По критериям МСФО это приводит к искажению финансовых результатов. В соответствии с международными стандартами необходимо начислять затраты даже при отсутствии первичных документов, например счетов, в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Например, при условии, что счет за оказываемые услуги будет выставлен за период с октября по март включительно только в апреле, половина суммы счета должна быть учтена в отчетности за год, оканчивающийся 31 декабря, основываясь на сумме договора или на сумме аналогичных счетов за прошедшие периоды, показаниях индикаторов-счетчиков расхода того или иного ресурса (электроэнергии, тепловой энергии, пара, воды и пр.)
Учет доходов и расходов. Кассовый метод и метод начисления
Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, а также о ресурсах, эквивалентных денежным средствам, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают информацией об операциях и событиях, произошедших в прошлом. Эта информация чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.
В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» компания должна составлять финансовую отчетность согласно методу начисления. Исключением из этого правила является только представление информации о движении денежных средств.
Почему не используется кассовый метод?
Большинство компаний при ведении бухгалтерского учета используют метод начислений, при котором расходы и доходы признаются сразу после того, как они произошли, не принимая во внимание время поступления денежных средств или оплаты расходов. С другой стороны некоторые малые предприятия и индивидуальные предприниматели используют кассовый метод учета. При кассовом методе доход записывается только когда деньги поступили, а расходы признаются только после совершения платежа. При кассовом методе определение прибыли основано на информации о получении оплаты и выплаты расходов, а факты признания прибыли и расходов не принимаются во внимание. Поэтому, кассовый принцип учета не соответствует Международным стандартам финансовой отчетности.
Кассовый метод достаточно отражает информацию о том, когда денежные средства получены и когда потрачены. Для многих руководителей эта информация является важной и конкретной. Имеет ли смысл что-то изобретать, проектировать, производить, искать рынки сбыта, продавать, если в итоге вы не собираетесь получить за это деньги? В Америке часто говорят «Деньги — это единственный результат» или «Деньги являются смазкой для экономики». Если это справедливо, то каковы достоинства метода начисления?
8. Метод начисления и кассовый метод. Бухучет для начинающих.
В качестве основы современная экономика больше использует кредиты, чем наличные деньги. И именно метод начисления, а не кассовый метод, может показать все аспекты такого явления, как кредит. Инвесторы, кредиторы, и другие люди, принимающие решения, хотят иметь своевременно подробную информацию о будущих денежных потоках компании.
Принцип начисления предоставляет такую информацию в Отчете о движении денежных средств, как только эти суммы могут быть определены с достаточной степенью точности. Дебиторская и кредиторская задолженности дают представление о будущих поступлениях и выплатах денежных средств. Другими словами, метод начисления помогает прогнозировать будущее движение денежных средств, отражая хозяйственные операции в то время, когда они происходят, а не когда деньги получены или выплачены.
Кассовый метод и метод начислений
При обработке информации о доходах и расходах, перед бухгалтером встает вопрос: «В каком месяце нужно списывать расходы?» С точки зрения теории бухгалтерского учета, существуют два метода признания: кассовый метод и метод начислений (раньше в России он назывался «по отгрузке»).
Согласно кассовому методу, доходы и расходы признаются, когда происходит движение связанных с ними потоков денежных средств. Кассовый метод удобно использовать, когда предприятие небольшое и результаты его деятельности сильно зависят от входящих и исходящих потоков денежных средств. В России он может использоваться при расчете ряда налогов. Но использование кассового метода не дает никакой информации о тех будущих входящих и исходящих потоках ресурсов, которые ожидают предприятие в будущем. Например, при использовании кассового метода из баланса пользователь не узнает о том, какие выплаты предприятие должно сделать своим поставщикам в ближайшем времени или какие ожидаются поступления от покупателей, получивших товары на условиях пост-оплаты.
По этому, стандарты большинства стран (в том числе и России, и МСФО) предусматривают использование метода начислений:
МСФО 1(25-26)
Согласно МСФО 1, финансовая отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, должна составляться согласно методу начисления:
· операции и события признаются, регистрируются и представляются в отчетности тех периодов, к которым они относятся (а не по мере поступления денежных средств или их эквивалентов);
· расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе сопоставления между понесенными расходами и заработанными доходами (концепция соотнесения).
