того, рассмотрев доводы сторон о порядке исчисления расходов для целей применения УСН, апелляционный суд пришел к следующим выводам. В соответствии с пунктом с пунктом 1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы в том числе на следующие расходы: — арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; — материальные (расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров – ст.254 НК РФ); — расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно пункту 2 ст.346.17 Кодекса расходы налогоплательщика для целей применения УСН признаются затраты после их фактической оплаты. При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности
Лизинг. УСН «Доходы — Расходы», объект на балансе лизингополучателя в 1С: Бухгалтерии 3.0
лизинга налоговым органом не оспариваются. Следовательно, оснований для опровержения реальности этих обязательств не имеется. Согласно материалам дела, полученные в виде субсидии денежные средства, были перечислены лизингодателю во исполнение договора лизинга. Данные денежные средства выплачены лизинговой компании авансом в счет уплаты лизинговых платежей, что соответствует условиям договора лизинга и со стороны налогового органа не опровергнуто. Ссылка налогового органа на пункт 4.3 статьи 271 НК РФ (в редакции по состоянию на 31.12.2014) была исследована судами и правомерно отклонена, при этом судами отмечено, что указанная правовая норма регулирует обязательства налогоплательщика при общем режиме налогообложения, который применяется обществом, начиная с 01.01.2015. В момент получения и расходования субсидии в 2014 году общество применяло режим УСН . Исходя их абзаца 6 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным
то, что в действительности за 2012 год им получен убыток в размере 1 860 373 руб. и подлежащая уплате сумма минимального налога по УСН составляет 463 438 руб.; за 2013 год, по данным предпринимателя, налоговая база подлежала уменьшению на сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка, а также на сумму произведенных расходов в виде уплаты лизинговых платежей в размере 1 055 514 руб. 65 коп. (том 11, листы 15, 17-84). Расчет данной суммы представлен заявителем в материалы дела (том 9, листы 94-97). Следовательно, как полагает заявитель, за 2013 год подлежал уплате единый налог по УСН в сумме 659 148 руб. В материалах дела усматривается, что в возражениях на акт проверки предприниматель выразил несогласие с предлагаемой инспекцией к доначислению суммой единого налога по УСН, вместе с тем каких-либо доводов не привел. Однако, несмотря на факт заявленных возражений, хоть и немотивированных, в ходе рассмотрения материалов проверки инспекцией у заявителя не уточнялись основания,
Лизинг УСН 2022 в 1С:Бухглатерии 3.0
неполное исследование судом обстоятельств дела, неправильное применение норм материального права. В жалобе указывает на то, что ООО «ПАК-Инвест» в 2014г. применяло УСН, порядок признания доходов и расходов подлежит регулированию статьей 346.17 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период. ООО «ПАК-Инвест» расходы по уплате лизинговых платежей в адрес лизингодателя АО «Лизинговая компания «КАМАЗ» понесло в августе 2015 г., следовательно, с указанной даты, полученная ООО «ПАК-Инвест» в рамках заключенного с АО «Лизинговая компания «КАМАЗ» договора лизинга № № Л-21007/14/ЛК от 29.12.2014г., субсидия должна учитываться налогоплательщиком в составе внереализационных доходов. Однако, заявителем указанная сумма включена в состав доходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН , за 2014 г. Общество с ограниченной ответственностью «ПАК-Инвест» апелляционную жалобу отклонило по мотивам, изложенным в отзыве на нее. Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан в отзыве на апелляционную жалобу поддержало доводы жалобы налоговой инспекции, указывает на то, что ООО «ПАК-Инвест» в составе
договору финансовой аренды (лизинга) в сумме 2 867 673 рублей предоставлена ИП Шкуратову О.П. в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и постановлением Правительства Брянской области от 12.08.2013 № 404-п «Об утверждении Положения о порядке предоставления субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства Брянской области в 2013 году». То обстоятельство, что ИП Шкуратов О.П. уплатил лизинговые платежи до получения указанных целевых субсидий за счет собственных средств, с учетом вышеприведенных нормативных положений не свидетельствует о возникновении у него обязанности по включению сумм полученных субсидий в состав доходов при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН . С учетом изложенного суд первой инстанции обоснованно посчитал неправомерным доначисление Межрайонной ИФНС России № 1 по Брянской области предпринимателю единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в сумме 172 060 рублей, начисление пеней в сумме 18 643 рублей, а также применение штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме
страховые выплаты, за сотрудников, страховые выплаты за ИП Лобачев А.П., лизинговые платежи, налоги, исчисленные за налоговый период, комиссия за платежи. Расходы были подтверждены отчетами в фонды социального страхования, платежными поручениями, о перечислениях: алиментов за сотрудников, НДФЛ, страховых взносов за сотрудников, страховых взносов за ИП Лобачев А.П.
