В статье мы рассмотрим особенности налогообложения организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, имеющих в своем составе обособленные подразделения.
Прежде всего разберемся, когда же возникает обособленное подразделение и соответственно возникает обязанность по его регистрации в налоговых органах.
Для признания структурного подразделения обособленным оно должно соответствовать ряду квалифицирующих признаков:
1) находиться и осуществлять функции юридического лица вне места нахождения организации. Поскольку место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации (п. 2 ст. 54 ГК РФ), обособленным будет считаться подразделение юридического лица, находящееся на территории, подведомственной иному налоговому органу, чем головная организация;
2) обладать признаками организационной обособленности. Организационная обособленность филиалов и представительств состоит в том, что они как структурное подразделение юридического лица представляют собой некое организационное единство, которое обладает иерархической внутренней структурой, имеет руководителя, обеспечивающего выполнение целей и функций, поставленных перед структурным подразделением и закрепленных в положении о филиале (представительстве);
Как поставить на учёт обособленное подразделение?
3) обладать признаками имущественной обособленности (имущество как таковое не обособляется от субъектов права, однако оно обособляется внутри юридического лица от другого имущества юридического лица).
Важно отметить, что налоговое и гражданское законодательство содержит не идентичные понятия обособленного подразделения. Разберемся в них.
Положения НК в отношении обособленных подразделений
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под ОП понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если создается на срок более одного месяца.
Вопрос о постановке обособленного подразделения на учет возникает, как только оно считается созданным. То есть выполняются условия (п. 2 ст. 11 НК РФ):
1) подразделение находится по иному адресу, чем адрес организации, указанный в ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 18.08.2015 N 03-02-07/1/47702);
2) по месту нахождения подразделения оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место на срок более месяца. Это место, где сотрудник должен находиться или куда обязан прибыть в связи с его работой. Оно должно прямо или косвенно быть под контролем организации (ч. 6 ст. 209 ТК РФ, Письмо Минфина России от 05.10.2012 N 03-02-07/1-238).
Рабочее место считается оборудованным, когда на нем созданы условия для работы. И не важно, трудятся там сотрудники постоянно или только периодически.
Отчетность обособленного подразделения — куда и что сдавать
Приведем пример:
Организация, частное охранное предприятие, оказывает услуги по охране зданий и соответственно сотрудники осуществляют трудовые обязанности вне места нахождения организации. Для того что бы понять возникает ли обособленное подразделение необходимо ответь на следующие вопросы:
♦ является ли ЧОП собственником (арендатором) помещения, в котором располагается охранник;
♦ оборудует ли стационарное рабочее места в этом помещении самостоятельно (за свой счет);
♦ находится ли пост охраны под прямым контролем охранной организации.
Как правило, на все перечисленные вопросы частные охранные организации дают отрицательные ответы, поэтому обособленных подразделений не возникает.
Эти выводы можно подтвердить и судебной практикой, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 02.03.2009 N КА-А40/817-09 и от 20.12.2010 N КА-А41/15744-10 указано, что контроль рабочего места предполагает наличие у работодателя прав по распоряжению, пользованию, владению помещением, а также необходимым для работы оборудованием и инструментами. И уже в этом году Минфин России официально подтвердил данные выводы в своем Письме от 19.05.2017 N 03-02-07/1/30937.
Обособленное подразделение, филиал и представительство
Согласно Налоговому кодексу РФ, обособленным подразделением является любое подразделение с оборудованными стационарными рабочими местами, которое территориально обособлено от самой организации. Причем создание данного подразделения может даже не отражаться в учредительных документах, но оно все равно будет считаться таковым.
Из Гражданского кодекса следует, что и филиал, и представительство – это отдельные виды обособленного подразделения, наличие которых обязательно прописывается в учредительных документах.
Обособленные подразделения, вне зависимости от их видов, не могут быть отдельными юридическими лицами. Они действуют от имени самой организации на основании специальной доверенности, которая выдается на конкретного руководителя или работника.
Положения ГК в отношении обособленных подразделений
Статья 55 ГК РФ определяет понятие и правовой статус представительств и филиалов юридического лица.
— Согласно п. 1 статьи представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
— Согласно п. 2 филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Пунктом 3 статьи установлено, что представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в Едином государственном реестре юридических лиц.
Итак, чем же обособленное подразделение отличается от филиала?
Фактически, отличие заключается только в том, что филиал является только разновидностью обособленного подразделения организации.
- филиал прямо назван таковым в ЕГРЮЛ и соответственно ИФНС РФ ставит его на налоговый учет самостоятельно на основаниях сведений реестра, в отличие от обособленного подразделения, о котором заявляет организация путем подачи сведений в налоговый орган;
- 5-я и 6-я цифры КПП филиала имеют значение 02, 03 или 43. В КПП других ОП 5-я и 6-я цифры имеют значение:
В данной статье мы не будем рассматривать нюансы порядка постановки на учет подразделения, а сразу перейдем к особенностям налогообложения.
Основной момент, который необходимо помнить при решении открыть обособленное подразделение, это то, что организации, имеющие филиалы, не вправе применять УСН. Данный запрет непосредственно содержится в пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Если же организация начинает осуществлять деятельность вне места своего нахождения и не вносит изменения в ЕГРЮЛ, то она вправе и дальше применять упрощенную систему налогообложения.
Какие обособленные подразделения при УСН допустимы?
