Убыток прошлых лет при УСН “доходы минус расходы” в 2020 году
Перенос убытков прошлых лет для предприятий на УСН во многом схож с положениями, которые предусмотрены для предприятий на общем режиме. Но некоторые нюансы существуют. Перенос убытков применим только для организаций, применяющих УСН «доходы минус расходы». В статье подробно рассмотрим как учесть понесенные организацией убытки в будущих периодах.
Убыток текущего периода
В ситуации, когда на предприятии по итогам года расходы превышают доходы, либо доход отсутствует вовсе, возникает убыток. Если убыток возник в отчетном периоде (квартал, полугодие, 9 месяцев), то за этот период авансовый платеж перечислять не нужно.
А вот по итогам года ситуация несколько иная. Если за весь отчетный год у организации не было дохода совсем, то налог не перечисляется. А если доход был, пусть даже и меньше расходов, то в бюджет придется перечислить налог в размере 1% от дохода. Это минимальный налог по УСН. Также читайте статью: ⇒ “Расходы при УСН в 2020”.
Перенос убытка прошлых лет в 1С 8.3 Бухгалтерия
Особенности учета убытков
Учесть убытки в расчете налога можно только по итогам года. Делать это при расчете авансового платежа по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев нельзя. Это одна из особенностей переноса убытков для компаний – «упрощенцев». Организации на общем режиме могут сделать это не дожидаясь завершения налогового периода. Они вправе это сделать уже по итогам первого квартала.
При расчете суммы годового платежа организации, применяющие УСН вправе учесть убыток прошлых лет.
Переносить убыток на будущий период можно не более чем на 10 лет. Таким образом, полученный в 2017 году убыток учесть можно будет вплоть до 2027 года. Но если убыток к 2027 не будет списан в полном объеме, списать его уже будет нельзя и он останется непогашенным.
Одним из условий для уменьшения налоговой базы на сумму убытка является его документальное подтверждение.
Подтвердить убыток можно: (нажмите для раскрытия)
- первичными документами (накладная, акт и др.);
- копиями налоговых деклараций;
- книгами учета доходов и расходов.
Хранить такие документы нужно не меньше срока, в который их можно использовать для переноса. То есть, даже если срок для хранения документов по законодательству разрешает их уничтожить или перенести в архив, сохранить их придется на весь срок переноса убытка. Кроме того, дополнительно данные документы хранятся еще 4 года. Об этом разъяснения дает Минфин в письме №03-03-06/1/278 от 25.05.2012. Таким образом, общий срок хранения подтверждающего убыток документа составляет 14 лет.
Учесть убыток можно в целой сумме в текущий период, либо перенести его остаток на любой разрешенный год (в пределах 10 лет). Причем полученные убытки в нескольких периодах учитываются в очередности их получения. То есть первым будет учтен убыток, возникший раньше по срокам.
Также читайте статью: ⇒ “Годовой налог при УСН в 2020”.
Пример
ООО «Континент» применяет УСН доходы минус расходы. Доход ООО «Континент» за 2014 год составил 1 500 000 рублей, а расходы – 1 900 000 рублей. То есть, за 2014 год убыток ООО составил:
Убытки при УСН
1 900 000 – 1 500 000 = 400 000 рублей
За 2014 год организация оплатила УСН в минимальном размере, равном:
1 500 000 х 1% = 15 000 рублей
В 2015 году доход ООО «Континент» составил 1 200 000 рублей, а расходы – 1 190 000 рублей. Уменьшаем налоговую базу за 2015 год на сумму уплаченного в бюджет налога за 2014 год, равного 15 000 рублей. Таким образом за 2015 год у ООО «Континент» вновь образовался убыток в размере 5 000 рублей:
(1 200 000 – 1 190 000 – 15 000)
За 2015 год ООО «Континент» перечислил УСН в минимальном размере:
1 200 000 х 1% = 12 000 рублей
В 2016 году доход ООО «Континент» составил 1 800 000 рублей, а расходы – 1 200 000 рублей. Налоговую базу уменьшаем на налог, уплаченный за 2015 год, равный 12 000 рублей:
1 800 000 – 1 200 000 – 12 000 = 588 000 рублей
Непогашенный убыток на 2016 год составил:
400 000 + 5 000 = 405 000 рублей
Рассчитаем налог за 2016 год к уплате:
(588 000 – 405 000) х 15% = 27 450 рублей
Учет убытков при реорганизации и смене режима
Важным моментом при переносе убытка на будущий период является переход с одного налогового режима на другой. Например, организация решила перейти на общую систему налогообложения с упрощенки, или наоборот. В этом случае переносить убыток из одной системы налогообложения в другую нельзя, то есть убытки, полученные при УСН не переходят на общий режим и наоборот.