Лизинговые платежи подтверждены: договором ЛКД от и банковскими ордерами комиссии за платежи; налоговые платежи, исчисленные за налоговые периоды, подтверждены декларациями, по упрощенной системе налогообложения. Не были учтены расходы по оплате, товара по накладным, т.к. ИП Лобачев А.П. имеет две системы налогообложения: упрощенную систему и ЕНВД. В постановлении о расчете задолженности, был взят доход, по декларации УСН , а предоставленные расходы, не были подтверждены, по какой системе налогообложения они проходили, поэтому, они не были включены в расходы по УСН. Доходы, полученные по единому налогу, на вмененный доход, в расчете не учитываются, так как, налог исчисляется не из реального дохода, а из предполагаемого дохода,
и документально подтвержденные затраты (а в случаях предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; материальные расходы; расходы на канцелярские товары; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ ЭВМ и баз данных; суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с главой 26.2 (УСН ); расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров; расходы
Источник: nalogcodex.ru
Усн лизинговые платежи в расход
Орешкина М. А.,
экономист
1-й категории
Финансовая аренда.
Выкуп арендованного имущества:
особенности учета
- принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;
- выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;
- по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное
не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность
на основании договора купли-продажи.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Предмет лизинга может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.
На практике возможно несколько вариантов выплаты выкупной цены:
- стоимость лизингового имущества учитывается в составе лизинговых платежей в соответствии
с графиком погашения; - выкупная стоимость уплачивается в качестве последнего лизингового платежа;
- выкупная стоимость выплачивается при досрочном погашении лизинговых платежей.
Также важно учитывать момент перехода права собственности. Обычной практикой является практика, когда в соответствии с условиями договора лизинга право собственности на производственное оборудование перейдет к организации после окончания договора лизинга при условии оплаты выкупной цены. До этого момента собственником лизингового имущества является лизингодатель (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).
Однако вне зависимости от условий договора лизинга имущество возможно учесть в налоговом учете в целях применения УСН с учетом особенностей.
Компания применяет УСН в период заключения и исполнения договора лизинга
Например, компания приобретает оборудование, в этом случае сразу списать стоимость нельзя. Для списания нужно использовать следующий алгоритм:
1-й этап
Определить срок полезного использования
2-й этап
Определить количество лет списания стоимости основного средства в расходы
3-й этап
Списать стоимость имущества в расходы
Порядок включения в расходы стоимости основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на УСН, установлен пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ:
- в отношении основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно стоимость списывается в течение первого календарного года применения УСН;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно стоимость списывается в течение первого календарного года применения УСН – 50% стоимости, второго календарного года – 30% стоимости и третьего календарного года – 20% стоимости;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет стоимость списывается в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Ранее в Законе № 164-ФЗ содержалась норма, в соответствии с которой предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон, то есть в данном законе устанавливалась необходимость определять в договоре, на чьем балансе будет находиться предмет лизинга. Федеральным законом от 04.11.2014 № 344-ФЗ эта норма признана утратившей силу с 16.12.2014.
