансистов по данному вопросу кажется однозначным.

Расходы Минфин рекомендует распределять между двумя спецрежимами в том же порядке, что и доходы, то есть нарастающим итогом с начала года, в том числе суммы взносов на обязательное пенсионное страхование (Письмо от 31.12.2008 N 03-11-05/325).

Почему мы акцентируем внимание на этих взносах? Дело в том, что они уменьшают сумму как налога, рассчитанного на УСН (в случае, если выбран режим налогообложения «доходы»), так и ЕНВД, однако не более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

При этом нельзя «перекинуть» с одного спецрежима на другой ту часть вычетов на взносы, которая, возможно, «пропадает» из-за 50%-ного ограничения.

Согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ, с 01.01.2010 оба налога можно уменьшить также и на суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый (отчетный) период, но с тем же ограничением, равным 50% налога.

Пример 1. За I квартал 2010 г. выручка от деятельности, переведенной на УСН, составила 650 000 руб., от деятельности, облагаемой ЕНВД — 350 000 руб. сумма взносов, относящихся к обоим видам деятельности и подлежащих распределению между ними в указанный период, равна 50 000 руб. сумма ЕНВД за квартал составляет 40 000 руб., ставка налогообложения на УСН — 6%.

Всего выручка за I квартал составила 1 000 000 руб., в том числе доля деятельности на УСН — 65% (650 000 руб. / 1 000 000 руб.), деятельности, облагаемой ЕНВД, — 35% (350 000 руб. / 1 000 000 руб.). Следовательно, сумма взносов распределяется в соответствии с определенными таким образом долями: с целью уменьшения налога на УСН — 32 500 руб. (50 000 руб. x 65%), ЕНВД — 17 500 руб. (50 000 руб. x 35%).

Сумма налога от деятельности, переведенной на УСН, равна 39 000 руб. (650 000 руб. x 6%). То есть максимально возможная величина уменьшения налога на УСН на взносы составляет 19 500 руб. (39 000 руб. x 50%), ЕНВД — 20 000 руб. (40 000 руб. x 50%).

Таким образом, взносы, относящиеся к ЕНВД, будут учтены при расчете налога полностью в сумме 17 500 руб., так как это меньше рассчитанного предела в 20 000 руб. А вот налог на УСН будет уменьшен не на 32 500 руб., а только в пределах ограничения — 19 500 руб. Общая сумма учтенных при расчете обоих налогов взносов составит 37 000 руб.

Как рассчитать при совмещении «вмененный» налог?

Не проработан в Налоговом кодексе еще один вопрос: как распределить численность административно-управленческого аппарата, занятого в обоих «спецрежимах», в целях исчисления физического показателя для расчета ЕНВД, если данным физическим показателем является именно численность работников? Этот факт констатировал Минфин в Письме от 06.03.2009 N 03-11-09/88, что дало ему основания в указанном Письме настаивать на своей точке зрения, не лучшей для налогоплательщиков.

То есть, по мнению финансистов, при оказании населению бытовых услуг, облагаемых ЕНВД, и при осуществлении иной предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках УСН, для расчета суммы ЕНВД следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала (в частности, директор, бухгалтер, менеджер).

Тем более предвзятым выглядит данный ответ, учитывая, что тут же чиновники напомнили: расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, определяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, получаемых от ведения всех видов предпринимательской деятельности в соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ, а вовсе не берутся в полной сумме.

Автор считает, однако, преждевременным говорить о том, что Налоговый кодекс никак не регулирует распределение численности административно-управленческого аппарата, занятого в обоих «спецрежимах», в целях исчисления физического показателя для расчета ЕНВД. Представляется, что здесь вполне применим упомянутый в начале статьи п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

То есть раздельный учет в таких ситуациях налогоплательщик обязан вести в отношении любых операций, в том числе при расчете налоговой базы. Другое дело, что порядок распределения в данном случае действительно не определен, поэтому он должен быть аналогичным порядку распределения доходов и расходов, предусмотренному п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Но это надо обязательно отразить в учетной политике по налогообложению.

