Декларация по налогу на прибыль является одним из основных налоговых отчетов организации. Бывает так, что после сдачи отчета по налогу на прибыль бухгалтер обнаруживает ошибку. В таком случае организации нужно сдать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль. Когда она предоставляется в налоговую службу и как это сделать, рассмотрим в материале далее.
Бланк декларации по налогу на прибыль
Проверено экспертом
Причины ошибки в декларации по налогу на прибыль
Ошибка в налоговой декларации по налогу на прибыль может возникнуть по нескольким причинам. Можно выделить 2 большие группы таких ошибок: преднамеренные и непреднамеренные.
Преднамеренные нарушения
К таким ошибкам относят умышленное уменьшение налогооблагаемой базы или полное сокрытие налога на прибыль. Кроме этого, к таким нарушениям относится полная или частичная подделка налоговой и бухгалтерской отчетности. Такие ошибки допускаются по вине руководителей организации для получения повышенной прибыли.
Нулевая декларация по УСН
Непреднамеренные ошибки
Такие ошибки могут допускаться по незнанию и невнимательности человека. К ним относятся:
- ошибки на этапе сбора, сортировки и обработки данных, входящих в расчет налогооблагаемой базы;
- ошибки при внесении данных в разделы налоговой декларации;
- ошибочное перенесение данных бухгалтерского учета в налоговые регистры;
- пропуски, опечатки, ошибки при расчетах облагаемой базы и налога;
- ошибки при внесении первичной информации в автоматическую систему учета и хранения данных;
- неправильное распределение сведений бухгалтерского учета на счетах;
- неправильная классификация события и ошибочное представление информации в бухгалтерской отчетности.
К ошибкам так же относится неправильное отражение в учете получения прибыли и понесенных расходов в отчетном периоде.
Способы исправления ошибок в декларации по налогу на прибыль, подробно описали эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Случаи подачи «уточненки» по прибыли
Обнаружение неточностей при заполнении декларации по налогу на прибыль не всегда влечет за собой предоставление уточнений. Предприятие должно подать уточненную декларацию в том случае, если выявленная ошибка привела к занижению размера налога. Сделать это нужно в периоде, когда была допущена неточность. Об этом говорится в абз. 1 п. 1 ст.
81 НК РФ.
Предприятие должно уведомить налоговую о найденной ошибке, если:
- ошибка, приведшая к занижению размера налога, найдена бухгалтером самостоятельно;
- в прошлом отчетном периоде были снижены расходы, что привело к переплате налога, при этом в текущем периоде предприятие понесло убытки;
- было получено требование о внесении корректирующих сведений в декларацию от налоговой службы.
Если допущенная ошибка не привела к уменьшению налога на прибыль, то фирма может подать уточненную декларацию. Но это не является обязательным. Об этом написано в абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ.
Задание 4: Как в 1С сформировать декларацию по УСН
Выделяют три случая представления уточненных данных:
- ошибка была обнаружена в периоде, предназначенном для сдачи отчета по налогу на прибыль;
- ошибка обнаружена, и предоставлена уточненная декларация до конца срока уплаты налога;
- перерасчет по налогу на прибыль был сделан и предоставлен в налоговый отдел после срока подачи декларации и уплаты налога.
Освобождение от ответственности
Снижение суммы налога на прибыль грозит фирме штрафом. Ответственность за уменьшение суммы налога на прибыль прописана в ст. 120, 122 НК РФ. При сдаче уточненной декларации предприятию не будет грозить штраф, если:
- «уточненка» сдана до последнего дня срока сдачи отчета по налогу на прибыль и его оплаты;
- уточнения поданы в налоговую службу до момента обнаружения неточности налоговой и назначения выездной проверки, при этом налог был выплачен полностью;
- обнаружение неточности после проведения камеральной проверки, в процессе которой не было выявлено неточностей и недочетов, повлекших занижение налога на прибыль.
Если на момент подачи уточненной декларации на ЕНС будет положительное сальдо, которое покроет недостающую сумму налога и пеней, то организация от ответственности освобождается (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Бланк уточненной декларации
Уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется на том же бланке декларации, что и первоначальный отчет. Он должен соответствовать периоду, за который сдается отчетность. В нем сохраняются все разделы, присущие первоначальному документу.
