История из жизни
Как говорится, все персонажи вымышлены, любые сходства случайны.
ИП Павел Иванович Предприимчивый применяет УСН с объектом «Доходы минус расходы». 1 января 2018 года наш индивидуальный предприниматель купил здание для своего кафе за 30 млн. руб. Спустя 3 года — коронавирус, убытки, долги. 13 января 2021 здание продал. За 33 млн. руб.
Вроде продал с прибылью. Да вот только в бюджет с операции пришлось заплатить больше полученной прибыли. Больше вдвое.
Как же так получилось?
Ловкость налогового законодательства и никакого мошенничества
Налогоплательщик на УСН при приобретении основного средства в период применения УСН вправе учесть их стоимость в расходах с момента ввода объекта в эксплуатацию (пп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ). Расходы учитываются равными частями до конца налогового периода (независимо от срока полезного использования, стоимости основного средства).
Можно ли учесть в УСН расходы на бензин, печенье, командировки и кое-что ещё
Иными словами, если объект оплачен, введен в эксплуатацию в 4 квартале, то компания вправе списать его стоимость на расходы по УСН единовременно.
При этом установлено ограничение на последующую реализацию (передачу) основных средств, стоимость которых списана на расходы по УСН (абз.14 п.3 ст. 346.16 НК РФ):
Срок, в течение которого установлено ограничение
3 года с момента учета расходов
10 лет с момента приобретения
Если реализация (передача) объекта происходит раньше, компания должна пересчитать УСН за предыдущие периоды (учесть в расходах лишь амортизацию по объекту), доплатить налог и пени, подать уточненные налоговые декларации.
Вернемся к нашей истории
Итак, Павел Иванович применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». И в 2018 году (в год покупки) он учел всю покупную стоимость в расходах по УСН.
Продать здание пришлось через 3 года, то есть ранее установленного Налоговым кодексом ограничительного срока. А это значит, что те 30 млн. руб.,которые он учел в 2018 году в расходах, нужно восстановить – читай обложить налогом по ставке 15%.
Уменьшить налогооблагаемую базу можно только на сумму накопленной за эти 3 года амортизации. Учитывая, что минимальный срок полезного использования нежилых капитальных зданий составляет 30 лет и 1 месяц (десятая амортизационная группа), амортизация скопилась небольшая — около 3 млн. руб.
Налогооблагаемая база по операции — 33 млн.руб. Умножаем на налоговую ставку 15%, прибавляем пени за 3 года (чуть более 1,5 млн.руб.) и получаем более 6 млн.руб. При том, что прибыль от продажи составила 3 млн. руб.
Исходная информация
Показатель
Сумма с НДС, руб.
Сумма НДС, руб.
Стоимость покупки здания
Срок полезного использования
30 лет и 1 месяц
Срок владения зданием
Накопленная амортизация для УСН
Остаточная стоимость здания для ОСНО
Стоимость продажи здания
Расчет налога и пени при продаже здания с прибылью
Показатель
УСН «Доходы — Расходы» (15%)
Налоговая база («1» — «2»)
Пени по УСН (расчет в табл.3)
Итого налог + пени («4» + «5»)
Прибыль от продажи здания
Убыток после уплаты налогов и пеней («7» — «6»)
-3 040 212,41
9
Соотношения начисленных налогов и пени к прибыли («6» / «7»)
201,34%
Расчет пеней
Расходы, принятые в 2018 году, руб.
Сумма к восстановлению, руб.
Установленная дата уплаты
Сумма пеней, руб.
1 551 431,25
А теперь рассмотрим ситуацию, когда здание реализовано по себестоимости
.
В нашем случае – за 30 млн. руб.
Расчет налога и пени при продаже здания по себестоимости
Показатель
УСН «Доходы — Расходы» (15%)
Налоговая база («1» — «2»)
Пени по УСН (расчет в табл.3)
Итого налог + пени («4» + «5»)
Прибыль от продажи здания
Убыток после уплаты налогов и пеней («7» — «6»)
-5 590 212,41
И вариант с продажей в убыток – за 24 млн. руб.
Получается абсурдная ситуация.
Налогоплательщик применяетупрощенную систему налогообложения, задуманную законодателем для поддержки малого бизнеса. Выбирает объект «Доходы минус расходы», поскольку удельный вес его расходов велик. И рассчитывает платить 15% с прибыли. Но отдает налогов вдвое больше полученной прибыли.
Ситуации с продажей «в ноль» и в убыток тоже очень показательны.
А все дело в том, что остаточная стоимость основных средств при их «преждевременной» продаже не учитывается в расходах при УСН.
Минфин России категоричен в своих разъяснениях — против учета в расходах и остаточной стоимости объекта (поскольку такой тип расходов отсутствует в закрытом перечне ст.346.16 НК РФ).
