В наш век высоких технологий уже трудно себе представить, как можно вести бизнес без компьютера. Соответственно приходится приобретать для него и необходимое программное обеспечение. Поскольку эта потребность носит массовый характер, к делу о распространении ПО подключились не только разработчики, но и посредники.
Казалось бы, это тот же товар, только звучит чуток пострашнее – «передача прав на использование того или иного софта». Затраты на его приобретение вполне можно учесть при расчете налога. Однако решение данной задачи при применении «упрощенки» отнюдь не так просто.
Абсолютно все хозяйствующие субъекты используют в своей деятельности компьютеры, на которых установлено различное программное обеспечение (далее – ПО). Не являются в данном вопросе исключением и «упрощенцы». Изначально порядок учета софта данной категорией налогоплательщиков зависит от того, какими правами обладает фирма. Так, если компании принадлежат исключительные права на ПО, которое обошлось дороже, чем в 20 000 рублей, и его планируется использовать более 12 месяцев, то она имеет дело с нематериальным активом. В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса расходы на приобретение НМА уменьшают базу по единому «упрощенному» налогу.
Как провести в учете расходы на лицензию?
Однако на общераспространенный софт (напр., операционные системы, офисные приложения, графические редакторы и пр.) правообладатели передают лишь неисключительные права. Оно и понятно: когда ПО пользуется много людей, владелец продукта сможет заработать несоизмеримо больше, чем тогда, когда программу эксплуатирует всего одна организация. О «неисключительных» компьютерных приложениях и пойдет речь.
Для внутреннего потребления
С точки зрения «упрощенца» покупка софта для собственных нужд не таит в себе никаких налоговых проблем. Дело в том, что расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) учитываются в составе затрат при определении базы по единому налогу. Это позволяет сделать подпункт 19 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса. Подчеркнем, что на основании данной нормы списываются также издержки на обновление ПО.
Реализация ПО
Как было сказано выше, расходы списываются при наличии лицензионного соглашения. На основании пункта 1 статьи 1235 Гражданского кодекса по такому контракту одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет другой (лицензиату) право использования такого «объекта» в предусмотренных договором пределах. Качественный ремонт сколов на стеклах авто в Москве.
В свою очередь лицензиат может эксплуатировать ПО только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным соглашением. Конкретные способы применения софта фиксируются в контракте, заключаемом с лицензиаром (подп. 2 п. 6 ст. 1235 ГК).
На практике у фирмы-лицензиата может возникнуть необходимость переуступить право пользования программным обеспечением другому лицу. В частности, такая потребность появляется, когда, например, база данных больше не нужна для производственной деятельности фирмы. В таком случае подобный сценарий развития событий лучше предусмотреть заранее.
Если «владелец» ПО не возражает, о чем должна существовать письменная договоренность, то лицензиат вправе заключить сублицензионный договор. В рамках такого контракта сублицензиату предоставляются права на использование результата интеллектуальной деятельности только в пределах тех прав и тех способов использования, которыми располагает лицензиат (ст. 1238 ГК).
Что касается «учетной» стороны, то при данном раскладе для «упрощенца» события развиваются весьма позитивно. Фирма-«спецрежимник», решившая сублицензировать неисключительные права на софт третьим лицам, может учесть расходы на приобретение данного ПО при определении базы по единому налогу (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК). Главное при этом, чтобы этот способ использования программ для ЭВМ и баз данных был указан в лицензионном договоре, на чем акцентируют внимание эксперты Минфина в письмах от 28 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/74 и от 29 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/70.
Софт как товар
Ситуация меняется коренным образом, если организация изначально приобретает экземпляры программ для последующей реализации и не предполагает их использование для собственных нужд. В данном случае продавцу, применяющему УСН, необходимо иметь в виду следующее.
Напомним, что приведенный в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса перечень «упрощенных» затрат, учитываемых при определении налоговой базы, является закрытым. Однако расходы на приобретение неисключительных прав на софт (напр., на покупку экземпляров программ для ЭВМ), в данном списке прямо не поименованы. Казалось бы, можно сослаться на иные положения НК. Однако данные попытки потерпят фиаско.
Так, уповать на то, что приобретаются нематериальные активы, никак не получится. Дело в том, что фирме не принадлежат исключительные права на объект. А раз так, то попросту не выполняется одно из ключевых условий для признания НМА, предусмотренное пунктом 3 статьи 257 Кодекса.
Более «реалистично» выглядит иная норма – подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, в соответствии с которым «упрощенцы» при определении налоговой базы вправе списывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Однако и тут компанию ждет подвох.
Дело в том, что товаром в целях налогообложения считается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Иными словами, это виды объектов гражданских прав, относящихся к «вещам» в соответствии с гражданским законодательством. Исключение предусмотрено для имущественных прав (ст. 38 НК).
В рассматриваемой же ситуации речь идет как раз об имущественных правах. Данный вывод следует из содержания статьи 1226 Гражданского кодекса. Вот и получается, что продаваемые экземпляры ПО к товарам не относятся. Исходя из изложенных норм действующего законодательства, финансисты делают неутешительный для налогоплательщиков вывод: расходы «упрощенной» фирмы в виде стоимости приобретенных для перепродажи неисключительных прав на общераспространенный софт учитывать при определении базы по единому налогу запрещено. Следовательно, данные издержки придется финансировать за счет чистой прибыли (письма Минфина от 9 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/261, от 9 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/238, от 5 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/236, от 17 февраля 2009 г. № 03-11-06/2/28).
Как видим, чиновники, по сути, поставили весьма серьезный налоговый барьер для «упрощенцев», которые планируют торговать коробочными версиями лицензионного ПО. Более того, поступления от продажи такого софта должны увеличивать налоговую базу по единому налогу в общеустановленном порядке.
Олег Сопунько, эксперт ООО «Центр экономической информации»
Источник: podati.ru
