Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
НДС, не подлежащий вычету (статья 170 НК РФ)
Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (то есть не подлежат вычету!), в том числе основных средств и нематериальных активов, в следующих случаях (рассмотрим только пункты 1-4) :
Как ООО сэкономила на НДС 330 тысяч рублей? Зачем переходить с УСН на НДС? Бизнес и налоги.
- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Напомним, что для того чтобы определить, облагается ли Ваша операция НДС, смотрите ст. 146, 148, 149, 170 НК РФ.
Как быть в ситуации, когда налогоплательщик осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции?
В этом случае действует правило п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы налога покупателем:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.
Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Применение вычета по НДС при переходе с УСН на общий режим / VAT deduction
В случае отсутствия такого учета суммы НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. То есть налоговые последствия образуются и в части НДС, и в части налога на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Нюансы применения пункта 4 статьи 170 НК РФ
В судебной практике подтверждается, что правило п. 4 ст. 170 НК РФ о раздельном учете применяется только в том случае, если налогоплательщик одновременно осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции (например, общую налоговую систему и ЕНВД). См. к примеру, Постановление АС Уральского округа от 12.04.2016 г. по делу № А71-3223/2015, в котором сказано, что «когда товар используется только при осуществлении операций, являющихся объектом обложения НДС или, напротив, освобождаемых от его уплаты, НДС подлежит принятию к вычету в полном объеме или учету в стоимости товар. Примененная налоговым органом норма абзаца 4 п. 4 ст.170 Налогового кодекса не подлежит применению, так как данная норма предусмотрена для ситуации, когда товар используется как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях».
Как быть в ситуации, когда доля облагаемых НДС операций в общем объеме операций составляет менее 5%? Ответ дан в Письме Минфина РФ от 19.08.2016 г. № 03-07-11/48590. Финансовое ведомство отметило, что «положениями НК РФ не предусмотрено право налогоплательщика не применять вышеуказанные положения о ведении раздельного учета в случае, если в налоговом периоде доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, составляет менее 5 процентов в общей величине расходов. В связи с этим в данном случае налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)». То есть в данном случае вести раздельный учет операций нужно.
Иными словами, налогоплательщик обязан учитывать эти положения (ст. 170-172 НК) в части принятия к вычету НДС, чтобы налоговый орган не имел оснований для предъявления претензий и начисления налога.
Источник: taxpravo.ru
Когда при переходе на УСН нужно восстановить НДС по израсходованным материалам
Минфин разъяснил, когда организация при переходе на УСН должна восстанавливать НДС, принятый к вычету по материалам, которые были полностью использованы при изготовлении собственной готовой продукции в период общего режима.
В своем письме от 11.01.2023 № 03-07-11/703 ведомство напоминает, что статья 170 НК РФ требует при переходе на УСН восстанавливать суммы НДС ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, используемым после перехода на данный спецрежим. При этом указанное восстановление производится в квартале, предшествующем переходу на УСН.
Это значит, что организация должна восстановить принятые ранее к вычету суммы НДС по материалам, использованным при производстве продукции, реализация которой будет осуществляться уже после перехода на УСН. Восстановить НДС нужно в последнем квартале, предшествующем переходу на УСН.
Следить за новостями удобно в нашем новостном Telegram-канале . Присоединяйтесь!
Источник: buh.ru
Об особенностях вычета НДС по ОС, приобретенным в период применения УСН, но введенным в эксплуатацию после перехода на ОСН
НК допускает вычет НДС по затратам, которые были осуществлены в период применения УСН, но отнесены на расходы уже после перехода на общую систему налогообложения (ОСН). Наиболее распространенной ситуацией является случай, когда ОС приобретается в период применения УСН, а вводится в эксплуатацию в следующем налоговом периоде, когда налогоплательщик перешел на ОСН.
Очень часто налогоплательщики переходят с УСН на ОСН именно из-за того, что осуществляют значительные капитальные вложения или приобретения ОС. Переход на ОСН позволяет принять НДС к вычету по таким ОС или капитальным вложениям.
