УСН выплата по больничному листу расход

Иногда на практике вызывает сложность ситуация, когда Фонд социального страхования РФ возмещает суммы по больничным листкам организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». В таком случае возникает вопрос, следует ли эти суммы включать в состав доходов. В статье автор приводит примеры судебной практики и позиции официальных органов по данной проблеме.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Горшкова Л. Л.

Преимущества и недостатки перехода на упрощенную систему налогообложения

Расходы на оплату труда и социальные пособия, страхование в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения

Комментарии к изменению в налоговом кодексе РФ
Издатель на упрощенной системе налогообложения в 2010году: ограничения и нововведения
Наши консультации
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Текст научной работы на тему «Возмещение затрат по выплаченным больничным листам»

ВОЗМЕЩЕНИЕ ЗАТРАТ ПО ВЫПЛАЧЕННЫМ БОЛЬНИЧНЫМ ЛИСТАМ

От каких факторов зависит выплата по больничному листу

руководитель Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения

Иногда на практике возникают ситуации, когда Фонд социального страхования РФ (далее — ФСС России) возмещает суммы по больничным листкам организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». В таком случае возникает вопрос, следует ли эти суммы включать в состав доходов? Рассмотрим судебную практику и позицию официальных органов по данной проблеме.

Официальная позиция. Следует отметить, что согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Статьями 249 и 250 НК РФ устанавливаются особенности отнесения доходов к доходам от реализации и внереализационным доходам. При этом в ст. 250 НК РФ содержится перечень доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Данный перечень является закрытым, и он не содержит прямого указания на то, что налогоплательщики должны увеличить налогооблагаемую базу на суммы компенсации по больничным листкам (листкам нетрудоспособности или по беременности и родам), полученным от ФСС России.

Также в силу подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Получил выплату по больничному, заплати налог при УСН.

В статье 251 НК РФ приведен перечень доходов, которые не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Рассмотренный список также является закрытым и не содержит требования, запрещающего включать в налоговую базу суммы полученной от ФСС России компенсации по больничным листкам.

Также стоит отметить, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 Трудового кодекса РФ).

Минфин России в письме от 04.07.2005 № 03-11-04/2/11 изложил свою позицию по рассматриваемому вопросу. Так, финансовое ведомство указывает на то, что поскольку денежные средства, перечисленные ФСС России в качестве возмещения по больничным листам, не являются, по своей сути, экономической выгодой для организации, то данные средства не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы».

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», не должны учитывать в составе доходов суммы, поступившие от ФСС России в счет компенсации оплаты больничного листа.

Следует иметь в виду, что в судебной практике имел место пример, когда с подобной проблемой столкнулся налогоплательщик, применяющий систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы».

С одной стороны, согласно подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упро-

щенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», вправе уменьшить налоговую базу на сумму выплаченных ими работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Но, по мнению Минфина России, изложенному в отношении компенсации военкоматом выплаченного организацией среднего заработка работнику, призванному на военные сборы, данная компенсация относится кдоходам, увеличивающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку такие выплаты не поименованы в составе доходов, исключаемых из налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письма Минфина России от 28.10.2005 № 0305-01-04/346, от 21.02.2005 № 03-05-01-04/42). По мнению автора, данные выводы можно применить в случае компенсации ФСС России пособия по временной нетрудоспособности.

Рассмотрим постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.10.2008 № А42-6050/2007. Судом установлено, что организация не включила в состав доходов полученные от ФСС России по платежным поручениям денежные средства в счет возмещения затрат по выплаченным организацией больничным листам.

Довод налогового органа состоит в том, что такие средства относятся к внереализационным доходам на основании п. 17 ст. 250 НКРФ. Однако на это суд указал, что рассматриваемые денежные средства не могут квалифицироваться для налогоплательщика как возврат от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов), а в силу ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» являются пособием по временной нетру-

доспособности, выплачиваемым ФСС России.

Таким образом, суд пришел к выводу, что поскольку суммы компенсации пособий по временной нетрудоспособности, полученные организацией из ФСС России, нельзя отнести ни к доходам от реализации (статья 249 НК РФ), ни к внереализационным доходам (ст. 250 НК РФ), то такие доходы не включаются в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Исходя из изложенного, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» и оплатившие своему работнику пособие по временной нетрудоспособности либо по беременности и родам, в случае поступления компенсации таких расходов от ФСС России не должны на сумму этих средств увеличивать налогооблагаемую базу.