В то же время такая логика, очевидно, не подходит для случаев, когда физическим показателем для расчета ЕНВД является не количество работающих, а, например, площадь торгового зала, как в отношении розничной торговли. Суд отказал налогоплательщику, который на одной и той же площади магазина осуществлял виды деятельности, облагаемый ЕНВД и переведенный на УСН, в праве рассчитывать налог не со всей площади. При этом налогоплательщик аккуратно вел раздельный учет, в том числе точно мог определить размер выручки, относящийся к каждому виду деятельности.

ФАС СЗО в Постановлении от 01.06.2009 по делу N А56-13593/2008 указал, что размер физического показателя «площадь торгового зала» определяется на основании правоустанавливающих документов и не зависит от размера выручки, полученной налогоплательщиком в этом торговом зале и на этой площади торгового зала. Сущностью специального налогового режима в виде ЕНВД для целей налогообложения является то, что доход признается вмененным, то есть не зависящим от реальных результатов предпринимательской деятельности налогоплательщика. Поэтому физический показатель «площадь торгового зала» не может быть «плавающей» величиной, определяемой в зависимости от размера полученного дохода.

Ну и что, что не работаю!

Не пропадает право на применение УСН в том случае, если в налоговом периоде налогоплательщик осуществлял только тот вид деятельности, который переведен на уплату ЕНВД.

Примечание. Федеральный закон от 19.07.2009 N 204-ФЗ приостановил действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ с 01.01.2010 по 01.01.2013. На время приостановки в данную статью введен п. 4.1. Согласно ему величина предельного дохода, превышение которого приведет к потере права на применение УСН, составляет в указанный период 60 млн руб.

Интересным представляется вопрос о том, надо ли при определении права на дальнейшее применение УСН учитывать и «вмененный» доход, или только тот, который получен от деятельности, переведенной на УСН. Как считает Минфин, в данном случае важным является то, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации в соответствии со ст.

249 НК РФ и внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ. В связи с этим, а также учитывая п. 7 ст. 346.26 НК РФ, при применении положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ принимаются во внимание только доходы от деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения (Письмо от 26.08.2008 N 03-11-04/2/124, см. также Постановления ФАС ПО от 03.04.2008 по делу N А65-9060/07, ФАС СЗО от 27.10.2008 по делу N А26-345/2008, ФАС УО от 12.02.2008 N Ф09-351/08-С3).

К аналогичным выводам приходим и в отношении права на переход на УСН: в соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, при определении права на такой переход не учитываются (см., например, Постановление ФАС ВСО от 24.09.2008 N А33-931/08-03АП-1292/08-Ф02-4709/08).

Добавим также, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Наконец, следует иметь в виду, что на основании п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации, переведенные в соответствии с гл.

26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Таким образом, налогоплательщик не утрачивает права на применение УСН при совмещении этого режима и ЕНВД, даже если он не получает в отчетном (налоговом) периоде доходы от предпринимательской деятельности, не подпадающей под обложение ЕНВД (не осуществляет иные виды предпринимательской деятельности).

А если налогоплательщик не утратил права на применение УСН, то именно этот режим налогообложения он станет применять по тому виду деятельности, который был переведен на ЕНВД, но не может более применяться из-за нарушения некоторых условий, например из-за превышения предельной численности работников, занятых на «вмененке» (см., например, Письмо Минфина России от 29.10.2009 N 03-11-06/3/257).

Перешли на УСН. А как с расходами?

После таких случаев, когда бывший «вмененный» вид деятельности становится «упрощенным», могут возникать вопросы, связанные с учетом произведенных до этой перемены расходов. Вот, например, следующая ситуация (Письмо Минфина России от 29.10.2009 N 03-11-06/3/257).

В 2008 г. организация применяла УСН и ЕНВД, с 2009 г. она перешла полностью на УСН. Расходы распределялись пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД. На 01.01.2009 у организации осталась задолженность по зарплате и арендным платежам за 2008 г., эта задолженность оплачена в 2009 г. В вопросе налогоплательщика можно найти такой подтекст: при УСН применяется кассовый метод учета доходов и расходов, можно ли на этом основании учесть в затратах по «упрощенке» все те расходы, которые были оплачены в период ее исключительного применения, даже если они относятся к другому периоду?

Действительно, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами «упрощенца» признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении уплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Поэтому в ситуации, описанной налогоплательщиком, в 2009 г. можно в целях УСН учесть расходы, произведенные в 2008 г., но оплаченные в 2009 г., в том числе по погашению задолженности по аренде помещения и по заработной плате, но, по мнению Минфина, только в части, относящейся к предпринимательской деятельности, облагавшейся в 2008 г. в рамках УСН.