L Письма Минфина от 26.04.2019 №03-11-11/30795, от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557, от 03.03.2014 № 03-11-11/8833, от 04.02.2013 № 03-11-11/50, от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105, от 28.01.2009 № 03-11-06/2/9, от 20.11.2008 № 03-11-04/2/174, от 18.04.2007 № 03-11-04/2/106
Расчет налога и пени при продаже здания по себестоимости
Показатель
УСН «Доходы — Расходы» (15%)
Налоговая база («1» — «2»)
Пени по УСН (расчет в табл.3)
Итого налог + пени («4» + «5»)
Убыток от продажи здания
Убыток после уплаты налогов и пеней («7» — «6»)
-10 690 212,41
А такова ли была воля законодателя?
Согласно пункту 3 ст. 346.16 НК РФ в случае продажи основного средства до истечения 10 лет с момента приобретения, налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким основным средством с момента его учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Указание в пункт 3 ст. 346.16 НК РФ на необходимость пересчета налоговой базы по УСН в соответствии с положениями главы 25 НК РФ свидетельствует о необходимости при реализации основного средства применять все положения названной главы. В том числе подпункт 1 пункта 1 ст.
268 НК РФ, согласно которому доход от реализации амортизируемых основных средств уменьшается на их остаточную стоимость (п. 1 ст. 252, пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст.
346.14, п. п. 1, 1.1 ст. 346.15, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
В таком толковании пункт 3 ст. 346.16 НК РФ корреспондирует ст. 252 НК РФ, устанавливающей принцип экономической обоснованности расходов, поскольку получение доходов от реализации основных средств непосредственно обусловлено расходами, связанными с их приобретением.
Иное толкование пункт 3 ст. 346.16 НК РФ приводит к необоснованному ограничению прав налогоплательщиков на УСН.
Получается, что при равных исходных данных в подобной ситуации УСН с объектом «Доходы минус расходы» — самый обременительный режим.
Расчет налогов при применении разных налоговых режимов
Показатель
УСН «Д» (6%)
УСН «Д — Р» (15%)
НПО (20%) + НДС
НДФЛ (13%)+НДС
Налог на прибыль
Итого налоговые платежи
1 980 000,00
6 040 212,41
5 500 000,00
5 500 000,00
Прибыль от продажи здания
Прибыль после уплаты налогов и пеней
Соотношение начисленных налогов к прибыли
66,00%
201,34%
183,33%
183,33%
Фактически, спецрежим превращается в налог с оборота. Еще и с уплатой пеней.
В Определении от 18.05.2020 N304-ЭС20-1243 Верховный суд РФ закрепил позицию о том, что гл. 26.2 НК РФ не содержит положений, которые бы ограничивали налогоплательщика в возможности учесть расходы на приобретение ОС, реализованных до истечения срока полезного использования:
«При этом глава 26.2 Налогового кодекса не содержит положений, которые бы ограничивали субъекта предпринимательства в возможности учета расходов на приобретение основных средств при определении налоговой базы по УСН в зависимости от того, были ли эти расходы понесены физическим лицом до начала осуществления предпринимательской деятельности, либо до начала применения данного специального налогового режима.
Не установлены законом такого рода ограничения и для случаев, когда объекты основных средств были реализованы до истечения срока их полезного использования. В таких случаях порядок учета расходов на приобретение основных средств, установленный пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса, лишь обязывает налогоплательщика пересчитать налоговую базу по УСН за предшествующие налоговые периоды до момента реализации объекта основных средств.
С учетом изложенного, если лицом, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», реализован объект основных средств, то по общему правилу налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных налогоплательщиком вложений в приобретение основных средств, исключая при этом возможность повторного (двойного) учета той части расходов, которые ранее были учтены для целей налогообложения в рамках иного (общего или специального) режима налогообложения».
Как рассчитать налог УСН: доходы минус расходы
Такой тип налогообложения, как УСН или «упрощёнка», считают самым желанным для бизнесменов. Это связано с тем, что фирмы, работающие по УСН, выплачивают в казну государства лишь один налоговый сбор. Финансовую базу для этого налога предприниматель выбирает самостоятельно. «Упрощёнка» позволяет вести деятельность эффективнее и экономить на платежах в налоговую.
Налогом УСН облагается только доход или доходы минус расходы предприятия. Сегодня мы разберём, как рассчитывается налоговый сбор на УСН при втором типе объекта обложения. Это несложно: достаточно уметь безошибочно рассчитывать суммы доходов и расхода, аккуратно выплачивать предварительные платежи и посчитать минимальную цифру налога в окончание года. В нижеизложенном тексте приведён пример, как этот налог рассчитывается.
