Перейти с УСН на общую систему налогообложения (ОСНО) налогоплательщик вправе не ранее окончания налогового периода по УСН, т.е. не раньше начала нового календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). О принятом решении налогоплательщик уведомляет ИФНС (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).
Уведомительный характер добровольного перехода воспринимается налогоплательщиками и налоговиками по-разному, что приводит к спорным ситуациям. Один из таких налоговых споров рассматривал АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 03.05.2023 № Ф04-1443/2023 по делу № А70-15501/2022.
Суть конфликта
- в декларации неправомерно заявлены вычеты, поскольку предпринимательница является налогоплательщиком, применяющим УСН с августа 2020 г.;
- об утрате права на применение УСН и переходе на иной режим налогообложения ИП в МИФНС не сообщала;
- уведомление об отказе от применения УСН было представлено в МИФНС только 01.12.2021.
На основании приведенных фактов МИФНС пришла к выводу, что у ИП отсутствовали правовые основания заявлять вычеты в декларации по НДС.
Как выбрать систему налогообложения для бизнеса: разница между ОСНО, УСН и другими режимами
По результатам проведенной КНП налоговики составили акт от 11.02.2022, отказав в вычете НДС, и позже приняли решение о привлечении предпринимательницы к ответственности по ст. 122 НК РФ (п. 1), начислив пени и штраф.
Решением УФНС по субъекту РФ апелляционная жалоба ИП оставлена без удовлетворения, оспариваемое решение МИФНС — без изменения.
Эти обстоятельства послужили основанием для обращения ИП в суд.
Судебные вердикты
Суд первой инстанции встал на сторону налоговиков, посчитав, что уведомление в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения ИП представила значительно позже установленного срока, который в НК РФ указан как не позднее 15.01.2021. Апелляция напротив поддержала налогоплательщика.
Суд указал, что реализация налогоплательщиком своего права на выбор системы налогообложения осуществляется в пределах установленных законодательством критериев, но по собственному усмотрению. Переход с одной системы налогообложения на другую налогоплательщик осуществляет добровольно по истечении соответствующего календарного года. Исключение составляют случаи, когда в силу положений законодательства налогоплательщик обязан перейти с УСН на другой режим налогообложения до истечения календарного года. При этом положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают право налогового органа на запрет или разрешение на применение налогоплательщиком УСН, заявление о применении УСН носит уведомительный характер, не зависит от решения либо одобрения налогового органа и не связано с ним.
После такого решения в суд с кассационной жалобой обратилась МИНФС.
Кассация пришла к выводу, что суд апелляционной инстанции правильно признал, что для выяснения вопроса о правомерности применения или отказа в применении УСН определяющим фактором является фактическое ведение хозяйственной деятельности в соответствии с выбранным режимом налогообложения с начала налогового периода. Что касается извещения налоговиков, то подача заявления в инспекцию носит уведомительный характер.
Смена режима налогообложения для ИП. Обязательная постановка на регистрационный учет по НДС
Судебная коллегия установила, что в течение 2021 года предпринимательница:
- вела книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Все операции заносились в соответствующие разделы книги на основе первичных документов, соблюдая хронологический порядок;
- суммы НДС рассчитывала в книге продаж с отражением выставленных счетов-фактур с выделенным НДС. В книге покупок были отражены счета-фактуры, полученные от поставщиков, по которым НДС предъявлялся к вычету;
- представляла налоговые декларации по НДС за I и II кв. 2021 г., которые были приняты МИФНС без замечаний.
На основании чего суд пришел к обоснованному выводу о том, что предпринимательница в проверяемом периоде обоснованно применяла ОСНО.
- МИФНС в течение 2021 г. приняла декларации по НДС, НДФЛ (выставив требование об уплате НДФЛ);
- ИП уплатила указанные налоги по ОСНО без замечаний налоговиков –
суд посчитал, что МИФНС и УФНС учли и приняли факт перехода налогоплательщика с УСН на ОСН с 01.01.2021.
Отсутствие уведомления о добровольной смене режима налогообложения при представлении в налоговый орган налоговых деклараций по ОСНО, по мнению коллегии судей, не лишает налогоплательщика права на изменение режима.
Довод инспекции о том, что декларации по НДС представлялись предпринимательницей в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ (как «упрощенцем», выставившим счета-фактуры с суммой НДС) апелляция посчитала несостоятельным, т.к. указанные декларации заполнены в соответствии с признаками предоставления отчетности по ОСНО.
На основании изложенных фактов, а также с учетом того, что налоговую отчетность по УСН за 2021 г. ИП в МИФНС не представляла, налог, уплачиваемый в связи с применением УСН не исчислялся и в бюджет не уплачивался, кассация оставила без изменения постановление апелляционного суда, а жалобу МИФНС без удовлетворения.
Точка зрения Минфина
Из рассмотренных по делу судебных решений можно сделать вывод о том, что в вопросе уведомительного характера добровольного перехода с УСН на ОСНО точки зрения налогоплательщиков, налоговиков и отдельных судебных инстанции разнонаправлены.
Налогоплательщики считают, что могут свободно выбирать систему налогообложения. И раз налоговики в ответ на отказ от применения УСНО не выдают подтверждающего или разрешающего документа, то и подавать уведомление не обязательно.
