Среди условий применения спецрежимов – соблюдение ограничения по размеру дохода, причем для каждого из режимов Налоговым кодексом установлена своя предельная величина дохода: для УСНО – 200 (150) млн руб., для ПСНО – 60 млн руб. Какую роль этот нюанс играет в ситуации, когда предприниматель одновременно с ПСНО применяет УСНО? При какой сумме дохода предприниматель утратит право на применение ПСНО? Каковы особенности совмещения названных спецрежимов при торговле товарами, подлежащими обязательной маркировке? Ответы на эти и другие вопросы – в нашем материале.
Предельные величины доходов и численности работников.
Доходы при УСНО.
Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ для «упрощенцев» установлено ограничение по размеру дохода, полученному в течение отчетного (налогового) периода, в размере 200 млн руб. Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, является календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев.
Декларация по УСН при деятельности на патенте, ЕНВД.
Минфин в Письме от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855 указал, что предусмотренная в п. 4 ст. 346.13 НК РФ величина предельного размера дохода – 200 млн руб. – не подлежит в 2021 году индексации на коэффициент-дефлятор 1,032 (определенный Приказом Минэкономразвития России от 30.10.2020 № 720). Также не индексируется предельный размер дохода (150 млн руб.), при превышении которого налогоплательщики не утрачивают право на УСНО, а применяют повышенные налоговые ставки при налогообложении (предусмотренные п. 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК РФ в размере 8 и 20 % в зависимости от применяемого объекта налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы»[2]).
Если доходы «упрощенца» превысят 200 млн руб., он утрачивает право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.01.2021 № 03-11-11/836). Последствиями такой утраты являются:
- обязанность по информированию ИФНС об утрате права на УСНО (в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода);
- и пересчет налоговых обязательств в соответствии с новым режимом налогообложения с того квартала, в котором было допущено превышение предельной величины дохода.
Обратите внимание
При определении величины доходов в целях применения «упрощенки» учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1, 2 ст. 248, п. 4 ст. 346.13, ст. 346.15 НК РФ).
Предприниматели, применяющие УСНО, обязаны вести КУДиР по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Эта книга как раз и нужна для того, чтобы контролировать размер доходов, чтобы они не превысили установленное Налоговым кодексом ограничение.
Вывод: чтобы предприниматель не потерял в 2021 году право на применение УСНО, его доходы с начала налогового периода не должны превышать 200 млн руб. (c 2022 года эта предельная величина будет проиндексирована на коэффициент-дефлятор).
Доходы при ПСНО.
Для предпринимателей, применяющих ПСНО, пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ установлена предельная величина дохода (подчеркнем, именно дохода от реализации) 60 млн руб. Индексация на коэффициент-дефлятор указанной суммы нормами гл. 26.5 НК РФ не предусмотрена.
Налоговым периодом для этой системы налогообложения признается календарный год, а если патент выдан на меньший срок – срок, на который он выдан (п. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ).
Доходом, полученным в рамках ПСНО, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда предприниматель находился на ПСНО, и до момента, когда истекло действие патента (см. Письмо Минфина России от 21.02.2020 № 03-11-11/12575). Если денежные средства поступят на счет коммерсанта после окончания срока действия патента в период, когда он применял только УСНО, такие средства должны учитываться в налоговой базе при УСНО (см. письма Минфина России от 20.11.2019 № 03-11-11/89763, от 30.03.2018 № 03-11-11/20494, Определение ВС РФ от 25.05.2018 № 307-КГ18-2404). Словом, период перехода права собственности на товары (работы, услуги) для целей налогообложения при совмещении УСНО и ПСНО не имеет определяющего значения.
Предприниматели на патенте, как и «упрощенцы», обязаны вести книгу учета доходов (форма которой также утверждена Приказом Минфина России № 135н) в целях определения величины получаемого дохода в календарном году (ст. 346.53 НК РФ). Причем теперь не требуется вести отдельную книгу по каждому патенту.
Обратите внимание
В целях сохранения права на применение патента предприниматель должен учитывать только доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ (то есть выручку от реализации товаров (работ, услуг) – собственного производства и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав). Получение предпринимателем внереализационных доходов никак не влияет на возможность использования им обозначенного режима налогообложения.
В ситуации, когда предприниматель осуществляет только «патентные» виды деятельности, внереализационные доходы от этой деятельности не нужно облагать в рамках иных режимов налогообложения. Такие разъяснения дает Минфин в Письме от 16.12.2013 № 03-11-09/55209[3].