Метод начислений определяет, как доходы и расходы распределяются по периодам. Важно, что правила признания доходов и расходов также базируются на предположении о постоянстве деятельности компании (т.е. предполагается, что предприятие будет существовать бесконечно долго, если нет обратных тому свидетельств).
Например, компания осуществила продажу в этом периоде, но получила деньги в следующем периоде. Так как продажа осуществилась в этом периоде, то доходы признаются в этом периоде. Далее, так как мы предположили, что компания будет существовать в будущем, следовательно, мы будем ожидать получение денег в будущем и для отражения этого факта мы будем использовать счет «Расчеты с заказчиками».
Финансовые отчеты, подготовленные на основе метода начислений, дают пользователю информацию не только о прошлых операциях, но также и об обязательствах по выплате денежных средств в будущем, и ресурсах в виде денежных средств, которые будут получены.
Правило признания расходов называется «принципом соответствия». Согласно этому правилу признание затрат может быть выполнено одним из трех способов:
· расходы ставятся в соответствие полученным доходам (например, себестоимость товаров списывается в момент их реализации)
· расходы признаются в периоде, в котором они совершены (например, расходы на электричество признаются в месяце, когда это электричество было потреблено)
· расходы, не приносящие выгоды в будущем, списываются в том периоде, когда это обнаружилось (например, при закрытии части производства необходимо немедленно списать все затраты, связанные с этим производством)
В большинстве случаев доходы признаются, когда товары проданы или услуги оказаны.
Предположим, что компания продает товары покупателям в кредит за 1000 рублей 10 июня 1997 года. Доход признается в этом периоде, так как товары были уже проданы, хотя деньги не были еще получены.
Согласно принципу соответствия расходы, возникшие в течение отчетного периода, должны быть поставлены в соответствие доходам, полученным в течение этого периода. Соответствие может быть достигнуто путем привязки к определенному проданному товару. Если расходы не могут быть сопоставлены с определенным продуктом, то они могут быть привязаны к отчетному периоду, в котором они возникли.
Например, зарплата признается как расход в течение периода, когда рабочие предоставили свои услуги (свой труд), даже если деньги будут выплачены позднее. Поэтому зарплаты, начисленные рабочим за работу в июне, признаются как затраты июня, хотя выплачены они будут в июле.
Часть расходов может быть отнесена на стоимость товара. Тогда эти расходы будут списаны в периоде, когда товар будет продан, так как согласно методу начислений себестоимость реализованных товаров признается в периоде, когда товары проданы.
Другой тип расходов — расходы текущего периода, которые напрямую не привязаны к определенным товарам. Эти расходы признаются в том периоде, когда были получены экономические выгоды от этих понесенных расходов. Например, затраты по кредитам являются расходами, ассоциированными к деньгам, занятым на время отчетного периода. Эти расходы должны признаваться в каждом периоде во время займа, независимо от того, были ли проценты выплачены.
Предположим, что 1 октября 2000 г. компания получила кредит в размере 4000 рублей по ставке 20% годовых сроком на 1 год. В 2000 г. нельзя признавать всю сумму начисленных процентов 800 рублей, а только расходы по процентам за три месяца в размере 200 рублей. При этом остальная часть будет признана в 2001 г.
При покупке основное средство признается как актив, а его стоимость распределяется на несколько периодов путем начисления амортизации, так как компания будет получать выгоду в течение всей жизни основного средства. Отметим, что эти проводки не имеют отношения к реальным деньгам, уплаченным при покупке. При записи амортизации сумма износа дебетуется на счета расходов для того, чтобы отразить, какая часть стоимости основного средства была использована в течение периода.
Предположим, что компания приобрела компьютер за 20000 рублей 1 января 1997 г. Срок полезного использования компьютера составляет 5 лет. Следовательно, 4000 рублей — это расходы на амортизацию в конце каждого года.
Источник: www.mag-consulting.ru
Глава 6.3. Упрощенная система налогообложения (УСН).