Особенности сдачи уточненной декларации
При заполнении уточненной декларации на прибыль нужно учесть, что, согласно письмам Минфина от 15.11.2010 № 03-02-07/1-528, от 08.06.2010 № 03-03-06/1/388, от 05.05.2010 № 03-02-07/1-216, уточнять нужно каждую обнаруженную ошибку.
На титульном листе бланка декларации проставляется номер корректировки. В исправленном отчете нужно отразить налог после его перерасчета в полном размере. Нельзя указывать разницу между правильно начисленным налогом на прибыль и начисленным с ошибкой. Заполнять уточненную налоговую декларацию нужно так же, как и первоначальный документ с указанием правильных данных.
При выявлении ошибки, в результате которой налог в прошлых периодах был завышен, подавать уточненную декларацию необязательно. Сумма выявленной переплаты учитывается в составе внереализационных доходов. Корректируется данная переплата в приложении 2 к листу 02 в строке 400. В строках 401–403 указывается, за какой год была переплата и в каком размере.
Итоги
Подать уточнения на декларацию по налогу на прибыль разрешается только при самостоятельном обнаружении неточности в расчетах и заполнении отчета. Нужно помнить, что при изменении данных декларации предприятию нужно уплатить в бюджет разницу между правильным и ошибочным налогом. Предоставление уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль подразумевает новую камеральную проверку и может стать поводом для выездной проверки с целью уточнения данных.
Источник: spmag.ru
Уточненная декларация по НДС
Уточненная декларация по НДС – это отчет, который отражает сумму корректировки налога в большую или меньшую сторону. В статье рассмотрим случаи, при которых данный документ является обязательным для налогоплательщика или правом его выбора.
Образец уточненной декларации по НДС
Проверено экспертом
Итак, если сумма НДС к уплате занижена, то сдача декларации с корректировкой суммы налога к уплате – это обязанность организации, при завышенной сумме налога решение о пересдаче отчета организация оставляет за собой.
В зависимости от причины необходимости сдачи нового, верного, отчета различают сроки его «пересдачи»:
При подаче «уточненки» к ответственности за неправильную уплату налога (ст. 122 НК РФ) не привлекут организацию в случаях, когда она:
Вид документа для представления в ФНС зависит от того, меняется ли сумма налога к уплате:
В требовании ФНС о предоставлении пояснений к декларации по НДС различают 9 кодов ошибок, означающих определенную ситуацию. Если в ходе подготовки пояснений и подтверждающих документов компания обнаружила занижение налога, то «уточненка» необходима.
Коды ошибок могут быть следующими:
При аннулировании записей в р. 9 или Приложении № 1 к нему есть ошибки:
- сумма аннулируемого документа с отрицательным значением превышает сумму того документа, который удаляется;
- автоматизированная система налоговой не нашла запись по аннулируемому СФ.
Если декларация заполнена с ошибками, но налог к доплате не насчитан, то в пояснениях нужно указать причины этих ошибок и правильные данные. Вместо пояснений можно подать «уточненку» (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ).
Помним! Предоставлять пояснения к уточненной декларации по НДС нужно, только если получено такое требование от ФНС.
Налоговый агент, который не платит НДС или является налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, может предоставить пояснения в произвольной форме в бумажном формате.
Ситуация: Продавец не отразил в разделе 9 декларации счет-фактуру на реализацию
ООО «Иван да Марья» получило требование № 11/6790 от 15.10.2022 представить пояснения за 3 квартал 2022 года, (код ошибки 1).
Согласно проведенного акта серки с поставщиком ООО «Упаковка+ » сообщаем следующее.
В декларации по НДС за 3 квартал 2022 года нет ошибок, противоречий и несоответствий между представленными сведениями (ст. 88 НК).
Счет-фактура № 222 от 01.09.2022, полученный от ООО «Упаковка+» отражен в разделе 8.
