УСН расход по ценным бумагам

На днях руководство изъявило желания «доначислений по облигациям», так как налогоплательщик относил проценты по облигациям на расходы по налогу на прибыль, верно, пришлось проявить креативность мышления. Однако, получились обоснованные доначисления, потому делюсь правовым обоснованием доначислений.

Краткая суть: Налогоплательщик, с момента выкупа собственных облигаций и до момента их вторичного размещения, несет права и обязанности эмитента и владельца облигаций одновременно, т.е. стороны совпадают в одном лице. Следовательно, в качестве получателя купонного дохода (владельца облигации) налогоплательщик должен отражать в доходах сумму накопленного купонного дохода за период фактического владения облигациями.

Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств.

Порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным устанавливается национальным законодательством (п. 1 ст. 280 НК РФ).

В соответствии со статьей 2 ФЗ «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ эмиссионная ценная бумага — любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

— закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных настоящим Федеральным законом формы и порядка;

— имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Облигация — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.

Согласно ст. 816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

ИП на УСН / Какие налоги платит Индивидуальный предприниматель?

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Из смысла п. 2 ст. 280 НК РФ прямо следует, что налогоплательщик до момента реализации или иного выбытия ценной бумаги должен учитывать для целей налогообложения процентный (купонный) доход.

Налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения утвержден порядок признания доходов по методу начисления. Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 271 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Пунктом 2 ст. 271 НК РФ установлено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, из совокупности статей 271 и 280 НК РФ следует, что налогоплательщики, применяющие для целей налогообложения порядок признания доходов по методу начисления, процентный (купонный) доход учитывают равномерно независимо от фактического поступления денежных средств.

Налогоплательщик, с момента выкупа собственных облигаций и до момента их вторичного размещения, стал нести права и обязанности эмитента и владельца облигаций одновременно, т.е. стороны совпали в одном лице. Следовательно, в качестве получателя купонного дохода (владельца облигации) налогоплательщик должен был отразить в доходах сумму накопленного купонного дохода за период фактического владения облигациями.

При этом, согласно пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ дата реализации или иного выбытия ценных бумаг – по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость. Т.е. расходы для целей налогового учета у налогоплательщика возникнут при вторичном размещении облигаций.

Источник: blogfiscal.ru

НТВП «Кедр — Консультант»

ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Услуги » Консультации аудиторов » Учитывается ли оборот векселей в составе выручки в целях применения УСН в сумме погашаемой задолженности перед поставщиком?

Учитывается ли оборот векселей в составе выручки в целях применения УСН в сумме погашаемой задолженности перед поставщиком?

Вопрос: Предприятие, применяющее УСН (объект «доходы, уменьшенные на величину расходов»), получило собственный вексель покупателя и вексель третьего лица по номиналу в оплату ранее отгруженных товаров по договору купли-продажи. Далее оба векселя передаются в счет погашения кредиторской задолженности по выполненным работам другому поставщику также по номиналу.

Будет ли учитываться оборот векселей в составе выручки в целях применения УСН в сумме погашаемой задолженности перед поставщиком кроме выручки от реализации товаров, если векселя в данном случае рассматриваются как средство платежа?

Отвечают специалисты аудиторской компании «Кольчуга»:

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 346.17. НК РФ при использовании покупателем в рас­четах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у’налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступ­ления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

При этом на порядок учета доходов налогоплательщиками, применяющими упро­щенную систему налогообложения, при расчетах векселем не влияет вид векселя (собст­венный вексель или вексель третьего лица).

В описанной ситуации вексель выступает в качестве средства для расчетов (заменяет денежные средства). В связи с этим для целей налогообложения на первом этапе следует вести речь о реализации товаров (работ, услуг), а на втором — о приобретении товаров (ра­бот, услуг). Следовательно, налог уплачивается один раз исходя из величины выручки от реализации с учетом соответствующих расходов.

Однако, по мнению налоговых органов, налог в этом случае должен уплачиваться дважды с одной и той же суммы, так как на первом этапе операции дополнительно проис­ходит приобретение векселя, а на втором — его реализация. При этом расходы по приобре­тению векселя не учитываются.

Так, в письме МНС РФ от 16.04.2004 г. № 22-1-14/705 сказано, что если покупатель расплачивается с продавцом, применяющим УСН, векселем третьего лица (передает век­сель), то в момент получения векселя продавцом погашается дебиторская задолэюен-ность за покупателем и у продавца в данном случае должна быть определена в целях ис-

числения единого налога выручка от реализации товаров (работ, услуг). При направлении полученных данным продавцом векселей третьих лиц на погашение своей кредиторской задолэюенности за полученную ‘продукцию (товары, работы, услуги) в момент передачи векселя долэюна быть определена выручка от реализации векселя у продавца. Учитывая закрытый перечень расходов, предусмотренный ст. 346.16 Кодекса, расходы по векселям в вышеуказанных случаях не учитываются при исчислении единого налога организациями, применяющими УСН.

Таким образом, по мнению налогового ведомства налогоплательщик должен запла­тить налог с реализации товаров и реализации векселя, при этом расходы на приобретение векселя при расчете налоговой базы по единому налогу не учитываются.