Упрощенная система налогообложения, она же УСН, она же «упрощенка» — самый распространенный налоговый режим, применяемый предприятиями малого бизнеса. «Упрощенка» завоевала свою популярность по многим причинам, среди которых можно выделить значительно меньшую по сравнению с общей системой налогообложения (ОСН) налоговую нагрузку, простоту ведения учета и отсутствие необходимости представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность индивидуальными предпринимателями (не путать с налоговой отчетностью — здесь имеются ввиду бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и ряд других форм), а также добровольность выбора данной налоговой системы.
Общества с ограниченной ответственностью (ООО) и другие юридические лица, применяющие УСН, в отличие от ИП, должны представлять бухгалтерскую отчетность, но имеют право составлять ее в упрощенной форме.
Упрощенную систему налогообложения вправе использовать как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели, если они соблюдают требования, установленные статьей 346.12 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков, намеренных применять УСН. Подробно об этих требованиях будет рассказано в следующей главе. Здесь же отметим, что налогоплательщик, соответствующий указанным требованиям, имеет право добровольно избрать УСН, либо остаться на общей системе налогообложения.
Однако, почему же все-таки упрощенная система налогообложения называется упрощенной? Что конкретно в ней более просто, если сравнивать с ОСН? Дело в том, что в «упрощенке» уплата основных налогов, на которых базируется ОСН — налога на прибыль у юридических лиц, НДФЛ у индивидуальных предпринимателей (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), НДС и налога на имущество заменена уплатой единого налога, официально именуемого «налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения».
Напомним основные ставки налогов при ОСН: налог на прибыль — 20%, НДФЛ — 13% НДС — 20%, налог на имущество — до 2,2%. Ставка же единого налога при УСН составляет либо 6% либо 15% (при этом региональные власти вправе снижать ставки 6% — до 0%, 15% — до 5% — к этому вопросу мы еще вернемся в главе 6.3.3). Разумеется, прямое сравнение налоговых ставок при ОСН и УСН некорректно, т.к. перечисленные налоги имеют различные налоговые базы. Однако достаточно простые расчеты (опустим их, дабы не утомлять читателя) показывают, что общая сумма налогов, которые при одинаковых параметрах деятельности должен бы был заплатить налогоплательщик на ОСН и на УСН, отличается в пользу последней в разы — выгода применения УСН очевидна.
В предыдущем абзаце было кратко упомянуто о двух ставках единого налога УСН — 6% и 15%. Действительно, УСН хороша еще и тем, что налогоплательщику предоставляется не только возможность ее выбора как специального налогового режима, но и выбора любой из ее «подсистем», отличающихся друг от друга налоговой базой и ставкой единого налога:
— либо 6% от дохода;
— либо 15% от дохода, уменьшенного на величину расходов.
Как было сказано выше, 6% от дохода и 15% от разницы между доходами и расходами — это максимальные ставки налога. Региональные власти вправе их снизить.
Так, в настоящее время в Санкт-Петербурге установлены основеык ставки налога УСН — 6% от дохода и 7% от дохода, уменьшенного на величину расходов.
Под доходами при определении налоговой базы при УСН понимаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также различные внереализационные поступления (например, от долевого участия в каких-либо организациях, в виде процентов по договорам займа и т.д.). Виды облагаемых единым налогом доходов аналогичны доходам, облагаемым налогом на прибыль организаций (применяющих общую систему налогообложения), подробный их перечень Вы можете найти в статье 248 НК РФ. Существуют и виды доходов, налогом не облагаемые — они также аналогичны доходам, не облагаемым налогом на прибыль, и перечислены в статье 251 НК РФ.
Однако важным отличием доходов при ОСН, облагаемых налогом на прибыль от доходов, учитываемых для целей налогообложения при УСН, являются различные методы их учета. Большинство предприятий, работающих на ОСН, используют для учета прибыли метод начисления (как говорят бухгалтеры — метод «по отгрузке»), при котором объект налогообложения возникает в момент передачи товаров покупателю или сдачи выполненных работ (услуг) заказчику, вне зависимости от того, оплатил покупатель (заказчик) товары (работы, услуги) или не оплатил. При «упрощенке» же используется кассовый метод, при котором наоборот, облагаемый налогом доход появляется у налогоплательщика в момент получения оплаты от покупателя или заказчика, вне зависимости от того, отгружен ли покупателю товар, и выполнены ли для заказчика работы (услуги). На бухгалтерском сленге данный метод учета доходов также называется методом «по оплате».