Вывод: чтобы не потерять право на применение ПСНО с начала налогового периода, на который выдан патент, доходы предпринимателя от реализации с начала 2021 года не должны превышать 60 млн руб.
Численность работников при спецрежимах.
Главами 26.2 и 26.5 НК РФ установлены разные условия относительно численности наемных работников:
- для целей ПСНО она не должна превышать 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ);
- для целей УСНО она не должна превышать 130 человек (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Если средняя численность работников ИП на УСНО окажется в интервале от 100 до 130 человек, предприниматель должен применять повышенные ставки при исчислении «упрощенного» налога (ст. 346.20 НК РФ):
- при объекте налогообложения «доходы» – 8 % (п. 1.1);
- при объекте налогообложения «доходы минус расходы» – 20 % (п. 2.1).
Как посчитать предельные величины дохода и численности работников при совмещении ПСНО и УСНО?
Доходы.
Для ситуации, когда предприниматель совмещает два льготных режима – ПСНО и УСНО, установлено специальное правило для определения величины дохода. Оно содержится в двух главах НК РФ – 26.5 и 26.2.
Абзац 5 п. 6 ст. 346.45 НК РФ
Абзац 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ
В случае если налогоплательщик применяет одновременно ПСНО и УСНО, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного п. 6 ст. 346.45 НК РФ (60 млн руб.), учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам
В случае если налогоплательщик применяет одновременно УСНО и ПСНО, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ (200 млн руб.), учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам
Иными словами, при совмещении УСНО и ПСНО при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения в 60 млн руб. предприниматель должен учесть доходы по обоим специальным налоговым режимам (абз. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). При этом предельные размеры доходов, установленные гл. 26.2 и 26.5 НК РФ, не складываются.
К сведению
Доходы, полученные в рамках ПСНО, признаются по кассовому методу (ст. 346.53 НК РФ). Аналогичные правила действуют в отношении признания доходов, полученных в рамках УСНО (ст. 346.17 НК РФ).
Минфин в Письме от 30.12.2020 № 03-11-11/116619 подчеркнул: предприниматель, применяющий одновременно ПСНО и УСНО, считается утратившим право на применение ПСНО и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась ПСНО, на УСНО, если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 млн руб. (см. также Письмо Минфина России от 30.08.2018 № 03-11-12/61785).
К примеру, при получении ИП по одному и тому же виду деятельности патента на период с 01.01.2021 по 30.06.2021 и патента на период с 01.07.2021 по 30.09.2021 предприниматель в случае превышения предельного размера доходов (60 млн руб.) в августе 2021 года считается утратившим право на применение ПСНО и перешедшим на УСНО с 01.07.2021. Это следует из разъяснений Минфина в Письме от 07.08.2019 № 03-11-11/59523.
Обратите внимание
Утрата ИП права на применение ПСНО не влечет одновременную утрату права на применение УСНО. Поэтому если в 2021 году ИП одновременно с ПСНО применял еще и УСНО и общая сумма полученных им доходов не превысила порогового значения 200 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), то при утрате права на применение ПСНО он вправе учесть все полученные доходы за этот год при исчислении налога при УСНО.
Пример 1
Предприниматель с 01.01.2021 совмещает УСНО («доходы») и ПСНО. Патент выдан на срок с 01.02.2021 по 31.12.2021. В июле 2021 года доходы предпринимателя от реализации в ходе применения обоих специальных налоговых режимов превысили 60 млн руб.
В данном случае предприниматель утратил право на применение ПСНО с февраля 2021 года.
Следовательно, он обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках УСНО по доходам, полученным при применении патента, начиная с февраля 2021 года (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Численность работников.
ИП, совмещающий ПСНО и УСНО, при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного п. 5 ст. 346.43 НК РФ (15 человек), должен учитывать только работников, занятых в патентных видах деятельности. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 20.09.2018 № 03-11-12/67188, от 02.11.2018 № 03-11-12/79046.
Позиция чиновников по данному вопросу совпадает с мнением судей (см., например, Определение ВС РФ от 01.06.2016 № 306-КГ16-4814 по делу № А72-3380/2015).
Таким образом, при совмещении предпринимателем УСНО и ПСНО, даже если средняя численность работников, занятых в «упрощенных» видах деятельности, более 15 человек, предприниматель не утратит право на применение ПСНО.
Как распределить внереализационные доходы, прямо не относящиеся к конкретному виду деятельности?
Внереализационные доходы учитываются при определении ограничения по доходам для целей применения УСНО (п. 1 ст. 346.15, п. 4 ст. 346.13 НК РФ) и не учитываются при определении этого же ограничения для целей применения ПСНО (пп. 1 п. 6 ст.
