Бизнес на УСН освобождён от уплаты ряда налогов, в том числе НДС. Однако бывают ситуации, в которых и «упрощенцы» являются налоговыми агентами по НДС, должны платить налог в бюджет и сдавать декларацию или журнал счетов-фактур. При этом компания на УСН не является плательщиком НДС и права на налоговый вычет по «входному» НДС не имеет.
«Упрощенец» — налоговый агент по НДС
Компании на УСН освобождены от обязанностей плательщика НДС, однако они могут становиться налоговыми агентами по этому налогу (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Это возможно в следующих случаях:
- аренда государственного или муниципального имущества у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления;
- приобретение товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ;
- реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, не состоящих на учёте в РФ, в качестве посредника с участием в расчётах;
- покупка (получение) государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями;
- продажа конфискованного или реализуемого по решению суда имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, которые перешли по праву наследования государству;
- реализация сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры;
- в иных случаях, указанных в ст. 161 НК РФ.
Рассмотрим подробнее первые две ситуации.
ЕДИНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ПЛАТЕЖ. НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ПО НДС
Аренда госимущества
Когда упрощенцы арендуют государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления (кроме МУПа, ГУПа, учреждения), они становятся налоговыми агентами по НДС. Ставка налога зависит от условий договора.
Если в договоре аренды цена определена без учёта НДС или о налоге там не упоминается, тогда сумма налога рассчитывается по формуле:
НДС с суммы арендной платы = Сумма арендной платы × 20 %
При этом органу власти арендная плата перечисляется в сумме, указанной в договоре аренды, а НДС арендатор уплачивает «за свой счёт».
Если в договоре цена аренды включает сумму НДС, тогда налог рассчитывается по расчётной ставке по формуле:
НДС с суммы арендной платы = Сумма арендной платы × 20/120
Сумма арендной платы, установленная в договоре, перечисляется арендодателю за минусом НДС. В такой ситуации налог уплачивается из средств арендодателя.
Пример.
ООО «Х» работает на УСН и занимается розничной торговлей. Под магазин арендует у комитета по управлению имуществом помещение, находящееся в муниципальной собственности.
По договору аренды ежемесячная арендная плата составляет 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Арендная плата перечисляется не позднее 3 числа месяца, следующего за расчётным. Таким образом, НДС с арендной платы составляет 20 000 рублей.
Налоговые агенты по НДС в 1С:Бухгалтерия 8
ООО «Х» выступает налоговым агентом, поэтому исчисляет, удерживает и перечисляет НДС с суммы арендной платы в бюджет. При этом арендодатель получает 100 000 руб.
Упрощенец-арендатор должен в течение следующих за оплатой пяти календарных дней составить счёт-фактуру в одном экземпляре. Затем зарегистрировать его в части 1 книги продаж того квартала, в котором определена база по НДС. Дополнительно надо сдать декларацию и показать агентский НДС в разделе 2 — отдельно по каждому арендодателю.
Налог уплачивается по 1/3 суммы налога не позднее 25-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за отчетным кварталом. В том квартале, когда налог был перечислен в бюджет, упрощенец на базе «доходы минус расходы» вправе учесть НДС в сумме арендного платежа и списать в расходы (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Покупка товаров или услуг у иностранцев
Компания на УСН признается налоговым агентом по НДС, если в России покупает у иностранных лиц, которые не состоят на учете в РФ, товары (работы, услуги). Налоговую базу по таким операциям определяет налоговый агент. Она равна сумме дохода от продажи товаров (работ, услуг) с учётом НДС.
Порядок расчёта налога такой же, как и при аренде госимущества. Далее аналогично надо выставить счёт-фактуру, зарегистрировать её в книге продаж, сдать декларацию и уплатить налог. Сумму НДС можно признать в расходах.
Пример.
Пример. В I квартале 2021 года польская компания «Y» оказала ООО «Ромашка» юридические услуги. Стоимость услуг с учётом налогов, подлежащих удержанию в соответствии с законодательством РФ, — 240 000 руб. У иностранной компании на территории РФ нет представительства. Акт сдачи-приёмки оказанных услуг подписан в I квартале 2021 года.
Все расчёты произведены в рублях.