У налоговиков другая точка зрения. При переходе на УСН одновременно с регистрацией ИП уведомление можно подать месте с пакетом документов на регистрацию. Если налогоплательщик этого не сделает, у него есть еще 30 дней на размышление (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Понять налоговиков можно. Ведь при смене УСН на ОСНО у налогоплательщика возникает обязанность ведения полноценного бухгалтерского и налогового учета. Например, упрощенец должен восстановить бухучет основных средств и НМА, чтобы сформировать остатки по счетам учета. В целях налога на прибыль налогоплательщик должен сформировать налоговую базу переходного периода.
Правила формирования установлены ст. 346.25 НК РФ.
Если на момент перехода на ОСНО у упрощенца остался убыток, полученный в период применения УСН, то после перехода он не сможет учесть эту сумму при исчислении налога на прибыль (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Особенности есть и в части НДС. Например, если аванс был получен до перехода, а отгрузка произведена после перехода ОСНО, на налогоплательщика в полном объеме распространяются требования гл. 21 НК РФ. Налогоплательщик на ОСНО выставляет счета-фактуры с выделением НДС по всем фактам отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) независимо от того, когда была произведена оплата (во время применения УСН или после). В такой ситуации НДС может быть уплачен либо за счет средств покупателей (при согласовании изменений к договору), либо за счет собственных средств.
Эту точку зрения разделяют и отдельные суды. Например, в постановлении АС Поволжского округа от 18.05.2022 № Ф06-16600/22 по делу № А65-11265/2021 (https://kad.arbitr.ru/Card/0cb826b5-38c9-450e-9c9a-cbde5d41a5cc) суд указал, что направление налогоплательщиком уведомления о переходе с УСН на иной режим налогообложения в сроки более поздние, чем определенные ст. 346.13 НК РФ, является нарушением установленного НК РФ порядка перехода. А это значит, что такой налогоплательщик не вправе осуществить указанный переход, а обязан применять УСН до конца налогового периода.
Поэтому принимая решение о том, подавать или не подавать уведомление о переходе с УСН на ОСНО (или иной режим налогообложения), налогоплательщику желательно ознакомиться с правоприменительной практикой в своем регионе и при необходимости быть готовым отстаивать свою позицию в суде.
Источник: www.vdgb.ru
Переход с УСН на ОСНО. В какие сроки происходит подача заявления и по какой форме?
Как сменить систему налогообложения? В какие сроки происходит подача заявления и по какой форме?
06 июня 2016, 08:57 , Вадим, г. Санкт-Петербург
Ответы юристов
Анна Бабенко
Общаться в чате
В случае добровольного отказа от УСН, Вам необходимо направить в ИФНС не позднее 15 января уведомление по форме № 26.2-3.
06 июня 2016, 09:02
Наталья Гурьева
Юрист, г. Москва
Общаться в чате
НК РФ Ст. 346.13
5. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.
06 июня 2016, 09:05
Клиент, г. Санкт-Петербург
Подав уведомление по этой форме с 1 по 15 января, ООО автоматом переходит на ОСНО с 1 января этого же года?
06 июня 2016, 09:06
Наталья Гурьева
Юрист, г. Москва
Общаться в чате
Подав уведомление по этой форме с 1 по 15 января, ООО автоматом переходит на ОСНО с 1 января этого же года?
Вадим
Да, переходит на ОСНО с 1 января. Только не автоматом, а все же по уведомлению.
06 июня 2016, 09:07
Показать еще 2
Похожие вопросы
Военное право
Подача заявления, на альтернативную гражданскую службу
Вчера в 15:10 , вопрос №3836279, Ирина, г. Москва
Вопрос решен
Уголовное право
Уголовное дело заведено по месту совершения преступления в . области. Потерпевший по делу зарегистрирован и проживает в ином регионе. Следователь предлагает приехать ознакомиться с делом. На вопрос — прислать дело в след.комитет по месту регистрации потерпевшего — отказывается. Предлагает написать заявление об отказе в ознакомлении.
Вопросы: 1. имеет ли право потерпевший потребовать ознакомления по месту регистрации/жительства? как сделать? основания? требования законодательства? 2. в суде данный отказ будет ущемлять в правах потерпевшего? если потерпевший потребует переквалификации статьи или подачи заявления (аппеляции) на пересмотр (ужесточение наказания)? если простым языком — съиграет ли эта ситуация против потерпевшего и создаст сложности в будущем? 3. какие еще есть ньюансы, преценденты при отказе от ознакомления, но участии в суде?
Показать полностью
Вчера в 10:42 , вопрос №3834661, Василий, г. Москва
29 ответов
Гражданское право
Как получить паспорт впервые в 18 лет, если нет свидетельства о рождении и иных документов? И какие последствия могут быть? Как происходит процедура получения паспорта?
Вчера в 08:22 , вопрос №3835813, Мария, г. Норильск
Заключение и расторжение брака
Здравствуйте подскажите пожалуйста какие документы нужны для подачи искового заявления о расторжении брака,и какие документы нужны для отправки ответчику при разводе?
06 сентября, 23:28 , вопрос №3835438, Александра, г. Великий Новгород
Семейное право
Я развелась с мужем. Будут ли учитывать при подаче заявления на пособие ребенку от 0 до 17 лет доходы бывшего мужа?
Источник: pravoved.ru