Стоимость товаров, сумма НДС и другие сведения в декларации соответствуют данным счета-фактуры ООО «Упаковка+»
Все условия для вычета НДС выполнены в 3 квартале 2022 года:
— товары предназначены для операций, которые облагаются НДС, приняты на учет,
— есть правильно оформленный счет-фактура и первичные документы, сделку исполнил сам контрагент (ст. 54.1, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК).
Кроме того, ООО «Упаковщик+» подтвердило факт реализации товаров (в приложениях).
Поставщик ошибочно не отразил реализацию по счету-фактуре № 222 от 01.09.2022 в книге продаж и декларации за 3 квартал 2022 года.
Уточненную декларацию ООО «Упаковщик+» представило.
1) копия счета-фактуры № 222 от 01.09.2022;
2) копия договора поставки № 45 от 01.02.2022;
3) копия письма ООО «Упаковка+» № 56 от 19.10.2022.
Ситуация: Реквизиты авансового счета-фактуры не сходятся с данными счета-фактуры на реализацию
ООО «Иван да Марья» получило требование № 222/6790 от 15.10.2022 предоставить пояснения за 3 квартал 2022 года, (код ошибки 2).
В разделе 9 декларации по НДС ООО «Иван да Марья» указало реализацию отгруженных товаров по счету-фактуре № 678 от 01.07.2022 покупателю ООО «Кулинар»», на сумма 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб.
По условиям договора была сделана 100 % предоплата покупателем (платежное поручение № 150 от 15.06.2022, счет-фактура № А246 от 15.06.2022), налог был отражен в декларации за 2 квартал 2022 года и уплачен в бюджет.
В разделе 8 декларации по НДС за 3 квартал 2022 года заявлен вычет с аванса по счету-фактуре № А246 от 15.06.2022. Однако в результате технической ошибки неверно отразили номер авансового счета-фактуры: вместо А246 указали А264.
Просим по данной операции считать верным номер счета-фактуры А 246.
1) копия счета-фактуры № 678 от 01.07.2022;
2) копия счета-фактуры № А246 от 15.06.2022;
3) платежное поручение № 150 от 15.06.2022.
Ситуация: У посредника неверно указаны реквизиты счета-фактуры продавца
ООО «Альфа» получило требование от 09.08.2021 № 118/3708 предоставить пояснения за II квартал 2021 года, код ошибки 3.
В разделе 11 по строке 040 декларации по НДС за II квартал 2021 года ООО «Альфа» отразило счет-фактуру от 03.06.2021 № 152 от продавца ООО «Торговая фирма «Гермес»», сумма 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб.
Однако в разделе 10 по строке 140 декларации по НДС за II квартал 2021 года ООО «Альфа» ошибочно отразило дату счета-фактуры № 152 – от 06.06.2021.
Просьба по данной операции в разделе 10 по строке 140 декларации по НДС за II квартал 2021 года считать верной дату счета-фактуры – 3 июня 2021 года.
1) копия счета-фактуры от 03.06.2021 № 152;
2) копия договора комиссии от 01.04.2021 № 25.
Ситуация: (код ошибки 4[18]). Неверно указана сумма НДС при переносе вычета
ООО «Иван да Марья» получило требование № 222/6708 от 09.08.2022 предоставить пояснения за 2 квартал 2022 года, код ошибки 4[18].
В разделе 8 по строке 180 декларации по НДС ООО «Иван да Марья» отразило вычет с покупки товаров по счету-фактуре № 18 от 13.06.2022 от поставщика ООО «Упаковка+»», сумма – 12 000 руб., в том числе НДС – 2 000 руб., получился НДС к возмещению и заявлять во 2 квартале 2022 года вычет в полном объеме ООО «Иван да Марья» не стало.
Организация решила использовать право заявить вычет частично.
Во II квартале 2022 года вычет по счету-фактуре № 18 от 13.06.2022 был заявлен в сумме 1 000 руб. Остаток в сумме 1 000 руб. ООО «Иван да Марья» использует в 3 квартале 2022 года.
При заполнении раздела 8 по строке 170 декларации по НДС за 2 квартал 2022 года была допущена ошибка в стоимости покупок: вместо 12 000 руб. указали 6 000 руб. При этом сумму НДС к вычету по строке 180 в размере 1 000 руб. отразили верно.