Необходимо отметить, что предприятия на ОСН также имеют при определении базы по налогу на прибыль использовать метод «по оплате», но только в том случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость у них не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Что касается расходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога со ставкой 15% (для Санкт-Петербурга и Ленинградской области — 7%), то их перечень является закрытым и приведен в статье 346.16 Налогового кодекса.
Более детальную информацию о двух «подсистемах» УСН Вы получите в следующих главах. Сейчас же хотим обратить Ваше внимание, что при выборе между «упрощенкой 6%» и «упрощенкой 15%» следует исходить из того, какую долю от Ваших доходов ставят документально подтвержденные расходы. Если доля таких расходов велика, очевидно, что более выгодно уплачивать единый налог по ставке 15% от разницы между доходами и расходами. Если же доля расходов мала, или Вы не можете подтвердить их надлежащим образом оформленными документами (например, актами приема-передачи, накладными, товарными чеками, чеками ККМ и т.д.), то более выгоден 6-процентный налог, исчисляемый от суммы доходов.
«Границу» выгодности «упрощенных» налоговых подсистем можно рассчитать следующим образом:
пусть Д — доходы предприятия,
Р — его документально подтвержденные расходы,
Н — сумма налога, подлежащего уплате в бюджет государства.
Составим систему уравнений:
Д х 0,06 = Н
(Д — Р) х 0,15 = Н
Очевидно, что Д х 0,06 = (Д — Р) х 0,15
Решая последнее уравнение, получаем: Р = Д — (Д х 0,06) / 0,15 = Д — (0,4 х Д) = 0,6 х Д
Таким образом, суммы налога становится одинаковыми при УСН 6% и при УСН 15% в том случае, если сумма расходов составляет 60% от суммы доходов.
Приведенный расчет означает, что если подтвержденные расходы Вашего предприятия будут составлять более 60% от суммы доходов, Вам выгоднее использовать УСН 15%, в противном случае — УСН 6%.
Выполним аналогичный расчет для Санкт-Петербурга и Ленинградской области:
Р = Д — (Д х 0,06) / 0,07 = [c округлением] Д — (0,86 х Д) = 0,14 х Д
Результат вычисления говорит о том, что в СПб и Ленобласти использовать УСН «доходы минус расходы» более выгодно уже в случае, когда расходы оставляют более 14% от доходов.
Из сказанного Вам могло показаться, что единый налог может быть уменьшен только при применении УСН «доходы минус расходы» — за счет учета расходов, однако это не так — законное снижение налога, рассчитываемого по ставке 6% от дохода также возможно: согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма 6-процентного налога может быть уменьшена на сумму «страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации». При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов всем плательщиками УСН, кроме индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Такие индивидуальные предприниматели вправе снизить сумму налога УСН на 100% на уплаченных ими страховых взносов.
Таким образом, если Ваша фирма (Вы как ИП) выплачиваете заработную плату работникам и начисляете на нее страховые взносы или оплачиваете «больничные», реальная ставка единого налога, рассчитываемого от доходов (при «6-процентной упрощенке»), может быть значительно уменьшена.
Об уплате страховых взносов во внебюджетные фонды будет рассказано в главе 6.6.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производящие выплаты заработной платы и других доходов физическим лицам, также обязаны удерживать из сумм вышеуказанных выплат и перечислять в бюджет НДФЛ (налог на доходы физических лиц), выступая в качестве налоговых агентов. Об уплате НДФЛ налоговыми агентами читайте в главе 6.7.
Вернемся к единому «упрощенному» налогу. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. В течение года налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по налогу.
Уплата авансовых платежей производится ежеквартально, не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года). Налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Это означает, что за прошедший год налогоплательщик производит окончательный расчет налога и не позднее не позднее 31 марта следующего года представляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию. Уплата налога в бюджет за истекший год производится не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации:
— организациями — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
— индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Подчеркнем, никакую промежуточную отчетность по единому налогу в течение года в налоговую инспекцию представлять не требуется, обязанностью налогоплательщика до окончания года является только уплата авансовых платежей по налогу. Налоговая декларация по единому налогу УСН подается в налоговый орган один раз в год.