Далее финансисты не пояснили свою мысль. Со своей стороны, признавая правомерность этой позиции, укажем на следующее. Как отмечено выше, ввиду различия в том, что при данных спецрежимах считать налоговым периодом, в целях раздельного учета целесообразнее по рекомендации Минфина учитывать доходы и расходы нарастающим итогом с начала года.

В данном случае расходы, произведенные в 2008 г. и относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД, следовало полностью учесть именно в 2008 г. независимо от факта их оплаты. Следовательно, учитывать их в затратах второй раз, то есть в 2009 г., никаких оснований нет.

Немного о земельном налоге

Любопытная проблема может возникнуть у налогоплательщиков, совмещающих УСН и уплату ЕНВД, и имеющих земельные участки. Дело в том, что согласно п. 2 ст. 398 НК РФ налогоплательщики в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении отчетного периода (I, II и III кварталов календарного года) представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу. Причем это относится к «вмененщикам», но не распространяется на «упрощенцев».

Как же быть, если налогоплательщик совмещает УСН и уплату ЕНВД? Минфин решил, что если предпринимательская деятельность такого налогоплательщика осуществляется на одном земельном участке, то он не освобождается от обязанности по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу в отношении этого земельного участка в целом (Письмо от 06.04.2009 N 03-11-09/123).

Если же предпринимательская деятельность, переведенная на УСН, осуществляется на одном участке, а «вмененная» деятельность на другом, то следует представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу лишь в отношении второго земельного участка.

Источник: pnalog.ru

Как ИП совместить упрощёнку и патент в 2022 году и почему это выгодно

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как ИП совместить упрощёнку и патент в 2022 году и почему это выгодно». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

С 1 января 2023 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и ПСН, перешли на уплату налогов путем перечисления единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Соответственно, налоги и страховые взносы в рамках этих налоговых спецрежимов теперь уплачиваются посредством ЕНП. Вместе с тем за организациями и ИП на весь 2023 и последующие годы было сохранено право на уменьшение единого налога, уплачиваемого в рамках УСН и ПСН, на сумму уплаченных страховых взносов.

Как уменьшить налог по УСН на страховые взносы в 2023 году

Изменения порядка уменьшения налога по УСН на страховые взносы обусловлены тем, что начиная с 2023 года и единый налог по УСН, и страховые взносы нужно будет уплачивать путем внесения ЕНП на ЕНС. Страховые взносы организации и ИП с работниками уплачивают ежемесячно, а единый налог по УСН – по итогам каждого квартала. Фиксированные страховые взносы подлежат уплате ИП не позднее 31 декабря каждого года. Страховые взносы с дохода свыше 300 000 рублей за год ИП без работников должны уплатить не позднее 1 июля следующего года (специальный срок, отличный от общего срока уплаты).

Ранее организации и ИП на УСН в целях уменьшения налога на страховые взносы при уплате авансов по УСН уменьшали налог к уплате на сумму уплаченных за квартал страховых взносов, а по итогам года представляли налоговую декларацию, в которой указывали итоговый налог, поквартальный и совокупный вычет.

Раздельный учёт расходов

Если ИП совмещает ПСН и УСН «Доходы», нужно распределять только страховые взносы и больничные для вычета из налога.

Если ИП применяет УСН «Доходы минус расходы», нужно распределять между режимами все расходы.

Расходы нужно стараться делить напрямую, там, где это возможно. Если невозможно — используют пропорцию. Чаще всего пропорциональное распределение применяют для:

1. Расходов на приобретение основных средств, которые используются для деятельности на обоих режимах.
2. Зарплаты и страховых взносов по сотрудникам, работа которых относится к обоим режимам.
3. Страховых взносов ИП за себя.

