Ситуация, когда нам должны, но точно не вернут, одинаково неприятна как простым обывателям, так и бизнесу. Но если обычным людям не так просто решить этот вопрос, то компании могут зачесть невозвратный долг себе в расходы. Рассмотрим процесс списания таких долгов.
Причины возникновения безнадежного долга
Списание дебиторской задолженности, учитываемой в целях налогообложения относится только к компаниям на ОСНО. К большому сожалению «упрощенцы» не вправе принять ее к расходам, которые строго зафиксированы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Обязательное условие списания долга – безнадежность его возврата.
Причин, по которым долг может быть признан безнадежным, три:
- окончание исполнительного производства потому, что приставы не смогли установить местонахождения должника или же его имущества недостаточно для погашения долга;
- организация ликвидирована;
- прекращение обязательства в связи с невозможностью исполнения.
Первое: вы выиграли суд, он постановил взыскать долг, приставы получили исполнительный лист, но или должник скрылся и найти его нельзя, или же просто нет имущества, которое может хоть как-то покрыть сумму. Долг можете списывать. Но бывает всякое, вдруг должник объявился и готов ответить по своим обязательствам, выплатив вам все, что положено. Но вы сумму уже списали у себя в учете, поэтому требуется включить полученный долг в прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99).
Списание дебиторской задолженности
Второе: организация-дебитор обанкротилась, ликвидирована, об этом появилась запись в ЕГРЮЛ, спросить свое не с кого, именно этот день считается датой возникновения безнадежной задолженности. Но может быть и так, что организация просто перестала подавать «признаки жизни»: в течение года не сдавалась никакая отчетность, операций по счетам в банках не было, и налоговая принудительно вычеркнула ее из ЕГРЮЛ. Хоть решения суда и не было, но вы можете признать долг безнадежным ссылаясь на п. 2 ст. 64.2 ГК РФ и судебную практику (Постановление ФАС ВСО от 27.09.2012 № А19-8821/2011).
Если банкротом признан индивидуальный предприниматель, то датой возникновения долга считается день вынесения судом такого решения. Если вы увидели в выписке ЕГРЮЛ, что ИП снят с регистрации, то это не значит, что вы не можете взыскать с него положенную сумму, так как согласно гл. 26 ГК РФ, предприниматель отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, поэтому и нужно именно подтверждение его банкротства.
Третье: событие печальное, но ИП умер. Согласно законодательству, его родственники отвечают по его долгам, но только в пределах унаследованного имущества. Например, если в наследство получили они 1000 руб., то взыскать с них 5000 руб. не удастся.
Возможны, конечно, и всякие махинации, которые приводят к тому, что признать долг нет юридической возможности, но это регулирует другой кодекс.
Документы, подтверждающие наличие задолженности
Основное условие для учета задолженности в целях налога на прибыль – это возможность подтвердить ее документально. Нет документов, заверенных покупателем, нет и долга.
Как избавиться от кредиторской задолженности, по которой истек срок давности?
Что мы должны иметь для того, чтобы подтвердить реальность долга? Это товарные накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг, акты на передачу прав, платежный поручения, выписка из ЕГРЮЛ с подтверждение исключения организации. Акт сверки расчетов, подписанный контрагентом для подтверждения долга, не подойдет, так как для этого нужны только первичные документы (п. 1 ст.
525 НК РФ, Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, Письмо ФНС РФ от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955). Если у вас нет первички, но есть расписка от дебитора, что он подтверждает наличие долга, и грамотные пояснения, почему нет первичных документов, то вы можете попытаться обратиться в суд с этими бумагами.
Списание задолженности в «1С»
У нас есть первичка, подтверждающая наличие долга, платежные поручения, заверенные банком (живой печатью), мы получили выписку из ЕГРЮЛ, возможно, исполнительный лист, можем приступать к формированию пакета документов по списанию дебиторской задолженности.
