Каковы же налоговые последствия исполнения обязанностей работодателя по проведению медосмотров для работников категорий, к которым данные требования, предъявляются законом в обязательном порядке.
В силу ст. 212 ТК РФ работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров.
В соответствии с п. 6 Порядка проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 №302н (далее — Порядок), обязанность по организации предварительных и периодических осмотров работников возлагается на работодателя.
ОФИСНЫЕ РАСХОДЫ. МЕДОСМОТРЫ В ОФИСЕ
Согласно п. п. 7, 24 Порядка медицинские осмотры проводятся на основании направления на медицинский осмотр, выданного работодателем.
Таким образом, обязанность по оплате прохождения предварительных (при поступлении на работу) и периодических медосмотров возложена законодательно на работодателя (будущего работодателя) за счет собственных средств на это ему прямо указывает статья 212 ТК РФ.
У контролирующих органов зачастую возникает вопрос если расходы по проведению медосмотров несет работодатель, то не возникает ли у работника экономической выгоды ? Особенно часто возникают претензии со стороны налоговых органов, в случае если работник или будущий работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств и, соответственно оплата подлежит компенсации (возмещению) со стороны работодателя/будущего работодателя.
Особенно критично налоговики рассматривают вопрос о правомерности учета работодателем расходов на проведение медосмотров его работников.
Поскольку, именно с этими вопросами мы часто сталкиваемся в повседневной жизни, в первую очередь,хотелось бы рассмотреть вопросы, связанные с выгодой работника и имеет ли она место на самом деле.
Учитывая положения Налогового кодекса РФ, в соответствии с абзацем первым пункта 10 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг, в частности, своим работникам, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Следуя логике контролирующих органов, оплата медосмотра работодателем, как и возмещение работнику стоимости медуслуг, не признается экономической выгодой физлиц, следовательно, не является доходом, подлежащим обложению НДФЛ.
Если работодатель оплачивает медосмотр работника за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, то суммы возмещения организацией стоимости медосмотров не облагаются НДФЛ.
Обязан ли работодатель давать дни на медосмотр?
Судебными инстанциями чаще всего делается вывод указывающий на то, что возмещение работнику стоимости прохождения медицинского осмотра является законодательно установленной компенсационной выплатой, связанной с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей и не подлежащей обложению страховыми взносами (аналогичная норма содержится в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, а также в п. 3 ст. 217 НК РФ в отношении освобождения от НДФЛ).
По вопросу обложения страховыми взносами Минфином разъяснено, что пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ содержит исчерпывающий перечень законодательно установленных компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.
Возмещаемые организацией своим работникам суммы расходов работников на оплату медицинских осмотров не являются компенсационными выплатами, предусмотренными ТК РФ. При этом затраты самого работодателя на проведение медицинских осмотров работников, в соответствии с положениями ст. 213 ТК РФ, являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности, и не являются объектом обложения страховыми взносами.
То есть можно сделать вывод , что в случае, когда организация возмещает работникам расходы на оплату медосмотров, страховые взносы нужно исчислить.
Компенсация затрат на прохождение обязательного предварительного медосмотра не является объектом обложения страховыми взносами, так как не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений, не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является поощрительной или стимулирующей выплатой.
Резюмируя вышеизложенное, рассматривая вопрос о выгоде работника, то конечно же можно бесспорно сказать о том, что выгоды работник не получает, соответственно речь о налогообложении НДФЛ не идет, что не скажешь о страховых взносах, об исчислении которых необходимо исходить из ситуации.
Анализируя обстоятельства, связанные с проведением медосмотров, нельзя оставлять без внимание положение работодателя, а именно место его расходов, которые он несет при исполнении своей обязанности, установленной законом.
Так как, исполнение законной обязанности может быть обеспечено двумя путями, либо заключением договора с медицинской организацией, либо возмещением затрат работнику (потенциальному работнику), то и соответственно учет расходов может изменится. Рассмотрим все варианты.
В случае заключения договора с медицинской организацией, принципиальным является то, что фирма, оказывающая услуги по проведению медосмотра имеет лицензию, в то время как форма собственности в данном случае не имеет значения.
Непосредственно медосмотр проводится на основании направления, которое выдается работодателем работнику или лицу, поступающему на работу в организацию. Также медосмотр может проводиться на основании поименных списков, представляемых работодателем. Таким образом, затраты на медосмотры работников должны быть документально подтверждены.
Как следует из положений п. 1 ст. 252 НК РФ, что в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком). В рассматриваемом случае обоснованность затрат подтверждается тем, что медосмотры являются обязательными в соответствии с действующим законодательством.
У контролирующих органов принципиальный подход к учету затрат на медосмотры работников, который указывает на то, что если медосмотры работников согласно законодательству РФ являются обязательными, то расходы на их проведение учитываются для целей налогообложения прибыли организаций; в том случае, если медосмотры работников не являются обязательными согласно законодательству РФ, понесенные затраты не уменьшают базу по налогу на прибыль организаций, поскольку не могут быть признаны обоснованными. Подтверждением тому являются Письма Минфина от 05.10.2009 №03-03-06/1/638, от 08.09.2014 №03-03-06/1/44840, от 20.07.2018 №03-04-05/51206).