346.45 НК РФ).
Внереализационные доходы, полученные только в рамках УСНО, также не учитываются при определении ограничения по доходам при совмещении предпринимателем УСНО и ПСНО (абз. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.08.2018 № 03-11-12/61785).
Внереализационные доходы, не относящиеся к конкретному виду деятельности, безопаснее включить (в полном объеме) в налоговую базу по «упрощенному» налогу, поскольку прямых указаний о необходимости распределения таких доходов между видами деятельности ни в гл. 26.2, ни в гл. 26.5 НК РФ нет.
Вместе с тем здесь возможна аналогия с ситуацией совмещения ИП УСНО и спецрежима в виде ЕНВД (что было актуально по 2020 год включительно). Это следует из п. 7 ст. 346.26 и п. 6 ст. 346.53 НК РФ, обязывающих ИП вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций при совмещении «вмененных» и иных видов деятельности (в нашем случае – ПСНО и иных видов деятельности) согласно порядку, установленному в рамках соответствующего режима налогообложения. То есть при совмещении УСНО и ПСНО предприниматель в рамках исполнения требования о ведении раздельного учета должен организовать раздельный учет доходов (и их распределение при невозможности их поделить между видами деятельности).
Один из вариантов раздельного учета (проверенный налоговиками и арбитрами) – распределить общие внереализационные доходы между видами деятельности пропорционально выручке, полученной по УСНО и патентам. Правомерность такого варианта подтверждена, например, в постановлениях ФАС ЗСО от 29.06.2012 по делу № А45-16711/2011, ФАС МО от 15.01.2010 № КА-А41/14985-09 по делу № А41-23808/08. Соответственно, если раздельный учет не ведется, то внереализационные доходы безопаснее учесть при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения (см. Определение ВС РФ от 12.04.2016 № 303-КГ16-2354 по делу № А04-9307/2014).
Особенности совмещения режимов при реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке.
В соответствии с пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСНО может применяться в отношении предпринимательской деятельности ИП в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.43 с 01.01.2020 к розничной торговле в целях применения ПСНО не относится, в частности, реализация обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов ОКВЭД и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством РФ.
При этом в гл. 26.2 и 26.5 НК РФ не установлен запрет на использование в целях ведения отдельных видов предпринимательской деятельности на УСНО и ПСНО одной торговой площади при соблюдении условий и ограничений, предусмотренных для применения данных режимов налогообложения указанными главами Налогового кодекса (см. Письмо Минфина России от 06.05.2020 № 03-11-11/36539).
Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, в целях гл. 26.5 НК РФ предприниматель вправе применять ПСНО, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей, – УСНО (см. письма Минфина России от 26.01.2021 № 03-11-11/4302, от 08.12.2020 № 03-11-11/107055, от 31.03.2020 № 03-11-11/26146). Соответственно, при применении предпринимателем ПСНО наряду с УСНО доходы от предпринимательской деятельности, не подпадающей под налогообложение ПСНО, должны включаться в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.
Учет расходов при совмещении УСНО и ПСНО.
ИП, совмещающие применение УСНО и ПСНО, обязаны вести раздельный учет расходов, имущества и обязательств (п. 8 ст. 346.18, п. 6 ст. 346.53 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.12.2020 № 03-11-11/116181).
Расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСНО в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСНО. И наоборот.
В случае невозможности отнесения расходов к конкретному виду деятельности они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). То есть ИП должен организовать раздельный учет расходов в рамках совмещения УСНО и ПСНО.
При этом действующим налоговым законодательством не установлен порядок учета расходов при совмещении УСНО и ПСНО, поэтому предприниматель вправе установить порядок распределения общих расходов самостоятельно (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).
К примеру, распределить суммы общих расходов можно посредством следующей формулы:
ОРУСНО (ПСНО) = ДУСНО (ПСНО) / ОД x ОР, где:
ОРУСНО (ПСНО), ДУСНО (ПСНО) – расходы и доходы, относящиеся к деятельности на УСНО или на спецрежиме в виде ЕНВД;
ОД – общие доходы;
ОР – общие расходы.
При распределении общих расходов между УСНО и ПСНО предпринимателю необходимо руководствоваться следующими правилами:
- Распределять и признавать можно только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.53 НК РФ), которые включены в перечень из п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку расходы, полученные в рамках ПСНО, признаются по кассовому методу (ст. 346.53 НК РФ). Аналогичные правила действуют в отношении признания расходов, полученных в рамках УСНО (ст. 346.17 НК РФ).