При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», должны включить в состав доходов сумму компенсационных выплат от ФСС России.

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ.

4. Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан: Федеральный закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ.

5. Письмо Минфина России от 04.07.2005 № 03-11-04/2/11.

Источник: cyberleninka.ru

Проводки по оплате больничных листов за счет работодателя

Бухгалтерское сопровождение начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности работников, в том числе составление проводок по оплате больничного листа работодателем осуществляется в следующей последовательности:

1. Получение от работника больничного листа, анализ правильности заполнения.
2. Расчет среднедневного заработка работника, проверка минимально допустимого значения.
3. Определение пособий за день, расчет общей суммы пособия.
4. Удержание НДФЛ.
5. Расчет с сотрудником компании.

Каждая компания-страхователь обязана начислить и выплатить своим сотрудникам пособие по временной нетрудоспособности. В соответствии ФЗ № 255 от 29.12.2006, первые 3 дня оплата больничного осуществляется средствами работодателя, а остальные начисления возмещаются средствами ФСС, что находит отражение в бухгалтерских проводках.

Следует иметь в виду! Пособия по временной нетрудоспособности по причинам, не связанным с заболеваниями и травмами (например, уход за ребенком, декрет и т.д.), оплачивается ФСС, начиная с первого дня. В этом случае компания производит расчеты с сотрудником и в дальнейшем возмещает затраченные средства.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Законодательством регламентированы сроки, в которые необходимо начислять выплаты работникам по болезни: не позднее 10 дней после предъявления правильно заполненного больничного листа. Выплата денежных средств должна быть осуществлена в ближайшую дату перечисления заработной платы.

Порядок расчета размера пособия:

1. Определение среднедневного заработка работника. В расчет принимается заработок сотрудника за два года, предшествующих году, в котором произошло заболевание. Среднедневной заработок = доход сотрудника / 730.
2. Анализ полученных данных: среднедневной заработок сотрудника для расчета больничного не может быть ниже минимального, рассчитанного для текущего года. Примечание от автора! Для определения минимального значения среднедневного заработка необходимо рассчитать его, исходя из МРОТ, установленного на текущий год: 9489 * 24 / 730 = 311,97 – минимум для 2018 года. Если среднедневной заработок работника получился ниже минимального, дальнейший расчет производится на основе минимума, установленного в текущем году. Также предусмотрены ограничения по максимальному заработку в исследуемом периоде: 2016 год – 718 тыс. рублей, 2017 – 755 тыс. руб. Если доход сотрудника превысил данные значения, то в расчет пособия принимаются суммы в пределах лимитов.
3. После проведенного подсчета необходимо определить процент выплаты пособия по временной нетрудоспособности для сотрудника за день, которая будет зависеть от трудового стажа:

при трудовом стаже более 8 лет пособие оплачивается 100%; 5-8 лет – в расчет принимается 80%; до 5 лет трудового стажа – 60%.

Бухгалтерское проводки по оплате больничного листа за счет средств работодателя

Как и любые другие выплаты в рамках трудового договора с сотрудником предприятия, начисление и расчет по листкам временной нетрудоспособности фиксируются на сч. 70: кредит счета отображает начисленные выплаты сотруднику, в дебет относят фактически произведенные расчеты. Сбор данных осуществляется обособленно по каждому работнику компании. Начисленные пособия отображаются в корреспонденции со счетами, на которые относятся расходы по оплате труда данного работника: 20, 44, 91 и т.д.

Примечание от автора! Часть расходов по оплате больничных листов впоследствии можно возместить из средств территориальных фондов социального страхования. Учет данных сумм осуществляется на сч. 70 в корреспонденции с 69 счетом, отражающем операции по расчетам с фондами и ИФНС в части страховых взносов.