В Письмах Минфина от.17.05.2006№ 03-11-04/2/109 и от 06.03.2006 № 03-11-04/2/55 изложена следующая позиция:

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу доходы от реализации и внереализационные доходы.

Статьей 249 НКУ РФустановлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее при­обретенных, и выручка от реализагщи имущественных прав

В соответствии с п. 1 ст. 142 и ст. 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов иму­щественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

При получении от покупателя в оплату за товары векселя третьего лица доходы от реализации таких товаров учитываются в целях налогообложения на дату передачи на­логоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. Вместе с тем при передаче векселя по индоссаменту третьему лгщу в оплату стоимости полученных товаров стоимость данной ценной бумаги в состав расходов не включается.

По нашему мнению, при передаче векселей повторно выручку для целей нало­гообложения признавать не нужно. В данном случае нельзя говорить о приобретении векселя и о его реализации, так как передача векселя осуществлялась в качестве проведе­ния расчетной операции, а не в качестве самостоятельных сделок по покупке векселя и последующей его продажи.

Аналогичный вывод можно сделать из письма Минфина РФ от 15 мая 2006 г. №03-11-04/2/104.

Однако, вследствие того, что данный вопрос прямо законодательством не урегули­рован, существует вероятность возникновения споров с налоговыми органами.

В письме МНС РФ от 16.04.2004 г. № 22-1-14/705 вексель признается товаром, а его передача поставщику-реализацией товара.

В соответствии со подл. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ для целей налогообложения учиты­ваются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализа­ции. Если налоговое ведомство считает, что происходит операция по покупке и дальней­шей реализации векселя, то его стоимость должна учитываться для целей налогообложе­ния в расходах.

Источник: www.ntvpkedr.ru

Учет доходов, расходов и финансовых результатов в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Для обобщения информации об прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». субсчет 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).субсчет 91-2 «Прочие расходы»учитывают прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительное в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Учет прочих доходов и расходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 прочими доходами и расходами являются:

— поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на приобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

— прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, продукции, товаров;

— проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

— отчисления в оценочные резервы;

— прочие доходы и расходы.

Основную часть прочих доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в:Д02, 05 К 01,04.

Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого не амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по:Д62К91

Прочие доходами и расходами являются:

— штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и уплаченные;

— активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

— суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— сумма до оценки и уценки активов;

— перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

— прочие доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Дт сч. 50,51,52,76 учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата организация получила прибыль, то она отражается бухгалтерской записью:Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»если убыток — Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч.

90 «Продажи».

45. Особенности определения учета единого налога на вмененный налог.

Единый налог на вмененный налог— налог на отдельные виды деятельности предпринимателей, доход которых не фиксируется в процессе купли-продажи, не отражен в первичной документации. База налогообложения в виде вмененного дохода определяется ориентировочно, в среднем, исходя из косвенных данных. Ставка единого налога установлена статьей 346.31 НК РФ в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности (количество работников, включая самого индивидуального предпринимателя, площадь торгового зала, площадь обслуживания посетителей, количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов) и базовая доходность в месяц.

В случае, если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала то Из положения пункта 10 статьи 346.29 НК РФ следует, что для вновь зарегистрированного налогоплательщика, размер вмененного дохода за квартал, в течение которого была осуществлена его государственная регистрация, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Но данное положение распространяется только на вновь зарегистрированных налогоплательщиков, в связи с чем ранее зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность субъекты предпринимательства, переводимые на уплату единого налога на вмененный доход в течение налогового периода, обязаны рассчитать единый налог на вмененный доход исходя из полных месяцев начиная с месяца, в котором они стали осуществлять виды деятельности, подпадающие под обложение единым налогом.

Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками налога на имущество. В то же время, имущество, не используемое при ведении деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, подлежит обложению налогом на имущество. Поэтому организации обязаны обеспечить раздельный учет имущества, используемого при осуществлении видов деятельности, облагаемых и не облагаемых единым налогом на вмененный доход.

В случае, если организация не может обеспечить раздельный учет имущества, поскольку использует его одновременно для всех видов деятельности, стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество предприятий, определяется пропорционально сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

А каким образом производится распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов при ведении торговой и неторговой деятельности, если не все виды деятельности переведены на уплату единого налога на вмененный доход? Согласно имеющимся на текущий момент разъяснениям при расчете расходов, понесенных при осуществлении торговой деятельности, следует использовать показатель валовой прибыли.

При определении показателя валовой прибыли необходимо руководствоваться пунктом 23 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. Согласно этой норме показатель валовой прибыли определяется как разность показателей, отраженных в Форме № 2 бухгалтерской отчетности по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

В общеустановленном порядке облагается налогами и реализация собственного имущества, поскольку в перечне сфер предпринимательской деятельности для плательщиков единого налога, приведенном в главе 26.3 НК РФ такой вид деятельности, как реализация собственного имущества, не предусмотрен.го месяца, в котором оно произошло.

Источник: cyberpedia.su