Что важно знать о совмещении УСН и ПСН

• Совмещать УСН и ПСН может быть выгодно, если ИП занимается разными видами деятельности или использует несколько объектов в рамках одного направления. Необходимо рассчитать налоговую нагрузку для каждого направления бизнеса или объекта и выбрать для него оптимальный режим налогообложения.
• Чтобы ИП мог совмещать упрощёнку и патентную систему, параметры его бизнеса должны соответствовать ограничениям, установленным для обоих режимов.
• При совмещении УСН и ПСН важно правильно распределить доходы и расходы между налоговыми режимами, а методику распределения прописать в учётной политике.
• Далеко не все особенности совмещения УСН и ПСН отражены в НК РФ. Во многих случаях остаётся ориентироваться на существующие разъяснения Минфина и ФНС, или направлять свои запросы и действовать в соответствии с ответами.

Размер страховых взносов за сотрудников

Если у вас есть официально трудоустроенные сотрудники, за них нужно заплатить взносы. Обычно это 30% от всех выплат работнику:

• взнос на ОПС – 22%;
• взнос на ОМС – 5,1%;
• взнос на ОСС – 2,9%,
• взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний — от 0,2% до 8%.

Расчет страховых взносов

За год, в котором предприниматель зарегистрировался, он должен уплачивать взносы не в полной сумме, а пропорционально количеству дней, которые он считался ИП. Допустим, он внесен в реестр 16 апреля 2021 года. Это значит, что он за 2021 год является предпринимателем 8 полных месяцев и еще 15 дней апреля. Расчет будет таков:

1. Пенсионные взносы с дохода до 300 тыс. рублей:

• 32448 / 12 * 8 = 21632,00 рубля — за 8 месяцев 2021 года;
• 32448 / 12 / 30 * 15 = 1352,00 рубля — за 15 дней апреля;
• 21632,00+1352,00=22984,00 рубля — всего в ПФР.

1. Медицинские взносы:

• 8426 / 12 * 8 = 5617,33 рублей — за 8 месяцев 2021 года;
• 8426 / 12 / 30 * 15 = 351,08 рубль — за 15 дней апреля;
• 5617,33+351,08=5969,00 рублей — всего в ФОМС.

Итого ИП, зарегистрированный 16 апреля 2021 года, за это год должен уплатить с дохода до 300 тыс. взносов в сумме 22984,00+5969,00=28953,00 рубля.

Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Законодательство разрешает совмещение налоговых режимов и для ИП, и для юрлиц. Однако налогоплательщик обязан в таком случае вести раздельный учет доходов и расходов по разным режимам налогообложения (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Связано это с тем, что механизмы расчета и взимания налога на УСН и ЕНВД отличаются.

Как распределить расходы при совмещении УСН и ЕНВД? На УСН компания должна учитывать доходы (или доходы и расходы – если налог считается с разницы между доходами и расходами). При расчете ЕНВД бухгалтер ориентируется на вмененный доход бизнеса – то есть тот доход, который, по мнению чиновников, налогоплательщик на ЕНВД может получить в течение налогового периода (сумма налога при этом корректируется коэффициентами-дефляторами, которые учитывают инфляцию и региональные особенности ведения бизнеса).

Обратите внимание: Порядок распределения расходов и доходов при совмещении УСН и ЕНВД по принципу раздельного учета обязательно должен быть указан в учетной политике налогоплательщика.

Кому и почему выгодно применять ЕНВД?

ЕНВД выгодно тем, кто занимается розницей, общепитом, оказывает бытовые услуги, а также услуги по перевозкам.

Организации и ИП на ЕНВД, оказывающие услуги населению, а также ИП на ЕНВД без сотрудников, занятые в рознице и общепите, получили отсрочку по применению онлайн-касс до 1 июля 2021 года. Это одна из причин, почему многие перешли на ЕНВД — чтобы сэкономить. Однако у ЕНВД есть ограничения:

1. Если по выручке лимита нет, то он есть по численности персонала — не больше 100 человек.

2. Для ЕНВД в ст. 346.29 НК РФ и ст. 346.26 НК РФ прописаны определенные виды деятельности:

• розничная торговля;
• общепит;
• бытовые, ветеринарные услуги;
• услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
• распространение, размещение рекламы;
• услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;
• услуги по временному размещению и проживанию;
• услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
• услуги стоянок.

3. Доля участия других юридических лиц — не более 25 %. Если доля в уставном капитале организации продается другому юрлицу, и его доля превысит 25 %, то она автоматически перейдет на ОСН.

Ограничения при использовании спецрежимов для ИП

Каждый из этих специальных налоговых режимов можно использовать только при условии соблюдения бизнесменом определенных правил, нарушив которые он теряет возможность их применять.