Просим по данной операции по строке 170 раздела 8 считать верной сумму 12 000 руб.
1) копия счета-фактуры № 18 от 13.06.2022;
2) копия договора поставки № 52 от 01.02.2022.
Как пояснить ошибку в декларации по НДС (код ошибки 5). Продавец текущей датой отразил недостающий счет-фактуру прошлого отчетного периода
ООО «Альфа» получило требование № 118/3708 от 10.08.2021 предоставить пояснения за II квартал 2021 года, код ошибки 5.
Поясняем, что в разделе 9 уточненной декларации по НДС за II квартал 2021 года ООО «Альфа» правомерно отразило счет-фактуру от 31.07.2021 № 152.
В первичной декларации по НДС за II квартал 2021 года не отразили реализацию товаров в адрес ООО «Торговая фирма «Гермес»» (товарная накладная № 145 от 30.06.2021). Причина: ошибочно не выставили счет-фактуру.
Оформить счет-фактуру задним числом нельзя, поэтому его оформили в периоде обнаружения ошибки (счет-фактура от 31.07.2021 № 152). Зарегистрировали счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за II квартал 2020 года, поскольку в этом периоде возникло налоговое обязательство.
В связи с этим ООО «Альфа» представило уточненную декларацию за II квартал 2021 года. Доплаты НДС в бюджет в результате данной ошибки не образовалось, так как сумма вычетов превышает сумму начисленного налога.
1) копия счета-фактуры от 31.07.2021 № 152;
2) копия товарной накладной от 30.06.2021 № 145.
Ситуация: Вычет заявили по авансовому счету-фактуре в периоде реализации, которая произошла в течение последующих трех лет
ООО «Иван да Марья» получило требование от 19.08.2022 № 1333/6708 предоставить пояснения за 2 квартал 2022 года, (код ошибки 6).
Поясняем, что в разделе 8 декларации по НДС за 2 квартал 2022 года ООО «Иван да Марья» правомерно заявлен вычет с аванса по счету-фактуре от 16.03.2020 № А69.
Налоговый кодекс ограничивает тремя годами возврат или зачет излишне уплаченного налога, а также вычеты сумм налога, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ.
Условиями договора поставки от 01.03.2020 № 90 с ООО «Упаковка+» предусмотрена 100-процентная предоплата. Данная сумма уже была оплачена покупателем (платежное поручение от 16.03.2020 № 222, счет-фактура № А69), налог был отражен в декларации за I квартал 2020 года и уплачен в бюджет.
1) копия счета-фактуры от 16.03.2020 № А69;
2) копия договора поставки от 01.03.2020 № 90;
3) копия платежного поручения от 16.03.2020 № 222.
Ситуация: Неверная дата в счет-фактуре продавца
ООО «Иван да Марья» получило требование от 19.08.2022 № 338/6708 предоставить пояснения за 2 квартал 2022 года, (код ошибки 7).
В разделе 8 декларации по НДС за 2 квартал 2022 года заявлен вычет от поставщика ООО «Упаковка+» по счету-фактуре от 13.03.2022 № 69, сумма 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб. Поставщик зарегистрирован 13.04.2022, что подтверждает выписка из ЕГРЮЛ.
В результате технической ошибки поставщик ООО «Упаковка+» неверно отразил дату в счете-фактуре и представил исправленный документ.
Просим по данной операции считать верным дату счета-фактуры №69 – 13 мая 2022 года.
1) выписка из ЕГРЮЛ ООО «Упаковка+»;
2) копия счета-фактуры от 13.05.2022 № 69;
3) копия договора поставки от 15.04.2022 № 5.
Ситуация: неверно указан код операции
ООО «Иван да Марья получило требование от 29.08.2022 № 1334/6708 предоставить пояснения за II квартал 2022 года, (код ошибки 8).
В разделе 9 декларации по НДС за 2 квартал 2022 года ООО «Иван да Марья» ошибочно отразило код вида операции 26 по реализации покупателю ООО «Конфетти»» по счету-фактуре от 13.06.20222 № 232, сумма 12 000 руб., в том числе НДС 2 000руб.