Компания применяет УСН и постепенно в течение срока полезного использования уплачивает лизинговые платежи, а в качестве последнего платежа – выкупную стоимость
Расходы организации-лизингополучателя, применяющей упрощенную систему налогообложения, в виде лизинговых платежей за пользование оборудованием, полученным от лизингодателя по договору лизинга, учитываются при определении налоговой базы на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Стоимость предмета лизинга, приобретенного лизингополучателем в собственность по окончании срока действия договора лизинга на основании договора купли-продажи (выкупная цена предмета лизинга), учитывается в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ для учета расходов на приобретение основных средств (письмо Минфина России от 03.02.2014 № 03-11-06/2/3991).
Компания применяет во время заключения договора лизинга общую систему налогообложения, а при выкупе арендуемого имущества переходит на УСН
В этом случае на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.
Предмет лизинга был выкуплен и в дальнейшем продан
В этом случае необходимо понять, по какой стоимости реализовано лизинговое имущество и получен ли доход, с которого необходимо уплатить налоги.
На основании п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Если цена продажи больше стоимости лизингового имущества, уплачивается налог.
Если имущество продано по цене ниже стоимости приобретения лизингового имущества, то компания получит убыток, и уплачивать налог будет не нужно.
СОВЕТ АВТОРА
Для того чтобы подтвердить стоимость реализуемого имущества, целесообразно заказать независимую оценку у независимого оценщика. С помощью подобного отчета, который действует 6 месяцев, можно для целей налогообложения подтвердить стоимость.
Также существуют особенности начисления амортизации.
Вне зависимости от того, когда выплачен последний платеж и имущество выкуплено, амортизация будет начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).
В этой связи возникают риски различия в моменте использования лизингового имущества, уплаты последнего платежа и даты государственной регистрации лизингового имущества.
Еще одной особенностью является случай, когда имущество не было выкуплено, а договор по каким-то причинам был расторгнут. Причин для расторжения договора может быть достаточно много:
- передача имущества с дефектами или низкого качества;
- отсутствие средств для выкупа имущества у лизингополучателя;
- неисполнение лизингодателем обязательств.
При расторжении договора лизинга лизингодатель обязан возвратить лизингополучателю стоимость лизинговых платежей в части выкупной стоимости имущества, но при этом в налоговом учете вся сумма лизинговых платежей, полученная лизингодателем в рамках договора лизинга, является для лизингодателя доходом (ст. 346.15 НК РФ), увеличивающим налоговую базу по единому налогу.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
После досрочного выкупа предмета лизинга лизингополучатель продолжает начислять амортизацию в общем порядке в течение оставшегося срока полезного использования предмета лизинга (либо до списания его с баланса).
Бухгалтерский учет в целях применения УСН
Отражение в бухгалтерском учете стоимости выкупаемого лизингового имущества зависит от условий договора, учитывается ли стоимость выкупаемого имущества в стоимости лизинговых платежей или же уплачивается отдельным платежом в конце договора лизинга.
Пример 1.
Стоимость лизингового имущества учитывается в составе лизинговых платежей.
ООО «Стройтехника» приобретает кран стоимостью 2 550 000 руб. Лизинговые платежи уплачиваются равномерно в пределах договора лизинга.
| 08 | 76 | 2 550 000 | Отражена сумма платежей по договору лизинга – стоимость крана |
| 01 | 08 | 2 550 000 | Кран учтен в качестве основного средства |
| 76 | 76 | 43 000 | Начислен ежемесячный лизинговый платеж, в составе которого учитывается выкупная стоимость основного средства |
| 76 | 51 | 43 000 | Перечислен ежемесячный лизинговый платеж, в составе которого учитывается выкупная стоимость основного средства |
Пример 2.
Стоимость лизингового имущества уплачивается отдельным платежом, в том числе в виде досрочного погашения платежей по договору лизинга.