Ограничения

ПСН

Территориальные ограничения применения двух налоговых режимов

Помимо вышеперечисленных ограничений, имеются также территориальные условия совмещения специальных налоговых режимов.

В настоящее время предприниматель, осуществляющий свою деятельность в различных регионах, может совершенно спокойно применять УСН в одном регионе, а ПСН в другом.

Однако, при одновременном применении двух режимов в одном регионе у контролирующих органов могут возникнуть вопросы, поскольку однозначной позиции в данном вопросе нет.

Так, в письме ФНС от 28 марта 2013 года № ЕД-3-3/1116 содержится позиция, что нельзя использовать УСН и ПСН в одном регионе, потому что действие патента действует во всём регионе и не может относиться к одному или нескольким объектам учёта.

При этом чиновники Министерства финансов РФ в письме от 5 апреля 2013 года № 03-11-10/11254 считают, что одновременное использование УСН и ПСН для разных объектов допускается вне зависимости от территориального признака.

Ограничения для работы по ЕНВД и УСН

• Начнем с УСН. Компания, желающая работать по «упрощенке» не должна иметь в своем штате более 100 работников. Кроме того, есть ограничения и в финансовой части: годовой доход ее не должен превышать 60 миллионов рублей. а остаточная стоимость нематериальных активов и основных средств не может быть выше 100 миллионов рублей. Еще один лимит связан с долей в уставном капитале предприятия других юридический лиц – данная цифра ограничена 25%. • По ЕНВД работать также могут не все. В частности, существует тот же запрет для предприятий и организаций с численностью более 100 человек и долей в уставном капитале иных юридических лиц свыше 25%.

Табу на применение ЕНВД наложено и для тех торговых организаций и общепитовских заведений, залы обслуживания посетителей в которых превышают по площади 150 кв. метров.

Помимо этого по ЕНВД не имеют права работать государственные бюджетные учреждения, в рамках своей деятельности обязанные организовывать общественное питание.

Важно: Как УСН, так и ЕНВД имеют ряд тонкостей при применении. Чтобы точно знать, есть ли возможность использования каждой из этих налоговых систем для того или иного предприятия, желательно тщательно изучить раздел Налогового Кодекса РФ по этой части или проконсультироваться в ближайшей налоговой инспекции.

Раздельный учет по налогу на прибыль

Стандартная ставка налога на прибыль – 20%. Но кроме того, законом предусмотрен ряд ситуаций, когда применяются пониженные ставки. Если организация одновременно получает прибыль от деятельности, облагаемой налогом на прибыль по различным ставкам, то она должна вести раздельный учет (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Например, резиденты особых экономических зон могут воспользоваться льготной нулевой ставкой по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет. Но льгота применяется только к деятельности, которая ведется на территории особой зоны. Поэтому, если компания работает также и за ее пределами, то необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (п. 1.2 ст. 284 НК РФ).

Сходная ситуация возникает при совмещении ОСНО и ЕНВД. Деятельность, которая относится к «вмененке», не подпадает под налог на прибыль, поэтому все расходы по разным режимам налогообложения нужно разделить пропорционально выручке (п. 9 ст. 274 НК РФ)

Этот способ практически совпадает с методикой раздельного учета по НДС, рассмотренной выше. Разница только в том, что при разделении НДС нужно брать данные за квартал, а для налога на прибыль — этот период в НК РФ не прописан. Но в данном случае логично использовать данные за месяц, т.к. именно за месячный период формируются многие виды текущих затрат – зарплата, аренда, коммунальные платежи и т.п.

В части учета все довольно просто. Индивидуальный предприниматель не ведет бухгалтерию и не подает ежегодную бухгалтерскую отчетность. Однако налоговый учет он вести обязан. С этой целью предприниматель должен заполнять книгу учета доходов и расходов для субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения. В ней предприниматель фиксирует все свои приходные операции.

Расходы ИП на УСН с объектом «доходы» не учитываются, поэтому графа 5 Раздела I книги учета не заполняется. Однако нужно отразить в книге уплаченные страховые взносы. Они отражаются в Разделе IV.

По книге учета доходов и расходов ИП рассчитывает налог, подлежащий уплате в отчетном периоде. Сведения вносятся в книгу на основании выписки из расчетного счета.