Наша компания готова оказать Вам профессиональную помощь в открытии своего дела! Об услугах, которые помогут начать собственный бизнес, зарегистрировать ИП или создать ООО, читайте в этом разделе.
Уважаемые читатели!
Приведенная в пособии информация актуальна на 2021 год.
По мере изменений законодательства автор планирует обновлять данное пособие, но, к сожалению, ввиду сильной занятости, не может гарантировать регулярность обновлений.
Однако и в опубликованной редакции пособие будет полезно для многих, т.к. знакомит с реалиями, с которыми непременно придется столкнуться человеку, делающему первые шаги в бизнесе.
Все права защищены. О возможности цитирования текста пособия читайте на этой странице. Распространение пособия или его отдельных частей иным способом без письменного разрешения автора является нарушением авторских прав и влечет уголовную ответственность. По вопросам сотрудничества с автором можно связаться через администрацию сайта (контакты — здесь).
Источник: petroleks.ru
Усн кассовый метод или метод начисления
Вся разница во времени
Важно понимать основные отличия между двумя принципами отражения хозяйственных операций в Бюджете доходов и расходов (БДР), между кассовым методом и методом начислений.
В двух словах, эти методы отличаются только по периоду отражения. Если вы используете кассовый метод, доход учитывается, когда наличные/безналичные денежные средства фактически получены, а расходы учитываются, когда они фактически оплачены. Но при более распространенном методе начисления операции учитываются, когда они происходят, независимо от того, когда деньги фактически были получены или выплачены.
Таким образом при использовании метода начисления доход учитывается при продаже, а расходы учитываются при получении товаров/услуг или начисления зарплаты.
Вам не нужно ждать, пока вы увидите деньги или пока вы фактически заплатите деньги со своего текущего счета. С некоторыми операциями не так легко определиться с датой отражения, хотя этот момент достаточно конкретно описан в НК РФ (статьи 271,272 и 273)
Для примера, Вы заключили длительный контракт на год, по условиям которого подписание актов в конце действия контракта, но оплаты проходят регулярно в течение года, Вы должны принять решение будете ли выполнять периодическое начисление (accruals) на сумму платежей или ждать финального подписания актов и отражение полной суммы в конце года.
Или предположим, Вы приобрели новый лазерный принтер в мае, а через два месяца заплатили за него 10 000 руб. Используя кассовый метод учета, вы отразили в БДР платеж в размере 10 000 руб. за июль, в период когда деньги фактически выплачены. Но по методу начисления операция будет отражена в мае, когда вам поступил лазерный принтер и вы станете обязаны платить за него (сформировалась кредиторская задолженность).
Точно так же, если ваш бизнес по поставкам компьютерной техники выполнил поставку или услугу 30 ноября 2019 года и не получает оплату до 10 января 2020 года, при использовании кассового метода вы будете отражать доход в 2019 году, по методу начисления доход будет отражен в 2019 году, как понимаете выбранный метод влияет на финансовый результат 2019 года.
Вы должны понимать, что означают ваши цифры и как их использовать для ответа на конкретные финансовые вопросы.
Метод начисления и кассовый метод могут давать одинаковые результаты. Результаты полученные разными методами, будут отличаться только в том случае, если вы проводите некоторые операции в кредит (возникает дебиторская и/или кредиторская задолженность). Если все ваши операции будут оплачены сразу после актирования, тогда БДР будет выглядеть одинаково, независимо от того, какой метод вы используете.
Какой бы метод вы ни использовали, важно понимать, что любой из них дает вам лишь частичную картину финансового состояния вашего бизнеса, необходимо комплексно выполнять анализ двух отчетов БДДС и БДР.
Если анализировать только БДР, сформированный по методу начисления, Ваши доходы могут быть достаточно существенными, но расчетные счета на самом деле пустые, потому что ваши клиенты не заплатили за товар.
Чтобы иметь четкое и точное представление о финансах вашего бизнеса,
Источник: bitfinance.team