Но у правила вычета НДС есть подводные камни, которые хорошо выявлены в Деле ООО «СОЮЗПРОФМОНТАЖ» (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.03.2019 N Ф04-511/2019 по делу N А75-4945/2018).
Обзор дела
ООО с 01.01.2007 по 31.12.2016 применяло УСН с объектом «доходы».
Уведомлением от 01.12.2016 ООО известило Инспекцию об отказе от применения УСН с 2017 года (с 2017 года ООО применяет ОСН).
Обществом было приобретено оборудование (воздухоразделительная установка, стационарный вертикальный изометрический резервуар для хранения жидкого кислорода, предохранительный клапан, датчики, преобразователи дифференциального давления, градирня вентиляторная циркуляционная закрытого типа, асинхронный электродвигатель).
Указанное оборудование было принято ООО к учету в период с марта по октябрь 2016 года в целях осуществления технического перевооружения объекта «Азотно-кислородная станция».
Окончательный монтаж оборудования, пусконаладочные работы были осуществлены ООО 20.01.2017, что подтверждается актом о готовности оборудования.
20.01.2017 Обществом издан приказ «О вводе в эксплуатацию оборудования воздухоразделительной установки», составлен акт формы ОС-3 от 10.02.2017, согласно которому с момента модернизации увеличилась остаточная стоимость азотно-кислородной станции, что отражено в оборотно-сальдовой ведомости по бухгалтерскому счету 01 и карточке инвентаризационного учета основных средств.
То есть, оборудование, по которому был принят вычет по НДС в 2017 году, не было принято в бухгалтерском учете как основное средство и не было введено в эксплуатацию в 2016 году.
Во 2-м квартале 2017 года ООО заявило вычет НДС по капитальным затратам в размере 22 850 051 рублей.
Налоговая инспекция отказала в вычете НДС, ссылаясь на то, что право на вычет, в рассматриваемой ситуации, имеют только налогоплательщики, которые применяли, при приобретении ОС, УСН с объектом обложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». В рассматриваемом же случае, в 2016 году, когда были осуществлены капитальные затраты, налогоплательщик применял УСН с объектом обложения «Доходы».
Суды согласились с выводами налоговиков.
Суды отметили, что данный вопрос рассматривался в Определении Конституционного Суда РФ от 22.01.2014 N 62-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «НЬЮ ТРЕЙД» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации». КС отметил, что право на вычет НДС допускается только теми налогоплательщиками, которые в момент осуществления затрат применяли УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Для тех же плательщиков УСН, которые применяли объект обложения «Доходы», вычет НДС, после перехода на ОСН, не допускается.
Налогоплательщик ссылался на п. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018), в котором прямо указано:
«В случае перехода с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения налогоплательщик не лишен права принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость по оконченным строительством объектам основных средств, если они введены в эксплуатацию после прекращения применения специального налогового режима.»
Причем в Обзоре, действительно, не говорится о том, что право на вычет НДС зависит от того, какой объект обложения применял плательщик УСН.
Но суды этот аргумент налогоплательщика не приняли во внимание, отметив:
«Судами была отклонена ссылка Общества на пункт 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением судами глав 26.2, 26.5 НК РФ, утвержденного 04.07.2018 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации, поскольку указанные разъяснения относятся к случаю, когда налогоплательщики ранее применяли УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (часть 2 статьи 346.18 НК РФ). В рассматриваем случае при применении УСН Общество избрало объектом налогообложения не «доходы, уменьшенные на величину расходов», а только «доходы», в связи с чем применяло меньшую налоговую ставку.»
Правило вычета НДС при переходе на ОСН указано в п. 6 ст. 346.25 НК:
«Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.»
В этом правиле нет указания на ограничение в его применении теми, кто применял УСН «Доходы». Но судебное решение исходит из позиции, что право на вычет не имеют те, кто применял УСН «Доходы», так как они не могли иметь расходы, вычитаемые из налоговой базы по УСН. То есть, что правило вычета НДС, указанное в п. 6 ст. 346.25 НК распространяется только на налогоплательщиков, применявших УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Дополнительно
Словари:
Источник: taxslov.ru