Организация в 2014 году применяла общую систему налогообложения (метод начисления). Она заключила договор на покупку здания (используется в производственных целях), уплатила аванс по договору купли-продажи в ноябре, декабре 2014 года. С 1 января 2015 года организация перешла на УСН (объект «доходы минус расходы»). В I квартале 2015 года осуществлены окончательный расчет за здание, переход права собственности к покупателю и государственная регистрация прав, подписание акта приема-передачи и постановка на учет в качестве основного средства (ввод в эксплуатацию)
- в периоде применения УСН (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
- до перехода на УСН, в частности в периоде применения ОСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
В данном случае до перехода на УСН организация только осуществила авансовые платежи по договору купли-продажи. Окончательный расчет за здание (завершение оплаты), переход права собственности к покупателю и государственная регистрация прав, подписание акта приема-передачи и постановка на учет в качестве основного средства (ввод в эксплуатацию) были произведены в I квартале 2015 года, то есть уже в периоде применения УСН. Если основное средство введено в эксплуатацию при УСН, то оно считается приобретенным в период применения УСН и расходы на его приобретение учитываются в полном размере в составе расходов при расчете налога (письмо Минфина России от 06.10.2010 № 03-11-06/2/154).
26012021 Налоговая новость об учете расходов при смене объекта по УСН / cost accounting
Отметим, что к аналогичным выводам Минфин России приходит и в тех случаях, когда основное средство оплачено в период применения УСН с объектом «доходы», а его использование осуществляют уже после перехода на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» (письма Минфина России в от 24.07.2013 № 03-11-11/29209, от 25.02.2013 № 03-11-11/81, от 15.12.2011 № 03-11-06/2/170). Из этого следует, что если полная оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены после перехода на УСН, то расходы учитывают на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 18.10.2005 № 03-11-02/52).
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации все расходы, связанные с приобретением объекта недвижимости, могут быть учтены в целях налогообложения в периоде применения УСН. В том числе расходом на приобретение в 2015 году основного средства будет являться оплаченный в 2014 году и не учтенный в целях налогообложения прибыли авансовый платеж. При этом необходимо учитывать следующие положения.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН учитываются при исчислении Налога с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
20112019 Налоговая новость об учете расходов при смене объекта по УСН / expense accounting
Налоговым периодом по Налогу признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитывают в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ; письма Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53652, от 18.11.2013 № 03-11-06/2/49385).
Расходами компании, применяющей УСН, признают затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражают в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
Рассматриваемые расходы учитывают только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Согласно официальной позиции уполномоченных органов если приобретаемое основное средство по условиям договора оплачивается поэтапно (в рассрочку), то понесенные расходы на его приобретение могут быть учтены в сумме оплаченной части после ввода основного средства в эксплуатацию (письма Минфина России от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 № 03-11-11/287, ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818, от 31.03.2011 № КЕ-3-3/1003, от 21.05.2010 № ШС-37-3/2202). При этом частичная оплата основного средства учитывается при определении налоговой базы по Налогу в течение налогового периода также равными долями.
В рассматриваемой ситуации основное средство (здание), используемое в производственных целях, введено в эксплуатацию, зарегистрировано в Росреестре и полностью оплачено в I квартале 2015 года. Стоимость данного здания в полном размере (расходы на его приобретение, включая сумму перечисленной в 2014 г. предоплаты) может быть учтена в целях налогообложения при УСН равными долями на 31 марта 2015 года, на 30 июня 2015 года, на 30 сентября 2015 года, на 31 декабря 2015 года.
Источник: taxpravo.ru
Как учитываются затраты на приобретение товаров для перепродажи при смене объекта налогообложения с «доходы» на » расходы»?
Ответ: Эксперты в данном вопросе придерживаются единой точки зрения: во избежание споров с налоговиками «упрощенцам» следует руководствоваться в работе более поздними разъяснениями Минфина.