ООО «Ромашка» является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить НДС с суммы оплаты услуг в бюджет: 40 000 руб. (240 000 × 20/120).
Импорт товаров
Ввоз товаров в РФ и иные территории под её юрисдикцией облагается НДС (ст. 146 НК РФ). Это касается и упрощенцев (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
Порядок уплаты налога зависит от того, из какой страны ввозятся товары.
- Из ЕАЭС (Казахстан, Белоруссия, Киргизия, Армения) — НДС перечисляйте в свою ИФНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары приняты к учёту. В эти же сроки нужно подать декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе и другие документы.
- Из других стран — НДС платите на таможне до подачи таможенной декларации. Без уплаты налога и других таможенных платежей товар не выпустят. Конкретный срок зависит от процедуры, под которую помещены товары. Сведения о налоге отразите в декларации на товары.
Кроме того, таможенное законодательство предусматривает в ряде случаев специальные сроки уплаты НДС.
Список товаров, освобождённых от НДС, представлен в ст. 150 НК РФ
В общем случае сумма НДС к уплате в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, определяется по формулам:
НДС = Налоговая база × Ставка
Налоговая база = Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз
При ввозе товаров из государств — членов Евразийского экономического союза, сумма НДС, подлежащая уплате, определяется по формуле:
НДС = (Стоимость товаров по договору + Акциз) × 20 % (или 10 %)
Ставка НДС применяется в зависимости от вида товаров: 10 или 20 %. НДС, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется в российских рублях и округляется до второго знака после запятой.
Уплаченный «ввозной» НДС на УСН «доходы минус расходы» можно учесть в составе затрат. Если вы на УСН «доходы», учесть налог и другие расходы нельзя.
Счёт-фактура с выделенным НДС
Когда упрощенцы выставляют счёт-фактуру (или УПД), в том числе по авансовому платежу, с выделенным в нём НДС, они должны перечислить указанную сумму налога в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Срок уплаты — не позднее 25 числа месяца, следующего за истёкшим кварталом. На три части платёж делить не нужно.
Дополнительно возникает обязанность сдать декларацию по НДС в электронном виде по ТКС не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счёт-фактура с НДС.
Принять к вычету «входной» НДС и НДС, уплаченный с аванса, упрощенец не может, так как не является плательщиком НДС. Сумма налога, полученная от покупателей по таким счетам-фактурам не учитывается ни в доходах, ни в расходах.
Сделки с посредниками
Если упрощенцы-посредники выставляют и (или) получают счета-фактуры, действуя в интересах другого лица, они обязаны вести Журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Комиссионеры и агенты, которые действуют от своего имени, а также лица, ведущие деятельность на основе договоров транспортной экспедиции в интересах других лиц и учитывающие вознаграждения при исполнении этих договоров в составе доходов по УСН, должны вести Журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур.
При этом, если упрощенцы реализуют или приобретают товары, работы или услуги от своего имени, они не должны платить НДС. В этой ситуации возникает обязанность выставлять (перевыставлять) счета-фактуры, выделяя в них сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Кроме того, счёт-фактура в обязательном порядке составляется, если упрощенец как комиссионер (агент, действующий от своего имени) перечислил аванс или получил товары (работы, услуги), приобретённые для комитента (принципала) у продавца — плательщика НДС. И в этом случае счёт-фактура составляется в двух экземплярах, один из которых передаётся комитенту (принципалу).
Операции по договорам товариществ
Компании на УСН должны заплатить НДС в бюджет, если совершают операции по договорам простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (ст. 174.1, ст. 346.11 НК РФ).
Кроме того, в этой ситуации упрощенцы должны сдать декларацию по НДС не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174, п. 4 ст. 174.1 НК РФ).
Помимо обязанности уплатить НДС в бюджет, у упрощенцев с договором товариществ может возникнуть обязанность составить счёт-фактуру (ст. 174.1 НК РФ).
Источник: alt-nn.ru
Налогообложение и Бухгалтерский учет
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Предприниматели-упрощенцы признаются налоговыми агентами по НДС в следующих случаях:
1) приобретения товаров на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в РФ (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ);
2) приобретения работ, услуг на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в РФ (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ). Уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ);
3) предоставления арендаторам на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ);
4) покупки государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (п. 3 ст. 161 НК РФ);
5) реализации на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации, предусмотренной пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ);
6) посреднических операций в расчетах при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ);
7) приобретения судна, если по истечении 45 календарных дней с момента перехода права собственности регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена (п. 6 ст. 161 НК РФ).