- В формулу для расчета пропорции не следует включать доходы, не подлежащие налогообложению на основании ст. 251 НК РФ. Включение в формулу внереализационных доходов влечет налоговые риски, так как эти доходы не являются доходами от «вида деятельности».
- Вопрос периодичности распределения общих расходов необходимо раскрыть в учетной политике.
Пример 2
ИП совмещает УСНО («доходы минус расходы») и ПСНО.
В июле ИП выплатил зарплату за июнь в размере 100 000 руб. Из них 30 000 руб. относятся к патенту, а 70 000 руб. – к обоим
режимам. Страховые взносы с 70 000 руб. равны 21 000 руб. Это тоже общие расходы.Общая сумма дохода ИП от реализации в июне составила 500 000 руб., из них 240 000 руб. – по патенту, 260 000 руб. – по УСНО.
Доля доходов на УСНО составила 52 % ((260 000 руб. / 500 000 руб.) х 100 %).
Соответственно, доля доходов по патенту – 48 % (100 — 52).
Общая сумма расходов, подлежащая распределению между видами деятельности, – 91 000 руб. (70 000 + 21 000). Из них к расходам на УСНО относятся 47 320 руб. (91 000 руб. х 52 %), к расходам по патенту – 43 680 руб. (91 000 руб. х 48 %).
Таким образом, в налоговую базу при УСНО в июне предприниматель должен включить общие расходы в сумме 47 320 руб.
[1] На это различие обозначенных налоговых режимов КС РФ указал еще в Определении от 16.10.2007 № 667-О-О.
[2] В обоих случаях при получении доходов свыше 150 млн руб. в первом квартале календарного года налоговая ставка 8 % (или 20 %) устанавливается на весь налоговый период.
[3] Письмом ФНС России от 17.01.2014 № ГД-4-3/479 направлено территориальным налоговикам для сведения и использования в работе.
Источник: www.audit-it.ru
УСН на патенте: практика применения
Новая система налогообложения, основанная на патенте, вызывает массу вопросов у субъектов предпринимательской деятельности. В этом выпуске Советника предпринимателя мы приведем ответы на наиболее часто возникающие вопросы, касающиеся УСН на патенте и ЕНВД.
1). Физическое лицо регистрирует ИП с видом деятельности «оказание услуг автотранспорта». Какую систему налогообложения нужно применять: ЕНВД или патент?
2). Если ИП будет оказывать услуги автотранспорта в других регионах, где получать патент?
1). В 2012 году система налогообложения в виде ЕНВД является обязательной. Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ данная система налогообложения применяется, в том числе в отношении предпринимательской деятельности, в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых налогоплательщиками, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
При этом индивидуальный предприниматель может отказаться от ЕНВД в пользу системы налогообложения на основе патента (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ), поскольку автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов указаны в перечне видов деятельности, при осуществлении которых можно приобрести патент (пп. 38 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).
По действующим правилам, заявление на получение патента подается в налоговый орган по месту постановки на учет индивидуального предпринимателя не позднее, чем за один месяц до начала перехода на систему налогообложения на основе патента (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Форма заявления установлена Приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417 (№ 26.2.П-1).
Если индивидуальный предприниматель желает перейти на патентную систему налогообложения с 01.01.2013, то заявление следует подать в налоговый орган не позднее 20 декабря 2012 года в порядке, предусмотренном статьей 346.45 НК РФ (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ).
2). Письмом ФНС России от 19.07.2012 № ЕД-3-3/2501 разъяснен порядок налогообложения доходов индивидуального предпринимателя, если он оказывает автотранспортные услуги на территории нескольких субъектов РФ. В частности, если договоры на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов заключаются в субъекте Российской Федерации, в котором зарегистрирован индивидуальный предприниматель, а в другом субъекте Российской Федерации находится только пункт назначения (отправления) груза в рамках указанных договоров, налогоплательщик вправе не подавать заявление на получение патента в другом субъекте Российской Федерации и, соответственно, вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет.
Вопрос № 2. ИП планирует начать продавать сварочный материал и оборудование со склада физическим лицам. Может ли ИП применять патент? Не будет ли это торговля по образцам и каталогам?
По мнению Минфина (письмо от 14.08.2012 № 03-11-09/64) можно получить патент при осуществлении розничной торговли через магазин (павильон) с площадью торгового зала не более 50 кв.м., а также розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы, автолавки и другие объекты развозной (разносной) торговли.