На настоящий момент сформировалась следующая позиция: учет затрат на приобретение товаров для перепродажи при смене объекта налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы» зависит от момента оплаты товара (пп. 2 п. 2, п. 4 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 22.09.2021 N 03-11-06/2/76771, от 02.03.2020 N 03-11-06/2/15228, от 27.11.2019 N 03-11-11/92033):
· если товары вы приобрели до, а оплатили после этого перехода, учесть расходы можно. Признавайте их по мере реализации товаров;
· если товары вы приобрели и оплатили до такого перехода, учесть затраты на приобретение не получится, даже если вы реализовали их уже после смены объекта.
Источник: zemser.ru
Смена объекта налогообложения при УСН в «1С:Бухгалтерии 8»
Уникальность упрощенной системы налогообложения заключается, в частности, в том, что налогоплательщик, применяющий данный спецрежим, может сам выбирать объект налогообложения, за исключением отдельных случаев. Кроме того, он вправе его поменять без всяких ограничений в соответствии с установленными правилами.
О том, как правильно изменить объект налогообложения и как учесть переходные положения для целей налогообложения при УСНО, читайте в предложенном материале.
Зачем менять объект при УСН и как оформить
Бизнесмен, который переходит на УСН, в общем случае может выбрать любой из двух объектов налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы».
Исключение – только организации или ИП, которые работают в рамках договора простого товарищества, либо заключили договор доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Для них доступен только объект «Доходы минус расходы».
Но большинство налогоплательщиков могут работать на том варианте «упрощенки», который будет для них более выгодным.
Для того, чтобы правильно выбрать вариант применения УСН, нужно учесть соотношение между доходами и расходами, возможность использования вычетов, а также налоговые ставки с учетом региональных льгот. Подробно о выборе объекта налогообложения при УСН читайте здесь.
Но как бы тщательно бизнесмен не выбирал объект, полностью избежать ошибок все равно не получится. Также может измениться ситуация на рынке или внутри бизнеса.
Например, компания начнет развивать новые направления деятельности. При этом обязательно изменится выручка и структура затрат, что повлияет на расчет налога.
Утрата право применять УСН
НК содержит перечень критериев, которые каждый субъект бизнеса, определяющий налог на упрощенной системе, обязан соблюдать.
Однако в процессе деятельности могут возникнуть следующие нарушения:
- Доходные поступления с начала текущего года больше 120 млн. рублей;
- Балансовая стоимость всех ОС превысила 150 млн. рублей;
- В число владельцев организации вошли другие фирмы, при этом они владеют долей более 25% от всего капитала;
- Среднее число трудоустроенных превысило 100 работников.
В случае, когда произошло хотя бы одно из указанных нарушений, то субъект бизнеса обязан самостоятельно начать использовать общий режим налогов. При этом обязанность на отслеживание соответствия данным показателем лежит полностью на самом субъекте бизнеса.
Как только налогоплательщик обнаружил, что потеряла возможность применять УСН дальше, ему необходимо сделать:
- Передать в ФНС, к которой он относится специальное уведомление об утрате права на УСН. Это нужно сделать до 15-го дня месяца, после квартала потери такого права.
- Отправить в орган декларацию по УСН. Это необходимо выполнить до 25-го дня месяца, идет за кварталом потери права.
- Самостоятельно произвести расчет и перечисление всех налогов, которые субъект бизнеса должен был бы оплачивать на общей системе, за все месяцы текущего года, когда использовалось УСН. Сделать это нужно до 25-го дня месяца, идет за кварталом потери права.
Принципы учета доходов и расходов при смене объекта УСН
Особых проблем с учетом доходов здесь не будет. Ведь бизнесмен продолжает применять «упрощенку», поэтому он должен учитывать доходы «по оплате», как до перехода, так и после него.
Поэтому, если деньги поступили до даты смены объекта налогообложения (т.е. до конца года), то этот доход нужно учитывать по «старому» варианту УСН, а если сумма пришла на счет после перехода, то – по «новому» варианту. Это относится к переходу между объектами в любом «направлении» – как от «Доходы» к «Доходы минус расходы», так и наоборот.