Налог УСН: доходы минус расходы
Коротко о налоговом режиме
- частным предпринимателям – НДФЛ;
- фирмам, конторам и иным предприятиям – прибыльный сбор;
- компаниям, не работающим на экспорт – НДС;
- имущественный сбор (исключая объекты, финансовая база по которым определяется кадастровой стоимостью).
- с доходом более 58 миллионов 805 тысяч рублей;
- имеющие более, чем 150 миллионов рублей основных средств;
- в которых трудоустроены более ста сотрудников;
- имеющие более 25% доли участия сторонних фирм.
По закону, переходить с режима на режим позволительно единожды в году – с 1 января. Заявление о переходе нужно подготовить не ранее 1 октября, так как заработанные средства фиксируются за прошедшие девять месяцев.
Кроме единого налога, фирмы на «упрощёнке» выплачивают и иные налоговые сборы: взносы в ПФ РФ И ФФ ОМС, в соцстрах, имущественный, водный и земельный сбор, акцизы, госпошлины и НДС для фирм-экспортёров.
Ставка УСН — главный плюс
Дифференцируемая ставка считается большим преимуществом «упрощёнки». Это некий добавочный бонус, предоставляемый в льготном режиме обложения налогами. Базовой считается ставка в пятнадцать процентов. Но местные власти имеют полномочия снизить её до пяти процентов. Так, на 2016 год представители регионального правления снизили ставки в 71-ом населённом пункте.
На местном уровне решение о размере ставке для УСН принимают каждый год, до момента, когда оно вступит в силу. Выяснить, какая ставка действует в конкретном регионе России, можно в местной администрации или налоговой службе. Подчеркнём, что сниженная ставка не является особой льготой, требующей подтверждения – её применение едино для всех предпринимателей, работающих по УСН в регионе.
Важный момент! За 2017-2021 годы для субъектов Крыма ставка может быть снижена до трёх процентов. Законы субъектов России также сообщают, что ИП-шники, занимающиеся научными или социально значимыми трудами, оказанием услуг в быту для населения, и вовсе могут рассчитывать на нулевую ставку. При этом есть ряд обязательств: доля доходности от деятельности, в отношении которой применяется ставка 0%, должна составлять не менее семидесяти процентов. Применять нулевую ставку ИП-шник может от момента регистрации и до 31 декабря того же года.
Финансовая база для УСН
Из предыдущего абзаца складывается ошибочное мнение, что удобнее и выгоднее системы, чем «упрощённая», не найти. В связи с финансовой базой, к которой может возникнуть ряд вопросов, это не так. Исчисление базы для режима с объектом «доходы минус расходы» больше похоже на расчет прибыльного сбора. То есть в данном случае база – это разница между доходом и расходом, считай, прибыль.
Плательщик на «упрощёнке» рискует тем, что не сможет доказать целесообразность понесённых расходов, и у налоговой службы появится недовольство. Если сотрудники инспекции оспорят составление финансовой базы, бизнесмен не только будет вынужден заплатить недоимку, но ещё и пеню и даже штраф в размере до 20% от общей суммы единого сбора.
Если дела пошли плохо, можно платить сбор по минимуму
УСН: доход
- прав на недвижимость, транспорт, иное имущество;
- сделанных работ и оказанных услуг;
- ранее приобретённых товаров;
- товаров собственного изготовления/производства.
К доходам вне реализации относятся:
- товары, права, работы или услуги, полученные бесплатно;
- списанные задолженности по кредитам и займам;
- арендные или субарендные деньги;
- проценты от кредитов, предоставленных сторонним лицам;
- выгода от участия в товариществах;
- деньги от долей в иных компаниях;
- денежные санкции от партнёров, нарушивших договоры.
Доход на «упрощёнке» признаётся кассовым методом. Это значит, что датой фиксации полученных средств считается дата их получения по факту – на руки, расчётный счёт и подобное.
УСН: расход
- логистические, транспортные;
- на закуп для последующей продажи;
- налоговые сборы, кроме единого;
- на услуги аудиторов, юристов, бухгалтеров;
- таможенные, аренды, лизинга;
- зарплаты, командировки и страхование сотрудников;
- на реконструкцию и ремонт;
- на покупку нематериальных активов и основных средств.
Этот перечень закрытый, то есть не подразумевает иного толкования или добавления дополнительных пунктов. Документы, подтверждающие траты, полагается хранить не менее четырёх лет после их совершения.
Траты должны не только соответствовать своду законов, но и иметь чёткое обоснование и деловую цель. У налоговой службы могут возникнуть вопросы касательно элитного автомобиля вместо рядового седана или компьютера последней модели. Разумеется, бизнесмен может тратить свои деньги без оглядки на налоговую, но лишь в том случае, если не намерен включить их в перечень расходов. Либо же придётся смириться с фактором подозрительности от надзорных органов.
