Обеспечительный платеж (залог или задаток), поручительство или банковская гарантия: бухгалтерский учет, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость.
Рассмотрим каким образом получение обеспечительного платежа, поручительства или банковской гарантии будет влиять на начисление налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.
Обеспечительный платеж: залог или задаток.
По сути, обеспечительный платеж это обладает той же правовой природой, что и привычные задаток или залог (см. ст. 334 и п. 1 ст. 380 Гражданского кодекса РФ). Это способ обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ).
Способ вносится одной стороной договора в пользу партнера и призван обеспечить исполнение обязательства по контракту (ст. 381.1 Гражданского Кодекса РФ). А если должник не выполнит договорные условия, то кредитор зачтет сумму обеспечительного платежа в счет не исполненного компаньоном обязательства.
В соответствии с п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ при передаче имущества или имущественных прав в качестве задатка, залога у организации не возникает расходов, учитываемых в целях налогообложения Это касается и обеспечительного платежа. Обеспечительный платеж в налоговом учете не признается расходом.
Доходы в расчёте УСН
Возврат обеспечительного платежа не является доходом . Не нужно учитывать в доходах сумму возвращенного обеспечительного платежа. Потому что при определении налоговой базы не учитываются поступления в виде имущества и имущественных прав, которые компания получила в форме обеспечительного платежа ( пп. 2 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, Письмо Министерства финансов России от 28 октября 2015 г. N 03-03-06/2/61826).
НДС с обеспечительного платежа
С налогом на добавленную стоимость дело обстоит сложнее. НДС с обеспечительного платежа будет уплачиваться в зависимости от того, как пункт об этом будет прописан в договоре.
Если в договоре будет прописано, что залог или задаток получатель имеет право удержать в счет оплаты за последующие товары или услуги, то его придется однозначно включить в налоговую базу по НДС. Согласно пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 162 Налогового кодекса РФ в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются денежные средства, полученные как оплата за реализованные налогоплательщиком товары (работы, услуги).
Поэтому если при получении организацией денежных средств в счет обеспечительного платежа за будущие оплаты реализуемых ею товаров, работ или услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, сумма обеспечительного платежа включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (Письмо Министерства финансов России от 3 ноября 2015 г. N 03-03-06/2/63360).
Чтобы этого избежать пропишите в договоре, что обеспечительный платеж не удерживается в счет оплаты и подлежит возврату в момент расторжения договора или исполнения обязательства, в счет которого он был получен. Либо укажите специальный срок списания обеспечительного платежа при расторжении договора. В противном случае может поступить претензия за не возврат обеспечительного платежа.
Обеспечительный платеж по договору.
Поручительство или банковская гарантия.
Само поручительство или банковская гарантия не приводят к появлению доходов или расходов. Ведь поручительство — обязательством, по которому поручитель обязан исполнить обязательства перед кредитором за третье лицо полностью или частично (п. 1 ст. 361 Гражданского кодекса РФ). Это некоторое действие, которое произойдет, а возможно и не произойдет в будущем.
И до наступления этого случая ни доходов, ни расходов не возникает, а значит и налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.
А вот сама плата за предоставление поручительства будет учтена как расход у того, за кого поручаются или у того кому выдана банковская гарантия. Эти расходы будут приняты к учету равномерно в течение срока, на который были выданы (письма Министерства финансов России от 01.12.14 № 03-03-06/1/61180, от 19.07.12 № 03-03-06/4/75 и от 11.01.11 № 03-03-06/1/4, от 27.07.12 № 03-03-06/1/365).
Отдельно остановимся на учете залога и задатка у «упрощенца».
Позиция ИФНС про УСН и обеспечительный платеж проста. У налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения получение и выдача залога или задатка никаких налоговых последствий не вызовет. Это следует из (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп.
2 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Также нельзя принять к расходу суммы оценки и страхования имущества, передаваемого в залог, поскольку такие расходы не указаны в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Аналогично и при возврате суммы залога или задатка, поскольку экономическая выгода у залогодателя по смыслу п. 1 ст. 41 Налогового кодекса РФ отсутствует.
В какой момент обеспечительный платеж признается доходом?
Для налогоплательщика-упрощенца сумма обеспечительного платежа признается доходом в момент, когда суммы обеспечения обязательства будут приняты в качестве платы за поставленные товары ( выполненные работы, оказанные услуги) (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Они включаются в доход «упрощенца» на дату заключения соответствующего соглашения (письма Министерства финансов России от 28.10.13 № 03-11-06/2/45451, от 08.04.13 № 03-11-06/2/11372 и от 24.10.12 № 03-11-06/2/135).
Также, если обеспечительный платеж не будет возвращен в течении трех лет с момента окончания действия договора, то станет доходом и на него будет начислен налог на прибыль. Ведь по истечении трех лет плательщик уже не будет иметь права на возврат обеспечительного платежа и последний перейдет в собственность получателя.
Зачет обеспечения обязательства в счет другого договора.
Налогоплательщик имеет право зачесть обеспечительный платеж в счет другого договора. Для этого составляется письмо по зачету обеспечительного платежа по новому договору или дополнительное соглашение и предусмотреть, чтобы в там была формулировка о зачете обеспечительного платежа в счет предыдущего договора, либо иные условия зачета. Помните о том, что если задаток или залог будет использован как аванс по будущему договору, то его придется обложить НДС (Письма от 09.09.2011 N 03-07-11/245 и от 21.09.2009 N 03-07-11/238).
Бухгалтерские проводки по обеспечительному платежу
На примере рассмотрим, какие бухгалтерские записи делают стороны договора, предусматривающего обеспечение обязательства.
Так, продавец отражает следующие операции:
Источник: nalogobzor.info
Что такое обеспечительный платеж и как вести его учет
Понятие обеспечительного платежа охарактеризовано в ст. 381.1 ГК РФ. Он всегда имеет денежное выражение, но в его роли могут выступать не только денежные знаки, но и ценные бумаги, облигации. Нормами гражданского права предусмотрены исключительные случаи, когда осуществленный обеспечительный платеж может быть возвращен.
Вопрос: Между организациями заключен договор аренды помещения. По договору арендатор вносит сумму обеспечительного платежа для компенсации расходов при расторжении договора аренды. Впоследствии договор аренды расторгается и арендодатель засчитывает сумму обеспечительного платежа в счет компенсации коммунальных расходов. Должен ли арендодатель применять ККТ при приеме суммы обеспечительного платежа, а также при его зачете в счет компенсации расходов?
Посмотреть ответ
Суть обеспечительного платежа
- нежелательные обстоятельства, для предотвращения которых уплачивалось обеспечение, не наступили;
- обеспечиваемые обязательства прекратились.