То же относится и к упрощенцам, которые решили перейти с режима «доходы минус расходы» на «доходы». Перенести убытки на будущий год с новым налоговым режиме они не вправе. Так как при режиме УСН «доходы» убытки возникнуть не могут и уменьшать на них налоговую базу нельзя.
При прекращении деятельности организации в связи с ее реорганизацией также невозможен перенос убытков. Организация, выступающая в качестве правопреемника не вправе учитывать убытки присоединенной при реорганизации компании.
Когда лучше учесть убыток текущего периода
Исходя из того, что учеты убытков прошлых лет это не обязанность, а право компании, воспользоваться им лучше, если возникает экономическая выгода.
Наиболее выгодно учитывать убыток, если полученный при расчете налог больше либо равен минимальному налогу за этот же период, то есть:
(Д – Р – У) х 15% > Д х 1%,
Д – доход организации за отчетный период;
Р – расходы организации да отчетный период;
У – убыток организации, возникший в прошлом периоде;
15% – ставка УСН;
1% – ставка для расчета минимального налога.
Если две сравниваемые величины будут равны, либо первая будет больше, организация получит большую выгоду, за счет распределения убытка.
Отражение убытка в декларации по УСН
Отражение убытков прошлых лет в декларации по УСН (утв. Приказом ФНС России от 26.02.2016) происходит следующим образом.
Первоначально нужно указать налогооблагаемый доход за налоговый период и сумму расходов (соответственно, строка 213 и 223, раздел 2.2). В сумму расходов включить разницу – сумма уплаченного минимального налога минус налог за предыдущий период. Если предыдущий период был убыточным, то данная разница составит размер минимального налога.
При отсутствии убытка в текущем налоговом периоде (то есть доходы превышают расходы), сумма убытка прошлого периода указывается в строке 230. Но только в том случае, если она не превышает налоговую базу в настоящем периоде.
Итоговая сумма налоговой базы рассчитывается так: разность между значениями по строкам 213, 223, 230 и записывается в строку 240.
Так в отчетном году налоговая база снизится на величину убытков прошлых периодов.
Если в данном периоде расходы превышают доходы, то в декларации указывается убыток (строка 253).
Законодательная база
Интересные темы:
Задолженность перед ФСС Проводки по счету 69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечениюБухгалтерский счет учета 69 используется…
Справка ФСС при увольнении 2017 Справка 182н о сумме заработной платы за два календарных годаСправка по форме 182н входит в…
Как заполнять 4 ФСС Все страхователи должны представить в соцстрах форму 4-ФСС за 2019 год. Мы расскажем о том,…
ФСС Московской области Государственное учреждение — Московское областное региональное отделение Фонда социального страхования Российской ФедерацииОбъявления ГУ МОРО ФСС…
4 ФСС регистрационный номер страхователя После загрузки отчета 4-ФСС на контроле появляется сообщение «Регистрационный номер страхователя в отчете не совпадает с регистрационным номером в выбранном…
Источник: texnopark26.ru
Убытки прошлых налоговых периодов при УСН
По итогам налогового периода (календарного года) расходы налогоплательщика могут превысить полученные доходы. Такое превышение и образует сумму убытка. Если вы применяете УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то можете уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка или перенести убыток на будущее (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Отметим, что при проверке налоговой декларации, в которой заявлена сумма убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ). Для подтверждения данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), налогоплательщик может дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) другие документы (п. 4 ст.