ООО «Стройтехника» приобретает кран стоимостью 2 550 000 руб. Сначала компания уплачивает проценты по договору лизинга и в конце договора лизинга – стоимость лизингового имущества в размере 1 100 000 руб.
| 08 | 76 | 2 550 000 | Отражена сумма платежей по договору лизинга – стоимость крана |
| 01 | 08 | 2 550 000 | Кран учтен в качестве основного средства |
| 76 | 76 | 43 000 | Начислен ежемесячный лизинговый платеж, в составе которого учитывается выкупная стоимость основного средства |
| 76 | 51 | 43 000 | Перечислен ежемесячный лизинговый платеж, в составе которого учитывается выкупная стоимость основного средства |
| 76 | 76 | 1 100 000 | Начислена выкупная стоимость |
| 76 | 51 | 1 100 000 | Перечислена выкупная стоимость |
Следует обратить внимание, что лизинговое имущество может учитываться как на счете 01, так и на счете 08. Учет лизингового имущества в качестве основного средства зависит от условий договора (в какой момент осуществляется переход права собственности). Так, переход права собственности может осуществляться по условиям договора лизинга в конце действия договора лизинга. Амортизацию в бухгалтерском учете может начислять как лизингодатель, так и лизингополучатель, все зависит от того, у кого на балансе по условиям договора состоит имущество.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
При определении срока полезного использования лизингового имущества лизингодатель вправе зачесть срок договора лизинга.
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
Документальное оформление
Основным документом, регулирующим вопрос финансовой аренды, является договор лизинга.
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ).
Существенными условиями, которые в обязательном порядке нужно установить в договоре лизинга, являются следующие:
- данные, позволяющие определить передаваемое по договору имущество;
- размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей.
Кроме этого, для целей налогового и бухгалтерского учета следует определить:
- порядок учета выкупной стоимости;
- порядок уплаты лизинговых платежей.
Перечисление лизинговых платежей будет подтверждаться выпиской банка по расчетному счету.
А вот передача объекта лизинга будет осуществляться на основании акта приемки-передачи. В акте необходимо указать обязательные реквизиты, установленные в ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Кроме того, можно воспользоваться унифицированной формой Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (унифицированная форма № ОС-1).
Если говорить об объектах недвижимости, то переход права собственности на объект недвижимости подлежит государственной регистрации.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
При досрочном выкупе предмета лизинга требуется изменить график осуществления лизинговых платежей, так как необходимо предусмотреть возможность исполнения лизинговой организацией обязательств перед кредитной организацией в полном объеме. При этом следует учитывать, что досрочное расторжение договора лизинга совсем невыгодно для лизингополучателя, поскольку, производя лизинговые платежи ранее срока окончания договора, он потеряет ряд преимуществ по оптимизации налогообложения. На наш взгляд, если у лизингополучателя остаются свободные денежные средства, более целесообразно реинвестировать их в развитие бизнеса, чем сократить срок лизинга.
В заключение необходимо отметить, что финансовая аренда имеет целый ряд налоговых и бухгалтерских особенностей, которые нужно учитывать как при заключении договора, так и при дальнейшем его исполнении.
Источник: buhpressa.ru
Особенности лизинга при применении УСН
Компании, находящиеся на УСН, могут выступать в роли как лизингодателя, так и лизингополучателя имущества, предоставляемого в финансовую аренду. Применение этого спецрежима обусловливает определенные особенности учета лизинговых операций, о которых мы и поговорим в данной статье.
- Олег Мокроусов , эксперт ЭЖ
Опубликовано: «Малая бухгалтерия» №08 2011
Материал для подписчиков издания «Малая бухгалтерия». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.
Электронные версии изданий
ОПЕРАТИВНОСТЬ
Подписчик читает издание ПЕРВЫМ, сразу же после его подписания в печать.
АРХИВ ИЗДАНИЯ
Вместе с новыми номерами предоставляется доступ к архиву издания за прошлые годы (при подписке на периоды более 6 месяцев).
PDF номеров издания
Номера изданий доступны для скачивания в pdf-формате.
Источник: www.eg-online.ru