Просьба по данной операции считать верным код вида операции 01.
1) копия счета-фактуры от 13.06.2022 № 232;
2) копия договора поставки от 01.04.2022 № 22.
Ситуация: Указана неверная стоимость товара при аннулировании реализации
ООО «Иван да Марья» получило требование 223/6708 от 29.08.2022 предоставить пояснения за 2 квартал 2022 года, (код ошибки 9).
В разделе 9 декларации по НДС за 2 квартал 2022 года ООО «Иван да Марья» аннулировало запись по реализации товаров покупателю ООО «Упаковка+»» по счету-фактуре № 378 от 13.06.2022, сумма 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб. Но стоимость товаров со знаком минус отразили с ошибкой в сумме НДС: вместо 2 000 руб. указали 2 500 руб.
Уточненную декларацию по НДС за 2 квартал 2022 года ООО «Иван да Марья» отправило в ИФНС 15.09.2022. Квитанцию о приеме декларации в электронном виде и платежные поручения на доплату налога и пеней прилагаем (п. 1 ст. 54, п. 1, 4 ст. 81 НК).
1) копия квитанции о приеме уточненной декларации за 2 квартал 2022 года;
2) копия платежного поручения об уплате налога от 15.09.2022 № 556;
3) копия платежного поручения об уплате пеней от 15.09.2022 № 557.
Конкретные действия по исправлению ошибок в декларации зависят от причины возникновения ошибки:
Ошибки, которые не привели к занижению налога к уплате
Иногда целесообразно подать уточненную декларацию, если налог в декларации не занижен.
Например, для возврата или переплаты по налогу или если от налоговой пришло требование о предоставлении пояснений по декларации вместо пояснений по каждой ошибке можно предоставить «уточненку». (П. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ).
Помним! Уточненная декларация – это всегда риск проведения выездной налоговой проверки, в том числе повторной (пп. 4, 10 ст. 89 НК РФ, Письмо ФНС России от 29.05.2012 № АС-4-2/8792).
Если в декларации за истекший квартал ошибочно не отражен счет-фактура поставщика, то лучше отразить этот документ в любом другом периоде в пределах срока для вычета (п. 1.1 ст. 172 НК РФ) вместо оформления дополнительного листа книги покупок и подачи уточненной декларации.
Рассмотрим некоторые распространенные ошибки представления «уточненки» и судебную практику.
Такие ошибки не искажают суммы налога.
Несовпадение номеров счетов-фактур, отраженных в базе ИР АСК НДС-2, номерам счетов-фактур, представленных для камеральной проверки, не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС в соответствии с Письмом Минфина России от 22.05.2012 № 03-07-09/59.
Достаточно пояснений с корректными данными.
Данные в декларации подлежат отражению только на основании книг покупок и продаж.
Несоответствие данных, отраженных в налоговой декларации, данным в книге покупок и книге продаж может опровергаться только установлением действительных сумм налога, исчисленного с операций, признаваемых объектом налогообложения, и налоговых вычетов на основании проверки всех выставленных и полученных счетов-фактур за определенный период.
Если налогоплательщик не сможет предоставить объяснения причин расхождений между данными деклараций по налогу и данными книг продаж, покупок, повлекших за собой занижение суммы НДС, то налоговики доначислят сумму НДС.
Однако если налог не занижен, то штрафы налоговиков неправомерны.
Постановления АС ПО от 29.08.2016 № Ф06-11785/2016 по делу № А12-47516/2015, АС УО от 11.02.2016 № Ф09-198/16 по делу № А60-19211/2015.
Постановление АС ЗСО от 28.09.2017 № Ф04-3735/2017 по делу № А81-5426/2016
Техническая ошибка, как и неправильно указанный налоговый период, может привести к штрафу по ст. 119 НК РФ – несданная отчетность.
Переход на электронную отчетность по НДС снял проблему с неверным отражением налогового периода.
Иными нормами НК РФ также не предусмотрена ответственность за представление налоговой декларации с технической ошибкой на титульном листе в виде неправильного указания налогового периода и номера квартала или месяца.
Постановление ФАС СКО от 30.07.2009 № А32-22251/2008-12/190).