С расходами сложнее. Возможны различные ситуации, когда расходы можно отнести к обоим периодам работы – до перехода и после.
В НК РФ содержатся только самые общие правила, которые определяют порядок учета расходов при переходе от объекта «Доходы» к объекту «Доходы минус расходы».
- Расходы, которые произведены в период применения объекта «Доходы», не влияют на налоговую базу (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
- Если во время применения объекта «Доходы» были куплены основные средства, то их стоимость нельзя перенести на объект «Доходы минус расходы» и списать (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Специальных правил для учета расходов при «обратном» переходе – от объекта «Доходы минус расходы» к объекту «Доходы» в НК РФ не содержится.
Здесь бизнесмену нужно стараться организовать работу так, чтобы списать максимально возможные суммы расходов до даты перехода, так как затем он не сможет учесть расходы при определении налоговой базы.
Рассмотрим, как эти принципы реализуются на практике для наиболее распространенных видов расходов.
Выводы
- Вновь созданная организация вправе применять УСН с момента создания. Главное – своевременное уведомление налоговых органов о применении «упрощенки».
- Для работающих организаций важно выполнять критерии перехода и работы на УСН. В первую очередь налоговая обращает внимание на сумму дохода, на остаточную стоимость объектов ОС и НМА, а также на виды деятельности.
- Смена режимов требует внимательности в отношении исчисления НДС на этапе перехода. Упрощенная система не может освободить налогоплательщика от обязательной уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и от обязанностей налогового агента по НДС.
Как учитывать расходы на основные средства и НМА при смене объекта УСН
Нередко дата покупки объекта основных средств (ОС) и дата его ввода в эксплуатацию существенно отличаются. Оборудование нужно установить и настроить, в здании – провести ремонт и т.п.
В случае, если основное средство было приобретено при использовании объекта «Доходы», но его ввели в эксплуатацию после перехода на объект «Доходы минус расходы», то затраты на приобретение этого ОС можно включить в расходы.
Дело в том, что в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств признаются для УСН только после ввода объекта в эксплуатацию. На это указывает Минфин с письме от 18.10.2017 № 03-11-11/68187.
Для нематериальных активов (НМА) такой подход применить нельзя. Расходы на приобретение (создание) НМА нужно признавать в момент принятия объекта к учету (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), понятия «ввод в эксплуатацию» в данном случае нет. Поэтому, если бизнесмен купил (создал) НМА и оплатил все затраты при использовании объекта «Доходы», то после перехода на другой объект эти расходы нельзя будет учесть в любом случае.
Основные средства часто стоят недешево, и бизнесмены покупают их в рассрочку. Если ОС было куплено при использовании варианта «Доходы», но часть оплаты бизнесмен произвел уже после перехода на «Доходы минус расходы», то стоимость ОС в этой части можно учесть в расходах (письмо Минфина РФ от 03.04.2012 № 03-11-11/115).
Аналогичное мнение налоговики высказывают и для НМА. Например, в ситуации, когда бизнесмен во время применения объекта «Доходы» заключил лицензионный договор на использование программного обеспечения, который действует несколько лет. Те лицензионные платежи, которые были уплачены после перехода на «Доходы минус расходы», можно учесть в расходах (письмо Минфина РФ от 04.05.2013 № 03-11-06/2/18966).
В обратной ситуации, если ОС или НМА было получено от поставщика при использовании объекта «Доходы минус расходы», но его оплатили или ввели в эксплуатацию (для ОС) после перехода на объект «Доходы», учесть затраты будет нельзя.
Поэтому, если бизнесмен планирует перейти на объект «Доходы», то нужно постараться до даты перехода принять к учету, оплатить и ввести в эксплуатацию все приобретенные основные средства и НМА.