88 НК РФ).
При камеральной проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой увеличена сумма полученного убытка и которая представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной декларации (расчета), налоговый орган наделяется правом истребовать наряду с упомянутыми пояснениями следующие документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ):
1) первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета);
2) аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы такие показатели до и после их изменений.
Отметим, что для переноса убытка на будущее вам необходимо соблюдать следующие условия (п. 7 ст. 346.18 НК РФ):
а) перенести на будущее можно убыток только за те налоговые периоды, в которых вы работали на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» >>>
б) при определении убытка в расчет берутся только доходы и расходы, которые вы учитываете по правилам ст. ст. 346.15 и 346.16 НК РФ.
Подробнее об учете таких доходов и расходов вы можете узнать в разд. 3.4 «Какие доходы учитываются при УСН у организаций и ИП» и разд. 3.6 «Какие расходы учитываются при УСН с объектом «доходы минус расходы»;
в) вы вправе уменьшить на сумму убытка прошлых лет только налоговую базу по итогам налогового (налоговых) периода (периодов) >>>
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 6.1. Порядок переноса убытков на будущее при УСН. Налоговый учет убытков >>>
разд. 6.2. Порядок переноса убытков на будущее до 2009 г. Ограничение по сумме убытка >>>
разд. 6.3. Перенос на будущее убытков, полученных по итогам нескольких налоговых периодов, при УСН >>>
ПОРЯДОК ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ ПРИ УСН.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УБЫТКОВ
Итак, если в предыдущем налоговом периоде вы получили убыток, то вы можете уменьшить на него налоговую базу по УСН, исчисленную по итогам текущего года. Перенести убыток вы вправе, если применяете УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Переносить убытки на будущие налоговые периоды можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, у вас есть возможность перенести его целиком или частично на любой год из следующих девяти лет (Письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-11-06/2/49).
Об особенностях переноса на будущее убытка, который возник у вас за несколько лет, вы можете узнать в разд. 6.3 «Перенос на будущее убытков, полученных по итогам нескольких налоговых периодов, при УСН».
Ограничения по сумме убытка, которую вы вправе перенести на будущее, отсутствуют.
Перенос убытков прошлых лет вам необходимо отражать в налоговом учете.
Напомним, что «упрощенцы» ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета доходов и расходов). Ее форма и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
Для отражения убытков в Книге учета доходов и расходов предназначен разд. III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».
Этот раздел вам нужно заполнить дважды.
Первый раз — в начале налогового периода (календарного года). Вы занесете по строкам 010 — 110 разд. III суммы неперенесенного убытка, которые можно принять в уменьшение налоговой базы по «упрощенному» налогу.
Второй раз вы заполните разд. III в конце года. В нем вы определите конкретную сумму убытка, которую можно вычесть из налоговой базы по «упрощенному» налогу за истекший год, а также остаток убытка, переходящий на следующие налоговые периоды.
Подробнее о порядке отражения убытка в Книге учета доходов и расходов читайте в разд. 10.4.4 «Порядок заполнения раздела III Книги учета доходов и расходов».
Напомним, что вы должны представить в налоговые органы декларацию по итогам налогового периода в установленные сроки.
Добавим также, что документы, которые подтверждают получение и учет убытков, вы обязаны хранить в течение всего срока, пока идет перенос убытков. Таково требование абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
ПРИМЕР
уменьшения налоговой базы по «упрощенному» налогу на сумму убытка за предыдущий налоговый период (с 2009 г.)
Ситуация
Организация «Альфа» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» с 2010 г. По результатам хозяйственной деятельности за 2012 г. она получила убыток в размере 700 000 руб. По итогам 2013 г. ее налоговая база составила 500 000 руб.
Определим сумму убытка, которую организация может принять в уменьшение налоговой базы по итогам 2013 г., и отразим перенос убытка 2012 г. в Книге учета доходов и расходов за 2013 г.