Постановления ФАС МО от 24.06.2009 № КА-А40/4648-09 по делу № А40-68235/08-142-294, ФАС СКО от 28.06.2010 по делу № А32-26244/2008-26/386-2009-4/786
Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2017 № А45-893/2017.
Постановление АС ЦО от 27.09.2016 № Ф10-3364/2016 по делу N А09-5138/2015.
Постановлении АС СЗО от 17.03.2016 по делу № А42-3925/2015.
Заполняем уточненную декларацию
Уточненная декларация сдается по той же форме, что и первичный отчет.
В уточненной декларации заполняются все разделы из первичной формы и новые разделы с вновь выявленными данными.
Правильные данные отражаются в «уточненке» без изменений, а те, что требуют исправления, заменяются верными.
Если для исправления ошибки в декларации впервые используются дополнительные листы к книге покупок или книге продаж, то «уточненку» нужно дополнить Приложением 1 к разд. 8 или 9 соответственно.
На титульном листе «уточненки» в показателе «Номер корректировки» указывается порядковый номер корректировки. Нумерация должна быть сквозная, номера корректировки должны последовательно сменять друг друга. Нельзя заполнить номер корректировки по уточняющей декларации при отсутствии ранее принятой инспекцией первичной отчетности.
В строке 001 разд. 8–12 и Приложений 1 к разд. 8 и 9 указывается признак актуальности, в зависимости от которого заполняются другие строки этих разделов и Приложений:
- «0» – если этот раздел в «уточненке» заполняется впервые либо вносятся изменения в него. В остальных строках раздела актуальная информация.
- «1» – если отправленные сведения не меняются. Остальные строки соответствующего раздела не заполняются, в них ставятся прочерки. Информация из предыдущей декларации в них не переносится.
Порядок заполнения формы уточненной декларации по НДС подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и переходите в Готовое решение.
Рассмотрим случай составления уточненной декларации по НДС при следующих условиях:
ООО «Иван да Марья» сдало первичную декларацию по НДС за 3-й квартал 2022 года 22.10.2022.
24.10.2022 бухгалтер обнаружила ошибку, приведшую к занижению налога.
24.10.2022 был сдан уточненный отчет (в срок ранее утвержденного для сдачи этого отчета).
Ошибка заключалась в следующем:
Менеджер организации ошибочно оставил документ на отгрузку покупателю ООО «Конфетти» и СФ № 78 от 30.09.2022 непроведенным. Сумма документа – 12 000 руб., в т. ч. НДС – 2 000 руб., не попала в книгу продаж, следовательно, и в графу 010 р. 3, и в р. 1.
Бухгалтер заполнил и сдал уточненную декларацию:
- в титульном листе номер корректировки – 1;
- в р. 1, 3 указала скорректированные суммы налога;
- в р. 7 указаны данные из первичной декларации;
- в р. 8 в стр. 001 указан признак актуальности «1», а в стр. 005, 010–230 проставлены прочерки;
- в р. 9 в стр. 001 указан признак актуальности «1», а в стр. 005, 010–280 проставлены прочерки;
- Приложение 1 к р. 9, в котором отражены данные дополнительного листа книги продаж, а в стр. 001 указан признак актуальности «0».
- Уточненную декларацию по НДС по требованию ИФНС надо сдать не позднее 5 рабочих дней после его получения.
- Если ошибку, занизившую налог к уплате, вы нашли сами, «уточненку» можно подать в любое время.
- Чтобы не было штрафа, на дату подачи «уточненки» на ЕНС должно быть положительное сальдо, которого хватит для погашения недоимки и пени.
- Уточненный расчет сдается по той же форме, что и первичный.
Источник: spmag.ru
Уточненные налоговые декларации с 2023 года: что нового
Когда подавать уточненную декларацию (расчет) обязательно и как избежать штрафа
Случаи, когда налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора, плательщик страховых взносов) обязан внести изменения в налоговую отчетность, определены ст. 81 НК РФ (п. 1, 6, 7). Все эти основания объединяет одно: если не уточнить отчетные данные, то пострадают интересы казны или интересы налогоплательщика, искаженную отчетность о доходах которого представил налоговый агент. Если ошибка навредила только самому лицу, представившему отчетность, и не привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате, декларант вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию (расчет), но не обязан этого делать.