В вышеуказанных случаях (за исключением п. 2) налог уплачивается равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Выставление счета-фактуры с НДС
Предприниматели, применяющие УСН, освобождены от уплаты НДС и не должны выставлять счета-фактуры с выделением сумм налога на добавленную стоимость. Однако, как показывает практика, такие счета-фактуры выставляются.
В случае выставления упрощенцем счетов-фактур покупателям товаров, работ и услуг с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 4 ст.
174 НК РФ).
К сведению. По мнению чиновников, суммы налога, предъявленные предпринимателем-упрощенцем, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимаются (Письма Минфина России от 16.05.2011 № 03-07-11/126, от 29.11.2010 № 03-07-11/456, ФНС России от 06.05.2008 № 03-1-03/1925, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198).
Однако существует и альтернативная точка зрения. К примеру, в Постановлении КС РФ от 03.06.2014 № 17-П прозвучало, что такой счет-фактура служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету.
При этом вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не предусмотрен (Письмо Минфина России от 23.03.2007 № 03-07-11/68).
Данное правило касается и счетов-фактур по авансовым платежам с выделением суммы НДС (Письмо Минфина России от 21.05.2012 3 03-07-07/53).
Судебная практика. Возникновение в соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
Указанные в счете-фактуре суммы НДС включаются в доходы от реализации и облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, в результате чего возникает двойное налогообложение (Письма Минфина России от 27.02.2015 № 03-11-06/2/10038 и от 30.01.2015 N 03-11-11/3688).
Такой предприниматель обязан по истечении квартала (до 25-го числа следующего месяца) представить в налоговые органы декларацию по НДС. Сделать это надо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 5 ст. 174 НК РФ).
К сведению. С 2016 г. суммы налога на добавленную стоимость, выставленные в счетах-фактурах упрощенцами и перечисленные в бюджет, не будут учитываться при формировании налоговой базы по УСН (п. п. 3 и 4 ст. 1 Федерального закона от 06.04.2015 № 84-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Источник: www.nalognapribil.ru
Организация, применяющая УСН, заключила договор аренды земельного участка с КУГИ. Является ли организация налоговым агентом по НДС?
Вопрос: Организация, применяющая УСН, заключила договор аренды земельного участка с КУГИ. Является ли организация налоговым агентом по НДС?
Ответ: Организация, применяющая УСН, заключившая договор аренды земельного участка с КУГИ, является налоговым агентом по НДС, но уплачивать НДС в бюджет не должна. В качестве налогового агента арендатору следует отразить эту операцию в разд. 7 декларации по НДС.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Следовательно, предоставление имущества по договору аренды облагается НДС.
На основании п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
В силу п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
В силу п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 — 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 174 НК РФ налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.
В п. 5 ст. 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 125 Гражданского кодекса РФ от имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, выступать в суде органы государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.
Как следует из Типового положения о комитете по управлению имуществом края, области, автономной области, автономного округа, городов Москвы и Санкт-Петербурга, обладающем правами и полномочиями территориального агентства Государственного комитета Российской Федерации по управлению государственным имуществом, утвержденного Указом Президента РФ от 14.10.1992 N 1231, комитет по управлению имуществом края, области, автономной области, автономного округа, городов Москвы и Санкт-Петербурга обладает правами и полномочиями территориального агентства Госкомимущества России.
Таким образом, рассматриваемый случай подпадает под действие п. 3 ст. 161 НК РФ, следовательно, именно организация (в том числе на УСН) выступает налоговым агентом по НДС, обязанным нести соответствующие обязанности.
Вместе с тем согласно пп. 17 п. 2 ст. 149 НК освобождаются от налогообложения НДС услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимаются сборы при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).
Таким образом, организация, хоть и признается налоговым агентом, но уплачивать НДС в бюджет не должна.
Однако арендатору в качестве налогового агента следует отразить эту операцию в разд. 7 декларации по НДС (код операции 1010251), п. 44 Порядка заполнения Декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
О.С.Дубасова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
13.12.2013
Источник: enterfin.ru