Таким образом, торговля из иных объектов, например, из складского помещения, не подпадает под патентную систему налогообложения.
1). ИП содержит мини-гостиницу, в 2012 году платит ЕНВД. С 2013 может перейти на УСН? Или получить патент?
2). Книгу доходов на патенте нужно заверять в налоговой инспекции?
1). Если индивидуальный предприниматель решил отказаться от ЕНВД, он может до 31.12.2012 подать уведомление о переходе на УСН с 1 января 2013 года. При этом, если он выберет объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то сможет на основании пп. 37 п. 2 ст. 1 Областного закона от 08.06.2012 № 52-ОЗ «О внесении изменений в статью 2 Закона Свердловской области «Об установлении на территории Свердловской области дифференцированных налоговых ставок при применении УСН в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов», применять ставку по единому налогу в размере 5%.
Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальный предприниматель вправе перейти на патентную систему налогообложения установлен п. 2 ст. 346.43 Кодекса (в ред. Федерального закона от 28.06.2012 № 94-ФЗ). Услуги минигостиниц в данном перечне не поименованы. При этом согласно пп.
19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патент можно приобрести в отношении такого вида деятельности как «сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности».
2). Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, утверждена специальная Книга учета доходов и порядок ее заполнения.
Данным порядком установлено, что Книга, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее 25 календарных дней со дня окончания налогового периода (срока, на который выдан патент).
Вопрос № 4. Если ИП находится на патенте и ведет розничную торговлю с торгового места, должен ли он отдавать товар в этом же месте или покупатель может забирать его со склада?
В соответствии с пп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м. по каждому объекту организации торговли и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
При этом розничная торговля – это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Согласно пп. 2, 7 и 10 п. 3 ст. 346.43 НК РФ под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.
Письмом Минфина России от 14.08.2012 № 03-11-09/64 разъяснено, что перечень объектов стационарной торговой сети носит закрытый характер. В связи с этим предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через объекты розничной торговли, не включенные в данный перечень (торговые центры, торговые комплексы, нежилые помещения, арендуемые для осуществления торговли в административных, промышленных и учебных зданиях и т.п.), должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения.
Следует также учесть, что Минфин России (письмо от 08.08.2012 № 03-11-11/230) сообщил, что на территории торговых комплексов и торговых центров могут быть расположены как объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны), так и объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы).
Таким образом, возможность применения патентной системы налогообложения в сфере розничной торговли зависит от статуса помещения, в котором индивидуальным предпринимателем заключаются договоры розничной купли-продажи. Данный статус определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (техпаспорт и экспликация БТИ, договор аренды).
Вопрос № 5. ИП имеет несколько нежилых помещений в собственности, которые сдает в аренду. Патент он должен покупать на каждый объект недвижимости?
Вопрос № 6. Если ИП приобретает патент на сдачу в аренду нежилых помещений и в собственности и у него два помещения в разных местах территориально по городу, необходимо приобретать два патента?
С 01.01.2013 сдача в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности может переводиться на патентную систему налогообложения на основании пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. При этом на указанный режим налогообложения переводится вид предпринимательской деятельности, а не объект недвижимости, следовательно, индивидуальный предприниматель, сдающий в аренду нежилые помещения, находящиеся в одном субъекте РФ, приобретает один патент.
Следует отметить, что в соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе в отношении данного вида деятельности установить размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов и их площадей.
1). Деятельность ИП – ритуальные услуги (на ЕНВД), но за ритуальные услуги, оказанные по безналичному расчету, ведем учет на УСН. Это правильно?
2). Могут ли ритуальные услуги попасть под патент?
Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на уплату ЕНВД переводится, в частности, предпринимательская деятельность в виде оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
В целях гл. 26.3 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ст. 346.27 НК РФ). В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ритуальные услуги отнесены к бытовым услугам.
В случае если ритуальные услуги оказаны юридическим лицам, и оплата произведена по безналичному расчету, такая предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в рамках иного режима налогообложения (в Вашем случае УСН).
2). Согласно пп. 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ), ритуальные услуги включены в перечень видов предпринимательской деятельности, которые с 2013 года подпадают под патентную систему налогообложения. В текущем году патент на ритуальные услуги выдается налоговыми органами на основании пп.
60 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.
Вопрос № 8. ИП на УСН (интернет-магазин по продаже автошин). Работает дома, склада нет – купил и тут же перепродал. Возможны ли какие-нибудь другие виды налогообложения, например патент с 2013 года?