Первоначально нам нужно выпустить приказ о проведении инвентаризации расчетов. Его можно распечатать из базы, но для этого нужно в меню «Все функции» в пункте «Документы» выбрать «Акт инвентаризации расчетов». Создаем документ, в нем заполняем вкладки: «Дебиторская задолженность», оставляем там только нашего должника, других удаляем; вкладка «Счета расчетов» должна заполниться автоматически, но если это не так, то выберите все счета, по которым у вас имелась задолженность; во вкладку «Проведение инвентаризации» вносим дату, выбираем тип документа, на основании которого проводится это мероприятие, в поле «Причина» сведения вносим от руки вносим; далее заполняем вкладку «Инвентаризационная комиссия», в ней указываем членов комиссии, обязательно галочкой отмечаем председателя. Внимание, если члены комиссии не являются сотрудниками организации, то они должны иметь доверенность на участие в инвентаризации. Форма доверенности свободная, но в ней должно быть охвачены все мероприятия по проведению инвентаризации задолженности и ее последующего списания.
Форму заполнили и провели, и теперь мы можем распечатать прямо из нее Приказ о проведении инвентаризации, следом мы печатаем Акт инвентаризации расчетов.
После этого нужно скачать бланк Справки инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Приложение к форме № ИНВ-17). Заполняем ее, в поле «к акту» указываем номер и дату нашего акта инвентаризации расчетов.
Все основные документы заполнены, заверены и можно выпускать Приказ «О списании дебиторской задолженности» – он делается в свободной форме. В нем указываются основные данные дебитора, после слова «Приказываю», пишется что именно списывается и в какой сумме, сумма прописью и цифрами, далее идет пояснение, почему задолженность может быть списана. Ну и следует его завершить словами: «Приказ вступает в силу с момента подписания».
Теперь убираем долг из ОСВ. Во вкладке «Продажи» выбираем «Расчеты с контрагентами», пункт «Корректировка долга». Создав документ в графе «Вид операции» выбираем «Списание задолженности», ниже «Списать» – задолженность покупателя или поставщика, если был аванс, заполняем, из выпавших сделок выбираем нужные, остальные удаляем. После этого переходим ко вкладке «Счет списания», в поле «Счет» указываем 91.02, в «Прочие доходы и расходы» «Списание дебиторской (кредиторской) задолженности», и в «Реализуемые активы» вносим нашего контрагента.
На этом процесс списания закончен. Но после сдачи декларации по налогу на прибыль вам обязательно поступит требование о подтверждении правомерности списания задолженности. К пояснительному письму вам будет необходимо приложить Приказ о проведении инвентаризации, Акт инвентаризации расчетов, Справку, Приказ о списании долга, и, самое главное, первичную документацию, обязательно заверенную контрагентом, платежные поручения, заверенные банком, договор, выписку из ЕГРЮЛ или исполнительный лист.
Надежда Игнатьева, старший бухгалтер отдела бухгалтерского учета компании «ГЭНДАЛЬФ».
Источник: buhguru.com
Вопрос-ответ: Списание дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность числится с января 2013г. Срок исковой давности три года 31 января 2016г пропущен. Можно ли списать эту задолженность другом месяце 2016г и каким образом?
Период списания безнадежной дебиторской задолженности. По мнению контролирующих органов, списание безнадежной дебиторской задолженности по общему правилу возможно только в период истечения срока исковой давности
Если при этом документы, необходимые для признания долга безнадежным и его списания, появились у налогоплательщика позже (не в периоде истечения срока исковой давности), то ему следует представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за тот отчетный (налоговый) период, в котором истек срок исковой давности
В части периода списания дебиторской задолженности есть и иная позиция финансового ведомства — если невключение в налоговую базу сумм безнадежного долга в периоде истечения срока исковой давности повлекло излишнюю уплату налога на прибыль, то дебиторская задолженность может быть списана в более поздние налоговые (отчетные) периоды
Источник: Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль
Источник: Статья: Выявляем и списываем просроченную задолженность в налоговом и бухгалтерском учете (Вайтман Е.) («Российский налоговый курьер», 2015, N 4)
Тем не менее, исправить в декларации за текущий период ошибки, допущенные при расчете налоговой базы в прошедших периодах, можно только по налогу на прибыль или налогу при УСН. При этом должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письма Минфина от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152, от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067, от 23.04.2014 N 03-02-07/1/18777, от 23.01.2012 N 03-03-06/1/24, от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127):
— на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет;
— в результате ошибки завышены доходы или занижены расходы;
— ошибка привела к переплате налога, то есть в декларации с ошибкой налог к уплате не равен нулю
Обзор подготовлен специалистами Л инии Консультирования ГК «Земля-СЕРВИС»
Источник: zemser.ru
Департамент Общего аудита по вопросу списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
По итогам годовой инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей, выявлено, что общество оплатило контрагентам авансы на оказание услуг по договорам, но
Свои обязательства контрагенты не выполнили, что привело к формированию дебиторской задолженности. Срок исковой давности прошел.