Решение
В данном случае организация «Альфа» может уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на сумму убытка в размере 500 000 руб.
Оставшуюся сумму убытка 200 000 руб. (700 000 руб. — 500 000 руб.) организация вправе перенести на следующие налоговые периоды по 2022 г. включительно.
Перенос убытков организация отразит в разд. III Книги учета доходов и расходов следующим образом.
III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу
по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения
│ Наименование показателя │ Код │ Значения │
│Сумма убытков, полученных по итогам предыдущих │ 010 │ 700 000 │
│налоговых периодов, которые не были перенесены │ │ │
│на начало истекшего налогового периода, — всего:│ │ │
│(сумма по кодам строк 020 — 110) в том числе за:│ │ │
│за 20— год │ 020 │ 700 000 │
│за 20__ год │ 030 │ — │
│за 20__ год │ 040 │ — │
│за 20__ год │ 050 │ — │
│за 20__ год │ 060 │ — │
│за 20__ год │ 070 │ — │
│за 20__ год │ 080 │ — │
│за 20__ год │ 090 │ — │
│за 20__ год │ 100 │ — │
│за 20__ год │ 110 │ — │
│Налоговая база за истекший налоговый период, │ 120 │ 500 000 │
│которая может быть уменьшена на убытки │ │ │
│предыдущих налоговых периодов │ │ │
│(код стр. 040 справочной части раздела I Книги │ │ │
│доходов и расходов) │ │ │
│Сумма убытков, на которую налогоплательщик │ 130 │ 500 000 │
│фактически уменьшил налоговую базу за истекший │ │ │
│налоговый период (в пределах суммы убытков, │ │ │
│указанных по стр. 010) │ │ │
│Сумма убытка за истекший налоговый период │ 140 │ 0 │
│(код стр. 041 справочной части Раздела I Книги │ │ │
│учета доходов и расходов) │ │ │
│Сумма убытков на начало следующего налогового │ 150 │ 200 000 │
│периода, которые налогоплательщик вправе │ │ │
│перенести на будущие налоговые периоды (код │ │ │
│стр. 010 — код стр. 130 + код стр. 140) всего: │ │ │
│ за 20— год │ 160 │ 200 000 │
│ за 20__ год │ 170 │ — │
│ за 20__ год │ 180 │ — │
│ за 20__ год │ 190 │ — │
│ за 20__ год │ 200 │ — │
│ за 20__ год │ 210 │ — │
│ за 20__ год │ 220 │ — │
│ за 20__ год │ 230 │ — │
│ за 20__ год │ 240 │ — │
│ за 20__ год │ 250 │ — │
СИТУАЦИЯ: Можно ли при УСН убыток прошлых налоговых периодов учесть по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев года)?
Налоговую базу отчетного периода уменьшать на убытки нельзя. Ведь по смыслу абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ на убытки уменьшается только налоговая база, исчисленная по итогам текущего года.
Предположим, что организация «Бета», применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», по итогам предыдущего года получила убыток в размере 500 000 руб. Она не вправе уменьшить на него налоговую базу отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев). Только по итогам текущего года организация сможет учесть данный убыток.
Источник: cyberpedia.su
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Последние новости УСН, документы, отчетность, практика применения «упрощенки»
Как списать убыток, сложившийся в период применения УСН
Опубликовано 18 января 2008 автором Usn.su
Фирмы, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в расчет налоговой базы убыток прошлых лет. Спишите его в конце года. По итогам отчетных периодов убыток списывать нельзя.
Убыток прошлых лет признайте в налоговой базе, соблюдая такие правила:
- размер переносимого убытка не должен превышать 30 процентов годовой налоговой базы по единому налогу;
- сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед (т. е. если убыток получен в 2007 году, то последний год его списания 2017);
- размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов).
Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, при расчете единого налога не принимайте. И напротив, убыток, полученный в период применения упрощенки, не признавайте, если фирма перешла на другие режимы налогообложения.
Такой порядок установлен в пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