В соответствии с пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, патентная система налогообложения с 2013 года может применяться в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м. по каждому объекту организации торговли и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
При этом под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети). Таким образом, торговля шинами через интернет-магазин на патентную систему налогообложения не переводится.
Вопрос № 9. ИП на патенте. ИФНС арестовала расчетный счет, т.к. оказалось, что надо было сдать нулевую декларацию по УСН (годовую). Надо ли сдавать с 2013 года нулевую декларацию при патенте?
Согласно положениям п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ, налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, налоговую декларацию по УСН в налоговые органы не представляют.
Общий порядок, способы и основания для представления налогоплательщиками деклараций, а также уточненных деклараций установлены ст. ст. 80 и 81 НК РФ. Возможность отзыва ошибочно поданной декларации указанными статьями Кодекса не предусмотрена.
Положение п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ применяется только теми индивидуальными предпринимателями, которые в течение календарного года не получали иных доходов, кроме доходов, связанных с предпринимательской деятельностью, переведенной на УСН на основе патента.
В случае если индивидуальный предприниматель в течение календарного года, в котором им применялась УСН на основе патента, получал иные доходы, не связанные с указанной деятельностью, то он обязан представить в налоговый орган декларацию по УСН, отразив в ней соответствующие доходы.
Если индивидуальный предприниматель планирует приобрести патент на 2013 год, то он вправе на основании п. 6 ст. 346.13 НК РФ представить в налоговый орган до 15 января 2013 года уведомление об отказе от УСН по форме № 26.2-3. В этом случае представлять декларацию по УСН за 2013 год он не обязан.
Вопрос № 10. Нужно ли с 2013 года вести бухгалтерский учет ИП на патенте, ЕНВД, УСН?
Вопрос № 11. ИП без работников. Нужно ли вести и сдавать баланс при совмещении двух режимов УСН и ЕНВД в 2012 и в 2013 году?
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступающего в силу с 1 января 2013 г., бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
Подпунктом 3 п. 1 ст. 23 НК РФ вменяется в обязанность налогоплательщиков (плательщиков сборов) ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
По мнению Минфина России (письма от 26.07.2012 № 03-11-11/221, от 17.07.2012 № 03-11-10/29, от 17.08.2012 № 03-11-11/249 и др.), индивидуальные предприниматели, в том числе налогоплательщики ЕНВД, подпадают под действие пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с указанным Федеральным законом.
Таким образом, индивидуальные предприниматели освобождены от представления бухгалтерской отчетности как в текущем 2012 году, так и последующих годах, независимо от того, какую систему налогообложения они применяют.
Вопрос № 12. ИП сдает в аренду нежилое помещение, вправе ли он использовать патент?
В 2012 году при сдаче в аренду нежилых помещений патент получить нельзя, т.к. согласно пп. 56 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ под патент подпадает передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках.
С 2013 года порядок и условия применения патентной системы налогообложения определяются гл. 26.5 НК РФ, введенной Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ.
Патентная система налогообложения может применяться, в том числе, в отношении предпринимательской деятельности «Сдача в аренду (внаем) нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности» (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. п. 1 и 5 ст. 346.45 НК РФ). Если индивидуальный предприниматель желает получить патент на 2013 год, то заявление следует подать в налоговый орган не позднее 20 декабря 2012 года в порядке, предусмотренном статьей 346.45 НК РФ.
Опубликовано: Правовая газета «Статус» № 9 (20) 2012 С. 11-12
Источник: gazeta-status.ru
Должен ли ип на патенте подавать нулевые отчеты по усн
Как сдавать нулевую отчётность ИП на разных системах налогообложения
Однако это не так.Под нулевой отчётностью обычно подразумевается именно налоговая отчётность. Предприниматель должен отчитываться в ИФНС по налогам и страховым взносам.
И также необходимо подавать расчёты в Пенсионный фонд (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС), а в некоторых случаях и органы статистики. Но эти формы имеют свою специфику, вследствие чего о нулевой отчётности применительно к ним говорить не приходится:
- делать платежи за себя в ПФР и подавать отчётность по ним предприниматель обязан вне зависимости от финансового результата, а сумма выплат для бизнесменов при доходе от нуля до 300 000 рублей в год фиксирована;
- обязательства делать отчисления в ПФР и ФСС за наёмных работников и отчитываться об этом определяются исключительно наличием персонала, а если его нет, отчитываться не о чем.
Должен ли ИП на патенте сдавать годовую декларацию? А если есть совмещение УСН + ПСН?
Думают, что если декларация по УСН нулевая, то, мол, можно ее не сдавать… Это, конечно, совсем не так.