Что касается рассмотрения вопроса о возмещении работникам затрат на медосмотры, нередко возникает ситуация, когда предварительные медицинские осмотры лица, устраивающиеся на работу, проходят в медицинских организациях за свой счет, а затем потраченные суммы им возмещает работодатель.
Финансовые ведомства указывают на то, что, оплата предварительных медицинских осмотров (обследований) указанных категорий работников за счет собственных средств работников с последующим возмещением таких расходов работодателем ст. 213 ТК РФ не предусмотрена, что нашло свое отражение в Письме Минфина от 08.02.2018 №03-15-06/7527, при этом не настаивают, что возмещенные суммы нельзя учесть для целей исчисления налога на прибыль.
Следовательно, организации вправе учесть затраты на проведение медосмотров для целей исчисления налога на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ при наличии оформленных в установленном порядке подтверждающих документов, однако, не исключено возникновение спорных ситуаций с фискальными органами.
Автор статьи: Слюсарев Алексей
Генеральный директор юридического центра «Статус-Кво»
Источник: vc.ru
Учитываем расходы на медосмотры
Для каких работников медосмотр обязателен Категории работников, для которых медицинские осмотры являются обязательной процедурой, перечислены в статьях 213 , 266 и 328 Трудового кодекса. Это работники:
— занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда ( ч. 1 ст. 213 ТК РФ ). Перечни вредных и опасных производственных факторов и работ, при которых проводятся обязательные медосмотры, приведены в приложениях № 1 и 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н (далее — приказ № 302 ); — в пищевой промышленности, общественном питании и торговле, на водопроводных сооружениях, в лечебно-профилактических и детских учреждениях ( ч. 2 ст. 213 ТК РФ ); — поступающие на работу, непосредственно связанную с движением транспортных средств ( ч. 2 ст. 328 ТК РФ ); — в возрасте до 18 лет ( ч. 1 ст. 266 ТК РФ ).
Какие бывают медосмотры
Медицинские осмотры делятся на предварительные (до поступления на работу) и периодические, проводимые регулярно с целью контроля здоровья сотрудников, выполняющих определенные виды работ.
Для работников, осуществляющих деятельность, связанную с источниками повышенной опасности, обязательным является психиатрическое освидетельствование не реже одного раза в пять лет ( ч. 5 ст. 213 ТК РФ ). Сотрудник, не прошедший обязательный медосмотр, к работе не допускается ( абз. 12 ч. 2 ст. 212 ТК РФ ). Как работодателю организовать медосмотр Медицинские осмотры проводятся медицинскими организациями, имеющими право на проведение предварительных и периодических осмотров, а также на экспертизу профессиональной пригодности ( п. 4 Порядка проведения медосмотров , утвержденного приказом № 302н , далее — Порядок проведения медосмотров ).
Работодатель, у которого в штате есть работники, подлежащие предварительному или периодическим медосмотрам, должен заключить договор с такой медицинской организацией. По согласованию с медицинским учреждением определяется график проведения осмотров.
За счет каких средств можно оплачивать медосмотры Работодатель вправе оплатить медосмотры: — из собственных средств организации; — за счет взносов на случай травматизма. Правила финансового обеспечения таких мероприятий утверждаются ежегодно. На 2012 год Правила утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 10.02.2012 № 113н (далее — Правила ). В 2012 году за счет сумм страховых взносов на случай травматизма разрешается профинансировать только проведение обязательных периодических медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами ( подп. «е» п. 3 Правил ). Другие виды обязательных медицинских осмотров проводятся исключительно за счет работодателя. Порядок учета расходов на обязательный медосмотр будет зависеть от того, из каких средств он был оплачен. Медосмотр за счет собственных средств работодателя
Рассмотрим, как работодателю отразить собственные траты на проведение обязательных медицинских осмотров. Бухгалтерский учет расходов работодателя на медосмотр Если работодатель самостоятельно финансирует проведение обязательного медосмотра сотрудников, его затраты являются расходами по обычным видам деятельности ( п. 5 и 7 ПБУ 10/99).
Они признаются на дату начисления — в месяце представления медицинской организацией заключительного акта по итогам проведения медосмотра ( п. 16 ПБУ 10/99 ). Согласно пункту 42 Порядка проведения медосмотров, акт по итогам осмотра составляется не позднее чем через 30 дней после его завершения. В момент оплаты услуг медицинской организации в учете делается запись: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51.
Признанные расходы на медосмотры отражаются проводкой: ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 76. Расходы по обычным видам деятельности формируют себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в месяце реализации этой продукции (работ, услуг) ( п. 9 и 19 ПБУ 10/99). Поэтому впоследствии организация производит запись: ДЕБЕТ 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 (26).