Уточненная налоговая декларация (расчет) (далее – УНД) обычно подвергается полноценной самостоятельной камеральной проверке. Причем, если она представлена в период камеральной проверки предыдущей версии этой же декларации, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе УНД (п.
9.1 ст. 88 НК РФ). Исключения есть в следующих случаях: контроль УНД может осуществляться в рамках проводимой выездной налоговой проверки (если она представлена в период соответствующей выездной проверки) либо в рамках вновь назначаемой выездной (повторной выездной) налоговой проверки, поводом для которой как раз и послужило представление налогоплательщиком УНД (п. 4, пп. 2 п. 10 ст.
89 НК РФ).
Более детально с особенностями проверок УНД в различных случаях и в зависимости от момента их представления настоятельно рекомендуем ознакомиться, прочитав раздел 3 Письма ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (ред. от 13.02.2020) «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок».
- если УНД представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи УНД; никакие санкции не предусмотрены;
- если УНД представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что УНД была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. Учитывая, что речь здесь идет о внесении правок до наступления срока уплаты налога, под ответственностью может подразумеваться только санкция по ст. 120 НК РФ; другие штрафы (по ст. 119, 122 НК РФ) на этой стадии неприменимы;
- если УНД представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
- представление УНД до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что на момент представления УНД имеется положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней;
- представление УНД после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
Условие пп. «б» п. 3 нашего списка легко объяснимо: инспекторы уже имели возможность глубоко вникнуть в данные проверяемого периода – ведь они проводили по нему выездную проверку, – но ошибку не нашли. Не сознайся налогоплательщик, его просчет так и остался бы незамеченным, поэтому от штрафа он освобождается.
Что же до пп. «а» п. 3 нашего списка, то в нем кроется очень важное нововведение 2023 г.: штрафов по ст. 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов)» и по ст.
122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)» НК РФ удастся избежать только при добровольном (а не под давлением обстоятельств) уточнении отчетных данных, а также – и это обязательно – при условии, что на момент представления УНД имеется положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней. А как звучала эта часть нормы пп.
1 п. 4 ст. 81 НК РФ раньше, до начала 2023 г.? Вот как: «… при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени». Получается, что в прежние времена ситуация мыслилась в рамках одного налога – по которому, собственно, и подается УНД, теперь же – с появлением ЕНС – подход стал комплексным.
Ведь что такое положительное сальдо ЕНС? Это (согласно п. 3 ст.
11.3 НК РФ) величина превышения общей суммы денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП над денежным выражением совокупной обязанности под которой, в свою очередь, понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате налогоплательщиком. Выходит, что если у организации (ИП) имеется недоимка по какому-то налогу, за счет которой сформировалось отрицательное сальдо ЕНС, то при обнаружении и исправлении ошибки в отчетности по другому налогу избежать штрафа можно только покрыв как долг по додекларируемому налогу вместе с пенями, так и долг по этому иному налогу, поскольку задача налогоплательщика – после этих расчетов с бюджетом выйти на положительное сальдо ЕНС равное хотя бы сумме недоимки по налогу, по которому подается УНД, увеличенной на сумму пеней, и только потом представить «уточненку». Следует учитывать и правила определения принадлежности ЕНП: не получится вне очереди покрыть недоимку и пени по налогу, по которому подается УНД, если у налогоплательщика (налогового агента) есть возникшие ранее недоимки по этому или иным налоговым платежам, а также неисполненная текущая обязанность по перечислению НДФЛ (п. 8 ст. 45 НК РФ).
Налоговый агент при представлении уточненного расчета по соответствующему налогу освобождается от ответственности по ст. 123 «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов» НК РФ на тех же основаниях (абз. 3 п. 6 ст. 81 НК РФ).
- Простой и удобный интерфейс
- Встроенная проверка на ошибки
- Умный календарь бухгалтера
- Бесплатная техподдержка 24/7
- ЭДО с контрагентами
Изменение данных на ЕНС при подаче «уточненок»
На ЕНС налогоплательщика отражается его совокупная налоговая обязанность и суммы ЕНП.