И если Вы и далее будете вести только деятельность, которая попадает под ПСН, то имеет смысл сняться с учета как плательщика налога по УСН.
Для этого необходимо подать заявление в свою налоговую инспекцию. Но нужно помнить, что вернуться на УСН, если снова возникнет такая необходимость, можно будет только с 1-го января следующего календарного года. Заявление о переходе на УСН необходимо будет подать не позже 31 декабря.
И Вы будете первыми узнавать о новых законах и важных изменениях: Получайте самые важные новости для ИП на Почту! Будьте в курсе изменений! Нажимая на кнопку «Подписаться!», Вы даете , обработку своих персональных данных и соглашаетесь с .
Я создал этот сайт для всех, кто хочет открыть свое дело в качестве ИП, но не знает с чего начать.
Нужно ли сдавать декларацию УСН, если организация работает на патентной системе налогообложения?
Перейти на патентную систему налогообложения можно только в тех субъектах РФ, где этот налоговый режим установлен региональным законодательством (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Перечень регионов, на территории которых введена патентная система налогообложения, представлен в .
Условия для применения спецрежима Применять патентную систему налогообложения могут лишь предприниматели и только при одновременном соблюдении следующих условий: вид деятельности, которым предприниматель занимается (планирует заниматься после приобретения патента), указан в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. В этом случае предприниматель вправе применять данный спецрежим при оказании услуг (выполнении работ) как для населения, так и для организаций (письмо ФНС России от 10 июня 2014 г.
№ ГД-4-3/11215). Кроме того, субъекты РФ вправе расширить данный перечень, дополнив его иными бытовыми услугами из ОКВЭД 2 и ОКПД 2.
Нужно ли ИП на патенте сдавать нулевую декларацию по УСН
В 2011-2012 гг по основному ОКВЭДу я был на патенте УСН (ИП).
Нужно ли по законодательству сдавать нулевые декларации за эти 2 года? 2. Вопрос пересекается с первым: у меня зарегистрирован еще дополнительный ОКВЭД, по которому я никогда деятельности не вел и отдельно никогда не сдавал декларации (и у налоговой никогда не возникало вопросов, с 2008 года). Вопросы возникли в связи с тем, что сейчас налоговая поставила на приостановление мой р/с, уведомив, что я должен подать декларации за 2011 и 2012 гг.
Какие декларации я все же должен подать? Заранее спасибо!! нулевая декларация, нулевая декларация по УСН, патент для ИП Ответы юристов (4)
- Все услуги юристов в Москве Международные налоговые споры Москва от 20000 руб.
Рекомендуем прочесть: Как торговаться с риелтарами
Арбитражные налоговые споры Москва от 50000 руб.ВниманиеИП на патенте Частые вопросы от новичков Должен ли ИП на патенте сдавать годовую декларацию?
Порядок заполнения нулевой декларации по УСН для ИП
Данное понятие используется среди индивидуальных предпринимателей.
Нулевая декларация по УСН для ИП — это документ, который отражает данные по налоговому периоду, в течение которого не происходило движения средств по счетам ИП. Вследствие этого исключается образование налоговой базы для исчисления платежей в пользу государства.
Отказ от подачи декларации в ФНС грозит штрафными санкциями, даже если деятельность ИП не велась. Нулевая декларация по УСН — не пустой документ.
Расчет налога по УСН с учетом «чистых» доходов (когда отнимают все расходы) приводит к образованию убытков (за прошедший год). Несмотря на наличие убытков, ИП все же придется оплатить налог в размере 1% (от дохода). Исключением может стать только ИП, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы.
Отсутствие доходов в данном случае не предполагает уплату налога ИП.
Открыли ИП и работаем по УСН.
Хотим оформить патент, но не смогли найти информацию, можем ли мы работать по патенту с УСН.
В соответствии с п.
1 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие патентную систему налогообложения, ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина РФ от 22 октября 2012 г.
№ 135н. Размер налоговой ставки при применении патентной системы налогообложения установлен ст. 346.50 Налогового кодекса РФ, а размер налоговой базы определяется законом соответствующего субъекта РФ, в котором будет осуществляться деятельность, на которую выдается патент. Таким образом действующее законодательство допускает возможность подачи в налоговые органы «нулевого» отчета по упрощенной системе налогообложения, а по патентной системе налогообложения — ведение книги учета доходов.
При совмещении упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения отдельно уплачивается налог по патентной системе налогообложения (ст.
Может ли ИП совмещать УСН и патент в 2023 году?