Возможно ли уменьшение минимального налога УСН на страховые взносы?

Если компания или предприниматель находится на спецрежиме с обложением 15%, то упрощенец обязан фиксировать данные своей коммерческой деятельности в книге доходов и расходов.

Если расходы окажутся значительными и налог составит меньше 1% от общей суммы дохода за весь отчетный период, то сумма налога должна быть уплачена исходя из правила минимального налога — 1% от всей выручки, даже если результатом деятельности явились убытки.

Налог при УСН исчисляется по результатам деятельности за год. Для компаний и ИП с УСН по ставке 15% рассчитываются два платежа:

• обычный — по схеме вся выручка за вычетом произведенных затрат, умноженная на ставку;
• минимальный — 1% от выручки.

Если обычный налог оказался меньше минимального, то к оплате принимается минимальный налог, из которого никоим образом не вычитается сумма произведенных выплат в фонды.

Однако следует знать, что:

• разницу между обычным и минимальным налогами можно будет включить в расходы по результатам следующих отчетных лет;
• при фактической оплате минимального платежа учитываются авансовые взносы в бюджет, сделанные в течение отчетного года, переплата засчитывается для оплаты авансовых платежей в следующем году.

Подробнее о расчете налога при упрощенке читайте в статье «Единый налог при упрощенной системе налогообложения УСН».

Патентная система налогообложения в 2020 году для ИП имеет более жесткие ограничения:

• ПСН должна быть введена на территории в отношении бизнеса, которым занимается этот ИП. Основной список направлений деятельности, по которым можно купить патент, приводится в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Однако у регионов есть право этот перечень расширить;
• максимальное число работников — 15 человек;
• годовой доход — не более 60 млн рублей по всем видам патентной деятельности;
• ПСН не применяется в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом;
• нельзя применять патент при продаже товаров, подлежащих обязательной маркировке — лекарств, обуви и одежды из меха.

ИП на патенте и УСН должен раздельно вести учет имущества, операций и обязательств. При этом речь идет только о налоговом учете, так как бухгалтерский ИП вести не обязан. Также нужно вести раздельный кадровый учет персонала, который занят в деятельности на разных налоговых режимах.

Бесплатное бухгалтерское обслуживание от 1С

Свои записи предприниматель ведет в книге учета доходов и расходов (КУДиР). ИП на УСН ведет эту книгу для упрощенной системы, а ИП на патенте — для патентной системы. При совмещении заполняются обе книги.

Суть раздельного учета доходов в том, чтобы записывать в соответствующую книгу учета выручку, которая получена от деятельности в рамках того или иного налогового режима. Контроль выручки нужен, чтобы не пропустить момент возможной потери права на применение патента и правильно рассчитать налог при УСН.

Аналогично при совмещении ПСН и УСН учитываются и расходы. Но некоторые из них невозможно отнести к тому или иному режиму. Обычно это касается затрат на оплату труда руководства и работников вспомогательных служб, аренду и коммунальные платежи.

Поэтому у ИП на патенте и УСН одновременно нередко возникает вопрос — как вести учет таких расходов? На самом деле все просто. Распределять их нужно пропорционально доходам, полученным по патенту и по «упрощенной» деятельности.

Например, ИП получил такой доход:

• по УСН — 200 тыс. рублей;
• по патенту — 100 тыс. рублей.

При этом общие для обеих систем расходы составили 30 тыс. рублей. Распределятся они таким образом: 20 тыс. будет отнесено на УСН, а 10 тыс. — на патентную деятельность.

Страховые взносы для ИП в 2019 году

Предприниматель, который использует наемный труд, платит взносы как «за себя», так и с выплат в пользу своих работников. Размеры взносов в 2021 году установлены ст. 425 и 430 НК РФ.

При расчете пенсионных взносов «за себя» нужно иметь в виду, что выручка считается для любого налогового режима. При использовании нескольких режимов одновременно доходы по ним складываются.

Похожие записи:

• Льготы ветеранам боевых действий, проживающим в Ростовской области в 2022 году
• Сроки ответа на претензию по законодательству рф
• Как получить налоговый вычет за проценты по ипотеке

Источник: pishestroy.ru

6.6.1.1. Распределение общих расходов

Общие расходы при совмещении ЕНВД и УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (или ЕСХН) распределяются пропорционально долям доходов от этих видов деятельности в общем объеме доходов. Такой порядок предусмотрен п. 8 ст. 346.18, п. 10 ст. 346.6 НК РФ.