Источников данных для формирования совокупной обязанности множество. Поименованы они в п. 5 ст. 11.3 НК РФ и в их число входят сведения, которые налоговый орган черпает из УНД (пп. 2, 3, 3.1). Порядок отражения совокупной обязанности на ЕНС на базе уточненных деклараций зависит от обстоятельств их представления. Для удобства восприятия сведем данные в таблицу:
Подразумевается, что налогоплательщик (налоговый агент, плательщик страховых взносов) сначала представил УНД «на уменьшение», а затем в срочном порядке – не позднее следующего рабочего дня – «нейтрализовал» ее, представив еще одну УНД – «на увеличение» ровно на сумму предшествовавшего уменьшения. Корректировка немедленно отражается на ЕНС, чтобы данные этих УНД не «наползли» друг на друга и по причине того, что камеральная налоговая проверка предыдущей УНД прекращается с подачей новой (п. 9.1 ст. 88 НК РФ), а значит, окончена она не будет.
Как видим, если в уточненной декларации сумма налога (сбора, страховых взносов, авансового платежа) увеличивается, то соответствующее доначисление сразу же находит отражение на ЕНС, по сути, со слов налогоплательщика. Безусловно, последует камеральная налоговая проверка такой декларации, по результатам которой может состояться еще одна корректировка – уже на основе решения налогового органа. Если же, подавая УНД, налогоплательщик стремился уменьшить сумму налога к уплате (увеличить сумму возмещения), отклик на ЕНС это по общему правилу найдет лишь по окончании камеральной проверки и в зависимости от ее итога.
Кстати, так этот механизм работает всегда – независимо от того за какой налоговый период подается «уточненка», в т.ч., за налоговые (отчетные, расчетные) периоды, окончившиеся до 2023 г. (абз. 1 п. 7 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ»). Так, представление такой УНД никак не повиляет на сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на начало 2023 г., ведь задним числом совокупная обязанность не увеличивается и не уменьшается. Но если после 1 января 2023 г. представить УНД, где увеличивается сумма налога, сбора, страховых взносов, срок уплаты которых истек до 31 декабря 2022 г., мы столкнемся со специфическими правилами начисления пеней.
Особенности начисления пеней при подаче УНД по налогам, срок уплаты которых истек до 31.12.2022
Если представление УНД привело к увеличению обязанности по уплате налога (сбора, страховых взносов), то пени начисляются в зависимости от того каким было сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на начало 2023 г. (ст. 75 НК РФ, пп. 1, 2 п. 7 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ):
пеня начисляется на всю сумму недоимки за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов с 01.01.2023 и по день (включительно) погашения недоимки по правилам п. 3 – 5 ст. 75 НК РФ.
Если представлена УНД по налогу на прибыль, срок уплаты которого истек до окончания 2022 г. (т. е., декларация за 2021 и более ранние годы), причем в такой декларации увеличивается региональная часть налога, то пени начиная с 01.01.2023 рассчитываются на сумму налога, подлежащего доплате, за вычетом суммы налога, зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ
Имеется в виду сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисленного в бюджет субъекта Российской Федерации до окончания 2022 г. и зачтенная в счет исполнения предстоящей обязанности организации по уплате этого налога на основании п. 5, 5.1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.
Если представление УНД привело к уменьшению подлежащих уплате сумм налога, сбора, страховых взносов, то сумма ранее начисленных пеней будет скорректирована в меньшую сторону (если нужно – вплоть до обнуления) начиная с установленного срока уплаты соответствующего налога, сбора, страхового взноса (п. 6 ст. 75 НК РФ, пп. 4 п. 7 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
Обратите внимание: рассмотренные в этом разделе особенности не работают, если уточненная декларация подается за 2022 г. ведь сроки уплаты налогов за 2022 г. приходились уже на 2023 г. В отношении УНД по НДС рассмотренные особенности актуальны при представлении «уточненок» за налоговые периоды не позднее 3-го кв. 2022 г.
Источник: taxcom.ru