Налог на прибыль При исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль расходы на проведение обязательных медосмотров за счет средств организации включаются в состав прочих расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса ( письмо Минфина России от 06.10.2009 № 03-03-06/1/648 , постановление ФАС Московского округа от 21.03.2011 № КА-А40/1449-11 ). Расходы признаются на дату получения заключительного акта медицинского учреждения и включаются в расходы текущего отчетного периода как косвенные расходы ( подп. 3 п. 7 ст. 272, п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ). НДФЛ При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме ( п. 1 ст. 210 НК РФ ).
В письме УМНС России по г. Москве от 07.10.2004 № 28-11/64374 разъясняется, что затраты на проведение обязательных медосмотров работников являются расходами организации, а не выплатами, начисленными в пользу физических лиц. Поэтому стоимость медосмотров, оплаченных организацией, не включается в доходы работников.
НДФЛ с этих сумм не удерживается ( письмо Минфина России от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84 ). Как не облагается налогом на доходы физических лиц и сумма оплаты организацией проезда к месту проведения медосмотра ( письмо Минфина России от 08.09.2011 № 03-04-06/6-211 ). Страховые взносы и взносы на травматизм Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ). Затраты работодателя на проведение медосмотров не могут быть признаны выплатами в пользу работников.
Они являются производственными расходами организации и не зависят от положений трудовых договоров. На суммы оплаты медосмотров не начисляются также взносы на случай травматизма ( ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Налог на добавленную стоимость Оказание платных медицинских услуг освобождается от обложения НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 149 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 21.07.2010 № 16-15/077141). Медосмотр за счет средств ФСС Бухгалтерский учет расходов на медосмотр за счет средств ФСС РФ Если проведение обязательных медосмотров финансируется за счет взносов на травматизм, для учета выделенных фондом средств используется синтетический счет 86 «Целевое финансирование».
Пример
Стоимость услуг медицинской организации по проведению осмотра составляет 141 600 руб. В апреле 2012 года ФСС РФ дал разрешение использовать на эти цели 9440 руб. (132 160 руб. организация заплатит из собственных средств). Какие проводки нужно сделать, если медосмотр был проведен в мае? Решение Бухгалтер сделает следующие проводки. в апреле: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86 — 9440 руб. — получено целевое финансирование на проведение обязательного медосмотра; в мае: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 141 600 руб. — оплачены услуги медицинской организации; ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 60 — 9440 руб. — часть суммы, перечисленной в оплату медосмотра, списана за счет средств целевого финансирования; ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 — 132 160 руб. (141 600 руб. – 9440 руб.) — отнесена на затраты часть суммы оплаты за медосмотр, превышающая выделенный ФСС РФ лимит; ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на случай травматизма» — 1600 руб. — начислены страховые взносы на случай травматизма за май 2012 года; ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на случай травматизма» КРЕДИТ 76 — 1600 руб. — часть суммы целевого финансирования зачтена в счет уменьшения начисленных взносов на случай травматизма за май 2012 года. Остальная часть суммы — 7840 руб. (9440 руб. – 1600 руб.), выделенной на оплату медосмотра, будет зачтена в счет уменьшения начисленных взносов на случай травматизма в следующих месяцах.
Налоговый учет Суммы, выделяемые на финансирование обязательных медосмотров в счет уплаты страховых взносов на случай травматизма, не увеличивают облагаемую базу по налогу на прибыль (письма Минфина России от 24.09.2010 № 03-03-06/1/615 и от 15.02.2011 № 03-03-06/ 2/33 ). Это правило действует при условии, что расходы осуществлены в порядке, установленном Правилами. Как получить разрешение Чтобы использовать взносы на оплату обязательных медосмотров, до 1 августа текущего года компания должна подать в территориальное отделение ФСС РФ ряд документов ( п. 4 Правил ). Если представляются копии документов, то они должны быть заверены печатью страхователя ( п. 6 Правил ). Фонд согласовывает представленные документы в течение 15 рабочих дней со дня их поступления. А о своем решении сообщает организации в течение трех дней с даты принятия решения. Обратите внимание: если у страхователя есть недоимка по уплате страховых взносов или непогашенные пени и штрафы, в финансировании медосмотра будет отказано ( п. 7—9 Правил).
Источник: delovoymir.biz
Можно ли учесть на УСН (доходы минус расходы) спецоценку
Вопрос: Об учете в целях налога, уплачиваемого при применении УСН, расходов на оплату услуг по проведению специальной оценки условий труда.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 16 июня 2014 г. N 03-11-06/2/28551
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 14 апреля 2014 г. N 122-У по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
С 1 января 2014 года Федеральным законом от 28.12.2013 г. N 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» (далее — Закон N 426-ФЗ) вместо аттестации рабочих мест предусмотрено проведение специальной оценки условий труда.
В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона N 426-ФЗ специальная оценка условий труда является единым комплексом последовательно осуществляемых мероприятий по идентификации вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса и оценке уровня их воздействия на работника с учетом отклонения их фактических значений от установленных уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти нормативов (гигиенических нормативов) условий труда и применения средств индивидуальной и коллективной защиты работников.
Согласно части 1 статьи 8 Закона N 426-ФЗ обязанность по организации и финансированию проведения специальной оценки условий труда возлагается на работодателя.
Пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.