Предоплата налогов
Ежеквартально в течение 25 дней после окончания очередных трёх месяцев, «упрощенцы» обязаны вносить авансовые платежи, исчисляя их нарастающим итогом. За первый квартал – до 25 апреля, за полугодие – до 25 июля и за девять месяцев – до 25 октября. Остаток налога должен быть уплачен по годовым итогам. Тогда же подаётся декларация — ИП-шники предоставляют налоговой документ до 30 апреля, ООО – до 31 марта.
Минимальный налог
Эффективность от трудовой деятельности может быть и неудовлетворительной, то есть в любой момент фирма может сработать в ноль или в минус. Это не значит, что сумма единого налога также может быть нулевой.
Статья №346 свода налоговых законов гласит, что «упрощенцы», использующие объектом «доход минус» расход, обязаны уплачивать минимальный налог – доход, помноженный на один процент. Если сумма пошлины к уплате, меньше минимального налога, выплачивается именно он. Эту разницу позже можно включить в перечень трат или состав убытка, если он имел место. Уплачивая минимальный налог, плательщик имеет право уменьшить его сумму на «предоплату» — авансовые платежи, уже уплаченные в текущем периоде.
Видео — Расчет минимального налога
УСН: рассчитываем налог
Исчислять налоговую сумму нужно по итогам кварталов и года. Доходы плюсуются с начала и до окончания периода, из полученной цифры вычитаются расходы с начала и до конца периода, полученная цифра умножается на ставку. Если расчёт идёт не за первый квартал, то из суммы налога вычитаются уже уплаченные авансы в государственную казну. Посмотрим на примере ООО «Оригинал».
Таблица 1. Расчёты на «упрощёнке»
| 1 квартал | 300 000 | 220 000 | 12 000 |
| 2 квартал | 310 000 | 260 000 | 7 500 |
| 3 квартал | 270 000 | 240 000 | 4 500 |
| 4 квартал | 320 000 | 280 000 | |
Расчёт ведём согласно объекту налогообложения: Доход (1,2 миллиона) минус Расход (миллион) х 15% = 30 тысяч рублей. Сумма минимального налога: 1,2 миллиона х 1% = 12 тысяч рублей. Так как первая сумма превосходит вторую, к уплате будет обязательна она. Вычитаем из неё предварительные платежи: 30 000 рублей – 24 000 рублей = 6 тысяч рублей единого налога для «упрощёнки».
Подведём итог
Главная сложность для плательщика «упрощёнки» доходы минус расходы – грамотное исчисление финансовой базы. Поскольку она прямо зависима от расходов, важно учитывать только деньги, потраченные на дело. Так предприниматель убережёт себя от излишнего внимания со стороны налоговой службы и обеспечит себе спокойствие и уверенность в работе и выполнении налоговых обязательств.
Источник: nalog-expert.com
Как внести в КУДиР расходы, уменьшающие сумму налога при УСН
Эта статья предназначена для тех, кто работает на упрощенной системе налогообложения с объектом обложения «Доходы». В соответствии с законодательством, такие организации и предприниматели при определенных условиях вправе уменьшить исчисленную сумму налога. Давайте разберемся, в каких ситуациях и на какую величину можно сократить свои налоговые затраты, а еще как отразить данную операцию в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8, чтобы данные автоматически попадали в КУДиР и декларацию по УСН.
В соответствии с п. 3.1. ст. 346.21, к числу расходов, уменьшающих сумму налога относятся:
1) суммы страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде;
2) расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний) за дни, оплачиваемые за счет работодателя;
3) платежи по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Указанные платежи уменьшают налог (авансовые платежи), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые три дня болезни.
При этом сумма налога в общем случае не может быть уменьшена более чем на 50%.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты физическим лицам (не имеющие сотрудников), уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФОМС в фиксированном размере. Ограничение в 50% на них не распространяется.
Теперь давайте рассмотрим, как внести информацию о таких расходах в программу 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.
Переходим на вкладку рабочего стола «Операции» и выбираем пункт «Записи книги доходов и расходов УСН».
Создаем новый документ, указываем дату и организацию. Затем переходим на последнюю вкладку «IV. Расходы, уменьшающие сумму налога». В таблицу добавляем новые строки, в которых указываем дату и номер платежного поручения, период начисления и суммы взносов.
После проведения документа информация автоматически попадет в IV раздел Книги учета доходов и расходов.
При заполнении декларации по УСН эти данные также будут учтены программой. О том, как правильно сформировать декларацию в 1С: Бухгалтерии 8, я расскажу в своей следующей статье.
Если у Вас остались вопросы, то Вы можете их задать в комментариях к статье.
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Источник: xn--80abbnbma2d3ahb2c.xn--p1ai