УСН – налоговый спецрежим, для перехода на который необходимо соблюдение определенных условий. Одно из них – отсутствие у организации филиалов (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Ранее для «упрощенцев» под запретом находились и представительства, но с 01.01.2016 г. это ограничение снято, и открывать представительства фирмам на УСН теперь можно (закон от 06.04.2015 № 84-ФЗ).
Организации, уже применяющие «упрощенку» и открывшие филиал, лишаются права на применение спецрежима с начала того квартала, когда запись о филиале была внесена в ЕГРЮЛ (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Таким образом, все фирмы, имеющие либо планирующие открытие представительств и удаленных рабочих мест, применять «упрощенку» могут, а наличие или открытие филиалов лишает их этой возможности.
Налог на имущество
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации-упрощенцы не являются плательщиками налога на имущество, но из этого правила есть исключение, которое касается налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
Российские организации исчисляют налоговую базу по налогу на имущество по кадастровой стоимости по следующим видам недвижимого имущества (пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания или которые фактически используются для этих целей.
С 1 января 2021 г. назначение, разрешенное использование или наименование таких объектов определяется в соответствии с Единым государственным реестром недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) (пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). До указанной даты их назначение определялось в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) (пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);
3) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в установленном для ведения бухгалтерского учета порядке.
Страховые взносы
Когда мы говорим о страховых взносах прежде всего надо обратить внимание на то, кто непосредственно производит начисления вознаграждение за труд своим сотрудникам — обособленное подразделение или же сама организация.
Если начисления производит непосредственно головная организация, то в этом случае в соответствии с п. 11 ст. 431 НК РФ страховые взносы организация уплачивает в налоговый орган по месту своего учета. При этом неважно, где фактически работают сотрудники, за которых уплачиваются взносы — в головном офисе или в обособленном подразделении.
Если же начисления производит обособленное подразделение, то соответственно оно их и уплачивает. Данное правило действует и в отношении места предоставления отчетности. При этом в платежном поручении на уплату взносов подразделение указывает КПП и реквизиты налогового органа по месту своего учета (п. 4 Приложения N 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).
В соответствии с пп. 7 п.3.4 ст. 23 НК РФ Сообщение нужно направить в налоговый орган по месту нахождения головного офиса организации в течение месяца с того дня, когда обособленное подразделение было наделено этим правом либо было лишено его (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).
НДФЛ
В п. 7 ст. 226 НК РФ четко указано что налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из сумм дохода, начисленного и выплаченного:
— работникам этого обособленного подразделения, заключившим трудовой договор;
— по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами обособленным подразделением от имени данной организации.
— в отношении работников этих обособленных подразделений — в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений;
— в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, — в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших указанные договоры.
Наличие у обособленного подразделения отдельного расчетного счета
Обособленное подразделение вправе владеть отдельным расчетным счетом, открытым по месту своего нахождения. Банк может отказать в открытии счета в случаях, если:
- У него нет возможности принять клиента на обслуживание;
- Имеется распорядительный документ налогового органа о приостановлении операций по счету клиента;
- Клиент предоставил неполный пакет требуемых документов.
Стоит отметить, что законодательством не установлено максимально возможное количество банковских счетов, открываемых юридическим лицом.
Для открытия банковского счета в кредитную организацию предоставляются следующие документы:
- Свидетельство юридического лица о государственной регистрации;
- Учредительные документы;
- Лицензии, необходимые для осуществления деятельности юридического лица (в зависимости от направления деятельности организации);
- Карточка с образцом оттиска печати и подписей;
- Документы, подтверждающие право подписи указанных в карточке лиц;
- Документы, подтверждающие права генерального директора, президента или других главных ответственных лиц организации;
- Свидетельство о постановке на налоговый учет.
Источник: automall58.ru
Создание обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, не препятствует применению УСН
На основании пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять УСН. В письме от 16.05.2011 №03-11-06/2/76 Минфин России рассмотрел вопрос о том, препятствует ли применению УСН создание организацией обособленного подразделения, не отвечающего признакам филиала или представительства.
Финансовое ведомство пояснило, что в целях налогообложения понятия «филиал» и «представительство» применяются в том значении, в котором они раскрываются в ст. 55 ГК РФ (ст. 11 НК РФ). При создании обособленного подразделения, которое не подпадает под соответствующее определение и не указывается в учредительных документах в качестве филиала или представительства, право на применение УСН за организацией сохраняется. Подобную позицию Минфин России высказывал и ранее (письмо от 10.12.2010 №03-11-06/2/186).
Новость подготовлена специалистами ИТС.
Источник: buh.ru
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), не ведет деятельности. Организация арендует помещение, в котором расположено обособленное подразделение, которое не имеет отдельного баланса. Должна ли организация платить единый налог по месту нахождения обособленного подразделения? Должна ли организация платить НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения?
Во-первых, согласно п. 6 статьи 346.21 Налогового кодекса (НК) уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации. Поэтому единый налог по месту нахождения обособленного подразделения не уплачивается.
Что же касается уплаты НДФЛ, то согласно п. 7 статьи 226 налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ обособленные подразделения уплачивают сами по месту своего нахождения, причем только в том случае, если они имеют отдельный баланс.
Таким образом, НДФЛ должен начисляться и уплачиваться по месту нахождения подразделения независимо от того, имеет ли подразделение выделенный баланс или нет. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны перечисляться вашей организацией, поскольку собственный баланс не выделен.
| Рубрикатор |
Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН
Источник: subschet.ru