Как учитывать расходы на товары при смене объекта УСН
Расходы на приобретение товаров при УСН можно списать только после того, как эти товары будут реализованы (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если налогоплательщик купил и оплатил товары при использовании объекта «Доходы», а реализовал – уже после перехода на «Доходы минус расходы», то он может учесть в расходах стоимость указанных товаров. Об этом говорят специалисты Минфина в упомянутом выше письме № 03-11-11/68187.
Если же бизнесмен приобрел товары на объекте «Доходы минус расходы», то после перехода на объект «Доходы» он не сможет списать затраты на покупку этих товаров. Поэтому в подобной ситуации нужно постараться реализовать все товарные запасы до перехода на объект «Доходы».
Новый МРОТ
Данное изменение затронет предприятия с наемными сотрудниками. Минимальный размер оплаты труда сейчас равен прожиточному минимуму за 2 квартал года. В 2021 году на этот период Минтруд установил значение прожиточного минимума на уровне 12 392 рубля, поэтому с 1 января 2021 года МРОТ равен 12 392 рубля. В 2020-м он составлял 12 130 рублей, это меньше на 262 рубля. Некоторые регионы устанавливают собственный минимальный уровень оплаты труда, но по закону он не может быть ниже федерального.
Как учитывать материальные расходы при смене объекта УСН
При списании материалов в переходный период нужно руководствоваться общим принципом признания расходов при «упрощенке» – по мере их фактической оплаты.
Поэтому, если материалы были оплачены в период использования УСН «Доходы», то учесть их стоимость в расходах нельзя, даже если материалы были списаны в производство после перехода на объект «Доходы минус расходы».
В расходы можно включить стоимость только тех материалов, которые бизнесмен оплатил в период использования объекта «Доходы минус расходы» (письмо Минфина РФ от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).
Поэтому при переходе между вариантами УСН в любом «направлении» нужно стараться оплатить приобретенные материалы в период использования объекта «Доходы минус расходы».
Как учитывать расходы на оплату труда и страховые взносы при смене объекта УСН
Специфика заработной платы в том, что этот вид расхода «по начислению» и «по оплате» в большинстве случаев относится к разным месяцам.
При переходе между вариантами УСН вопрос возникает в первую очередь по зарплате за декабрь, которая выплачивается в январе.
Если бизнесмен переходит с объекта «Доходы» на объект «Доходы минус расходы», то он, по мнению Минфина, не может включить в расходы перечисленные в январе суммы зарплаты и страховых взносов за декабрь (письмо от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).
В этом случае налогоплательщику может быть выгодно перечислить страховые взносы за декабрь досрочно – в декабре. Тогда он сможет использовать их, как налоговый вычет для УСН «Доходы».
Правда, нужно иметь в виду, что работодатели могут уменьшать налог при объекте «Доходы» за счет уплаченных взносов не более, чем на 50%. Поэтому, если сумма вычета к началу декабря уже «выбрана», то нет смысла торопиться с выплатами и можно перечислить взносы за декабрь в установленный срок – в январе следующего года.
При переходе с объекта «Доходы минус расходы» на «Доходы» будет выгодно заплатить зарплату за декабрь в декабре. Тогда зарплата войдет в расходы. А вот взносы в этом случае выгоднее будет перечислить в январе. Тогда всю сумму взносов можно будет вычесть из «упрощенного» налога для объекта «Доходы» (письмо Минфина от 14.06.2011 № 03-11-06/2/94).
В каком случае УСН 15% выгоднее, чем УСН 6%
Многим хозяйствующим субъектам приходится сталкиваться с необходимостью делать выбор между системами УСН 15% и УСН доходы 6%.
По ставкам налога судить о выгодности системы не следует. Так, в первом случае обложению подлежит база, где доходы снижаются произведенными расходами. Во втором случае — к расчету принимается база с полными доходами.
Поэтому при определении выгодности нужно учитывать сумму производимых субъектом расходов на осуществления деятельности, принимаемых к учету.