Может ли общество списать на расходы возникшую ДЗ (авансы выданные), с истекшим сроком давности? Являются ли данные расходы внереализационными расходами?
Согласно статье 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 196 ГК РФ).
В пункте 1 статьи 200 ГК РФ указано, что, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования. При этом срок исковой давности во всяком случае не может превышать десять лет со дня возникновения обязательства (пункт 2 статьи 200 ГК РФ).
В свою очередь статьями 202-204 ГК РФ установлены случаи, при которых срок исковой давности прерывается (приостанавливается). Так, например, в соответствии с пунктом 1 статьи 204 ГК РФ срок исковой давности не течет со дня обращения в суд в установленном порядке за защитой нарушенного права на протяжении всего времени, пока осуществляется судебная защита нарушенного права.
Таким образом, дебиторская задолженность в виде перечисленной контрагентам предоплаты, подлежит списанию по истечении срока исковой давности, который составляет 3 года и определяется с учетом норм ГК РФ.
Бухгалтерский учет
В силу пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
В соответствии с абзацем 2 пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
При этом согласно абзацу 1 пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Таким образом, в случае, если в отношении дебиторской задолженности поставщика истек срок исковой давности, определенный в соответствии с нормами ГК РФ, то Организация вправе списать данную задолженность в состав прочих расходов (пункт 11 ПБУ 10/99) на основании данных проведенной инвентаризации и соответствующего распоряжения руководителя.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, используется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (при отсутствии резерва по сомнительным долгам) отражается записью:
Дебет 91.2 Кредит 60.2 — списана дебиторская задолженность;
Дебет 007 — отражена списанная дебиторская задолженность.
В случае, если по указанной задолженности до истечения срока исковой давности создавался резерв по сомнительным долгам, списание задолженности по истечении срока исковой давности за счет сумм резерва отражается записью:
Дебет 63 Кт 60.2 – — списана дебиторская задолженность;
Дт 007 – 2 552 807,24 руб.
Налоговый учет
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Таким образом, в случае, если в отношении дебиторской задолженности истек срок исковой давности, определенный в соответствии с нормами ГК РФ, то она может быть учтена в расходах по налогу на прибыль в качестве внереализационных расходов.
Для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности у Организации должны быть в наличии документы, которые позволяют установить дату возникновения дебиторской задолженности (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.11 №, от 22.04.10 № А27-18504/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.06.08 № А56-54758/2007).
«… датой отнесения дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на внереализационные расходы будет дата истечения срока исковой давности.
Следовательно, нормы гл. 25 Налогового кодекса РФ не предоставляют налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность.
Соответственно, налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание.
Именно к такому выводу пришел Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 15.06.2010 N 1574/10 по делу N А56-4354/2009. При этом содержащееся в нем толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.
Таким образом, безнадежную дебиторскую задолженность с датой возникновения в 2007 г. налогоплательщик может учесть в качестве безнадежного долга для целей налогообложения прибыли в соответствующем отчетном (налоговом) периоде 2010 г.
Суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены:
— договором, в котором указана дата срока платежа;
— актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора);
— платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
— приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов».
Таким образом, при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности у Организации должны быть в наличии следующие документы:
— документы, подтверждающие факт возникновения задолженности (договор с поставщиком, платежные поручения на уплату авансового платежа, документы по частичной поставке оборудования);
— акт инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода;
— приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежной.
На основании изложенного, можно сделать следующие выводы:
1) В бухгалтерском учете сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности подлежит списанию в составе прочих расходов;
2) В налоговом учете сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности может быть учтена при формировании базы по налогу на прибыль в качестве внереализационных расходов;
3) Как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета, списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должно быть документально подтверждено.
Коллегия Налоговых Консультантов, 03 марта 2016 года
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Источник: www.mosnalogi.ru