1. Начисление части пособия по временной нетрудоспособности после проверки правильности заполнения больничного листа, которая будет выплачиваться за счет собственных средств организации: Дт91,20,23,44 Кт70.
2. Удержание НДФЛ:Дт70 Кт68. Примечание! НДФЛ не облагаются декретные выплаты и единовременные пособия, например, при рождении ребенка.
3. Расчет с сотрудником (в ближайшую дату выплаты заработной платы):

Дт70 Кт50 – при выплате наличных денежных средств из кассы компании; Дт70 Кт51 – безналичное перечисление денег на счет сотрудника в банке.

Возмещение затрат работодателя

После выплаты денежных средств сотруднику компания имеет право обратиться в территориальный фонд социального страхования для возмещения затрат, предоставив следующие документы:

• заявление на возмещение;
• справка-расчет;
• трудовой договор с сотрудником или копия трудовой книжки;
• расчет пособия;
• больничный лист по установленному образцу.

Для принятия решения о выделении средств филиалы ФСС осуществляют камеральную проверку предоставленного пакета документации, для проведения которой необходимо предоставление заверенных работодателем копий документов, подтверждающих правильность понесенных затрат и их обоснованность.

Практический пример составления бухгалтерских проводок

В феврале 2018 года менеджер ООО «Якорь» Митрофанова С.Г. предоставила в бухгалтерию листок временной нетрудоспособности. Количество календарных дней болезни – 15. Общий трудовой стаж Митрофановой – 7 лет.

Бухгалтер ООО «Якорь» произвел следующие расчеты:

1. Фактический заработок сотрудника за 2016 и 2017 годы составил 800 тыс. рублей. Заработок сотрудника не превышает предельный лимит, установленный в 2016 и 2017 годах.
2. Дневное пособие: 800 тыс. руб. / 730 * 80% = 876,71 руб. (при расчете берется 80%, исходя из общего трудового стажа).
3. Первые 3 дня болезни, оплачиваемые собственными активами фирмы-работодателя: 876,71 * 3 = 2630,13 руб.
4. Последующие дни за счет ФСС: 876,71 * 12 = 10 520,52 руб.

• Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете ООО «Якорь»: Дт20 Кт70: 2 630,13 рублей – начислено пособие за счет средств работодателя;
• Дт69,01 Кт70: 10 520,52 рублей – начислена выплата по больничному листу за счет средств ФСС;
• Дт70 Кт68: 1 709,58 руб. – удержан налог на доход физических лиц;
• Дт50 Кт70: 11 441,07 руб. – выплата по временной нетрудоспособности осуществлена наличными из кассы компании;
• Дт51 Кт69 : 10 520,52 руб. – возмещение ФСС.

Источник: moneymakerfactory.ru

Проводки по оплате больничных листов за счет ФСС

Бухгалтерское сопровождение и составление проводок в рамках начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности (больничного листа) работников за счет ФСС осуществляется в следующей последовательности:

1. Получение от сотрудника листка нетрудоспособности, проверка правильности заполнения.
2. Расчет среднедневного заработка, сверка с минимальными значениями в текущем году.
3. Определение пособий за день, расчет общей суммы пособия.
4. Удержание НДФЛ.
5. Расчет с работником.
6. Возмещение части расходов в ФСС.

Любой работодатель обязан выплатить застрахованным сотрудникам пособие по временной нетрудоспособности, при этом в соответствии с ФЗ № 255 от 29.12.2006 года, организация оплачивает первые 3 суток больничного за счет собственных средств, а начиная с 4-го дня – средствами ФСС. Пособия по временной нетрудоспособности по причинам, не связанным с заболеваниями и травмами (например, уход за ребенком, декрет и т. д.), оплачивается ФСС, начиная с первого дня.

Следует иметь в виду! В 2018 году сотрудник имеет право оформить больничный по уходу за ребенком до 7 лет на любое время, но бухгалтер должен начислять оплату только за 60 суток (90 в некоторых случаях).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности на основе больничного листа

Как правило, страхователь рассчитывает полное пособие по временной нетрудоспособности и выплачивает сотруднику, а затем возмещает расходы, обратившись в территориальные фонды социального страхования. Организация обязана начислить пособие в течение 10 дней после предъявления больничного листа и выплатить денежные средства в ближайшую дату перечисления заработной платы:

1. Для расчета выплаты необходимо первоначально определить среднедневной заработок работника по формуле: доход сотрудника за предшествующие болезни 2 календарных года / 730.
2. После расчета необходимо сверить получившуюся цифру с минимальным среднедневным заработком в текущем году. Примечание от автора! Для определения минимального значения среднедневного заработка необходимо рассчитать его, исходя из МРОТ, установленного на текущий год: 9489 * 24 / 730 = 311,97 – минимум для 2018 года. Если среднедневной заработок работника получился ниже минимального, дальнейший расчет производится на основе минимума, установленного в текущем году.
3. После проведенного подсчета необходимо определить величину пособия по временной нетрудоспособности для сотрудника за день, которая будет зависеть от трудового стажа:

при трудовом стаже более 8 лет пособие оплачивается 100%; 5-8 лет – в расчет принимается 80%; до 5 лет трудового стажа – 60%.

Бухгалтерские проводки по оплате больничного за счет средств ФСС

Так как возмещение по временной нетрудоспособности – социальное страхование работника, учет начисленных выплат из средств ФСС фиксируется в бухгалтерском учете на сч. 69: кредит счета – обобщение сведений обо всех начисленных пособиях, дебет – фактические выплаты. Непосредственно расчеты с сотрудником отображаются в рамках трудовых отношений и фиксируются обособленно по каждому работнику на сч. 70:

1. Начисление части пособия по временной нетрудоспособности после проверки правильности заполнения больничного листа, выплачиваемого средствами ФСС Дт 69.01 Кт 70
2. Удержание НДФЛ Дт 70 Кт 68 Следует иметь в виду! Согласно действующему законодательству, выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами осуществляется в полном размере без удержания НДФЛ.
3. Выдача пособия работнику Дт 70 Кт 50 – при выплате наличных денежных средств из кассы организации; Дт 70 Кт 51 – безналичное перечисление средств на счет сотрудника в банке.
4. Возмещение расходов на расчетный счет организации Дт 51 Кт 69.01

Исключение

Исключением по общим правилам выплаты пособия по временной нетрудоспособности являются компании-страхователи, зарегистрированные в субъектах России, принимающие участие в мероприятиях в рамках пилотного проекта (Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 № 294). В данных регионах больничный лист возмещается из фонда напрямую, в бухгалтерском учете компании должны отображаться только суммы пособия за первые 3 дня болезни.

Возмещение выплат

После выплаты денежных средств сотруднику компания имеет право обратиться в территориальный фонд социального страхования для возмещения затрат, предоставив следующие документы:

• Заявление на возмещение.
• Справка-расчет.
• Трудовой договор с сотрудником или копия трудовой книжки.
• Расчет пособия.
• Больничный лист по установленному образцу.

Для принятия решения о выделении средств филиалы ФСС осуществляют камеральную проверку предоставленного пакета документации, для проведения которой необходимо предоставление заверенных работодателем копий документов, подтверждающих правильность понесенных затрат и их обоснованность.

Практический пример проводок по оплате больничного за счет ФСС

В июне 2018 года работник ООО «Солнышко» Иванов И. Д. предоставил в бухгалтерию листок временной нетрудоспособности. Количество календарных дней болезни – 6. Общий трудовой стаж Иванова – 15 лет.

Бухгалтер ООО «Солнышко» произвел следующие расчеты:

1. Фактический заработок сотрудника за 2016 и 2017 года составил 600 тыс. рублей. Заработок работника не превышает предельный лимит, установленный в 2016 и 2017 годах.
2. Дневное пособие: 600 тыс. руб. / 730 * 100% = 821,91 руб. (при расчете берется 100%, исходя из общего трудового стажа).
3. Первые 3 дня болезни: 821,91 * 3 = 2465,73 руб.
4. Последующие дни болезни за счет ФСС: 821,91 * 3 = 2465,73 руб.

Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям:

2465,73 рубля – начислено пособие за счет средств работодателя;

2465,73 рубля – начислена выплата по больничному листу за счет средств ФСС;

641,08 руб. – удержан налог на доход физических лиц;

4290,38 – выплата по временной нетрудоспособности перечислена на текущий банковский счет Иванова;

2465,73 руб. – возмещение ФСС.

Источник: moneymakerfactory.ru