Ставка налога при этом равна 6%, но возможно ее снижение региональным законодательством. С , когда необходимо вести налоговый учет и доходов, и расходов. Разница между этими двумя величинами выступает в качестве налоговой базы.
Ставка — 15%, но она также может быть снижена законами субъектов РФ. Ограничения для УСН представлены в виде:
- средней численности работников — не более 100 человек за год; : 150 млн руб. за год — для субъекта, уже применяющего упрощенку, и 112,5 млн руб. за 9 месяцев — для собирающихся на нее перейти с будущего года.
Для организаций предусмотрено ограничение по доле участия в их уставном капитале других компаний.
В целом УСН применима к большинству видов деятельности. Исключения перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК РФ (банки, ломбарды, страховщики и пр.).
Нулевая отчетность ИП
Это происходит в том случае, если сотрудники находятся в отпуске без содержания.
с рассчитанным за налоговый период единым налогом сдается упрощенцем раз в год, платятся ежеквартально.
Для сдачи всех отчетов и деклараций установлены конкретные сроки, и для нулевок не делается исключений и отличий.
Законодательство предусматривает штрафы и другие санкции при несвоевременной сдаче отчетности. Рассмотрим, какие нулевки сдают ИП, не являющиеся работодателями. Форма отчета будет зависеть от системы налогообложения.
Предприниматели на УСН сдают один отчет — налоговую декларацию за прошедший календарный год.
Нулевка подается до 30 апреля текущего года. Если деятельность велась, но расходы превысили доходы — это другая ситуация. При таком варианте декларация будет содержать данные о поступлениях и списаниях, а предпринимателю необходимо уплатить 1 % налога со своих доходов.
Предприниматель на патенте вообще не сдает налоговую отчетность, а значит нулевки на патенте не существует. Но есть один нюанс: после приостановки деятельности ИП может пропустить очередной платеж за патент.
Какую сдавать отчетность ИП на Патенте в 2023 году
С общим перечнем разрешенных видов деятельности вы можете ознакомиться в Налоговом кодексе РФ статье 346.43 пункте 2.
Достаточно много ограничений и недостатков, но патентная система имеет и свои достоинства, за которые ее выбирают 3,5% предпринимателей России:
- Значительно облегчает налоговое бремя для бизнесмена. Вы передаете в пользу государства лишь 6% от потенциального дохода от вашего вида деятельности. Потенциальный доход устанавливают власти субъекта РФ;
ИП на патенте — какую отчетность надо сдавать
С 2013 года было отменено обязательное заверение КУДИР в ИФНС. Однако прошитая и пронумерованная книга должна быть в любом случае (штраф за её отсутствие для ИП составляет 200 рублей). Индивидуальными предпринимателям на ЕНВД КУДИР вести не нужно, но при этом им необходимо учитывать свои физические показатели (количество квадратных метров, работников и т.д.).
В каком именно виде это делать закон не регламентирует, поэтому все так называемые «Книги ЕНВД», которые настойчиво рекомендуют работники ИФНС, незаконны. Особенно если в них присутствуют такие разделы, как «Доходы», «Расходы» и т.д. В любом случае, учитывать физические показатели необходимо, поэтому если стоимость такой книги приемлемая (штраф за её отсутствие от 500 до 700 руб.) возможно и стоит её приобрести.
Но при этом важно помнить, что в ней необходимо вести только учёт физпоказателей, всю остальную информацию по доходам и расходам туда заносить не нужно.
Бесплатная юридическая помощь
В 2011-2012 гг по основному ОКВЭДу я был на патенте УСН (ИП). Нужно ли по законодательству сдавать нулевые декларации за эти 2 года? 2. Вопрос пересекается с первым: у меня зарегистрирован еще дополнительный ОКВЭД, по которому я никогда деятельности не вел и отдельно никогда не сдавал декларации (и у налоговой никогда не возникало вопросов, с 2008 года).
Вопросы возникли в связи с тем, что сейчас налоговая поставила на приостановление мой р/с, уведомив, что я должен подать декларации за 2011 и 2012 гг. Какие декларации я все же должен подать?
Заранее спасибо!! нулевая декларация, нулевая декларация по УСН, патент для ИП Свернуть Ответы юристов (4)
- Все услуги юристов в Москве Международные налоговые споры Москва от 20000 руб. Арбитражные налоговые споры Москва от 50000 руб.
Внимание Главная ИП на патенте Частые вопросы от новичков Должен ли ИП на патенте
Отчетность ИП на патенте
Форму заявления на получение патента .
Источник: agnat-avto.ru