С применением этих норм связаны две практические проблемы:

1. Что понимать под доходами, исходя из которых рассчитывается пропорция (только выручку или все доходы, включая внереализационные)?

2. За какой период нужно определять пропорцию?

6.6.1.1.1. Доходы, которые нужно учитывать при определении пропорции

В качестве доходов, участвующих в определении пропорции, наиболее правильно брать выручку от реализации, полученную в рамках каждого вида деятельности. Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) и доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, в пропорции не участвуют. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271 (п.

1).

В отношении доходов от реализации бывшего в употреблении имущества и других подобных доходов при совмещении ЕНВД и УСН (ЕСХН) контролирующие органы не давали специальных разъяснений. Но приведенный выше подход используется ими в отношении указанных доходов при совмещении ЕНВД и общего режима налогообложения. Поэтому мы считаем возможным применять его и в случае совмещения ЕНВД и УСН (ЕСХН).

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.5.1.1.1 «Доходы, которые нужно учитывать при определении пропорции».

Имейте также в виду, что выручка от «вмененной» деятельности определяется по данным бухучета (Письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/121, от 17.01.2008 N 03-11-04/3/5). А вот выручку от деятельности, переведенной на УСН, нужно в любом случае рассчитать кассовым методом, как это предусмотрено в п. 1 ст. 346.17 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.01.2008 N 03-11-04/3/5).

Кассовый метод чиновники рекомендуют применять и к доходам от «вмененной» деятельности (Письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/121, от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271 (п. 1), от 17.11.2008 N 03-11-02/130).

При этом общую сумму доходов от «вмененной» деятельности и деятельности, облагаемой по УСН, рекомендуется определять по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 29.09.2009 N 03-11-06/3/239).

Полагаем, что рассчитывать доходы при определении пропорции в случае совмещения ЕНВД и ЕСХН нужно таким же образом. Ведь для целей ЕСХН также предусмотрен кассовый метод признания доходов (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

6.6.1.1.2. Период, в рамках которого определяется пропорция

6.6.1.1.2.1. Если вы совмещаете енвд и усн

Согласно разъяснениям Минфина России для распределения расходов доходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, следует определять нарастающим итогом с начала года, т.е. так же, как и при расчете налоговой базы по «упрощенному» налогу в соответствии с п. 5 ст. 346.18 НК РФ (Письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/121, от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271, от 17.11.2008 N 03-11-02/130, от 04.09.2008 N 03-11-05/208).

Подробнее о методике распределения расходов исходя из показателей доходов и расходов, определенных нарастающим итогом с начала налогового периода, см. разд. 6.6.1.1.2.2 «Если вы совмещаете ЕНВД и ЕСХН».

Отметим, что ранее Минфин России указывал: определять общие расходы следует ежемесячно (Письма от 20.11.2007 N 03-11-04/2/279, от 15.10.2007 N 03-11-04/3/403). В Письме финансового ведомства от 20.11.2007 N 03-11-04/2/279 дополнительно уточнялось, что делать это надо исходя из выручки (доходов) и расходов за месяц.

Итак, чтобы потом рассчитать налоговую базу по налогу при УСН, расходы, которые не относятся к «вмененной» деятельности, нужно суммировать нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты .

Напомним, что налоговым периодом по УСН является календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев (п. п. 1 и 2 ст. 346.19 НК РФ).

Рассмотрим эту методику расчета.

ПРИМЕР

распределения сумм общих расходов между видами деятельности при совмещении ЕНВД и УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»

Ситуация

Организация «Альфа» одновременно осуществляет два вида деятельности:

1) изготовлением обуви (УСН);

2) оказанием бытовых услуг — ремонтом обуви (ЕНВД).

Объектом налогообложения по УСН являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

По итогам полугодия у организации «Альфа» сложились следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности.

Выручка от деятельности,облагаемой по УСН, руб.

Выручка от деятельности,облагаемой ЕНВД,руб.

Общие расходы, руб.

I квартал (январь — март)

Источник: studfile.net