Заявление на «упрощенку»
«Упрощенка» существует уже не первый год, а вопросов, связанных с ее применением, меньше не становится. Согласно ст. 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.
Когда предприятие должно подать заявление о переходе на УСНО? Носит такое заявление уведомительный характер или разрешительный? Какова позиция Минфина и налоговых органов по вопросу подачи заявления о переходе на УСНО? Какие решения по данному вопросу выносят суды? Все эти вопросы мы рассмотрим в статье.
Что говорит налоговое законодательство? Переход на УСНО является добровольным, то есть выбор предоставляется организации: применять общий режим или «упрощенку». Данный выбор не зависит от вида деятельности, на УСНО переходит вся организации полностью, за исключением деятельности, которая подпадает под обложение ЕНВД.
30.11 Переход на УСН, критерии применения УСН в 2013
При переходе на УСНО организация обязана соблюдать ряд ограничений в соответствии со ст. 346.12 НК РФ.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСНО (далее – заявление) в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, которая указана в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять «упрощенку» с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п.
2 ст. 346.13 НК РФ). Согласно редакции НК РФ, действовавшей до 1 января 2006 года, перейти на УСНО они могли одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. Сейчас законодательство дает возможность немного подумать.
Если организация работает давно, то она имеет право перейти на УСНО с начала календарного года (налогового периода) при выполнении ограничений на основании п. 2 ст. 346.12 НК РФ – если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление, доходы, определяемые в соответствии со ст.
248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб. (еще надо учесть коэффициент-дефлятор). Согласно ст.
346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на «упрощенку», подают заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на данную систему налогообложения. При этом организации в своем заявлении сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСНО. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена «упрощенка». Исключение по срокам начала применения УСНО сделано только для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности до окончания текущего календарного года перестали быть плательщиками ЕНВД. Они вправе на основании своего заявления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Что имеем на практике?
Когда можно перейти на УСН
В целях реализации положений гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ МНС РФ выпустило Приказ от 19.09.2002 № ВГ-3-2 2/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»[1] , в котором приведен перечень следующих форм документов, рекомендуемых для применения организациями и индивидуальными предпринимателями: –форма № 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения» (приложение 1); –форма № 26.2-2 «Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения» (приложение 2); –форма № 26.2-3 «Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения» (приложение 3); –форма № 26.2-4 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения» (приложение 4); –форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» (приложение 5).
Данные формы документов рекомендовано применять в практической работе налогоплательщикам. Таким образом, организации обязаны подать заявление о переходе на УСНО по установленной форме (при выполнении всех требований) и получить уведомление о возможности применения этой системы.
Хотелось бы обратить внимание на то, что НК РФ не содержит никаких указаний на получение уведомления организациями, которые хотят перейти на УСНО, а также упоминаний о получении уведомлений о возможности или невозможности и об отказе в применении УСНО. Однако на практике так сложилось, что налоговики выдают такие уведомления, причем срок их выдачи не определен законодательством.
По мнению налоговых органов, без такого уведомления организация не вправе применять «упрощенку». Позиция Минфина Объект налогообложения . Большие проблемы вызывает выбор объекта налогообложения при переходе на УСНО. Организации при подаче заявления иногда действительно ошибочно пишут не тот объект налогообложения, который им нужен.
Но чаще бывает, что в малом бизнесе налоговому планированию не уделяется должного внимания и вопрос выбора объекта налогообложения остается открытым до конца. Изменить его не так просто. Согласно ст.
346.13 НК РФ организация, переходящая с общего режима налогообложения на УСНО, после подачи заявления может изменить объект налогообложения путем уведомления налогового органа до 20 декабря. А если она вновь зарегистрирована, то изменить объект налогообложения после подачи заявления может только по истечении трех лет с момента начала применения УСНО (п.
2 ст. 346.14 НК РФ). По мнению Минфина, право на его изменение после подачи заявления в порядке, установленном п. 2 ст. 346.13 НК РФ, предоставлено только налогоплательщикам, переходящим на указанный специальный режим с начала налогового периода, следующего за налоговым периодом подачи заявления, то есть вновь зарегистрированные предприятия не могут в случае ошибки пересмотреть объект налогообложения (Письмо от 24.12.2007 № 03-11-0 4/2/314 ).
Повторное заявление о переходе на УСНО. Если организация при регистрации подала заявление, но фактически осуществляла деятельность, подпадающую под обложение ЕНВД, а затем вид деятельности изменился, то встает вопрос: нужно ли снова подавать заявление? В своем Письме от 09.11.2007 № 03-11-0 5/264 финансисты дают разъяснения о том, что повторное заявление подавать не нужно и можно применять УСНО. При осуществлении деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, необходимо представлять в налоговый орган нулевые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. Аналогичное мнение изложено и в Письме Минфина РФ от 15.01.2007
№ 03-11-0 4/3/2 : при прекращении у организации, применяющей наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности упрощенную систему налогообложения, обязанностей по уплате единого налога на вмененный доход подавать повторное заявление о возможности применения упрощенной системы налогообложения не нужно. Реорганизация предприятия . Организация реорганизована путем преобразования в новое предприятие.
До этого она применяла «упрощенку». Может ли новое предприятие использовать УСНО или на него распространяется порядок перехода на нее, предусмотренный для вновь созданных организаций? Общество считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
По мнению финансистов, при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, поэтому на него распространяется порядок перехода на УСНО, который предусмотрен п. 2 ст. 346.13 НК РФ, то есть тот же порядок, что и на вновь созданные организации.
В частности, вновь возникшее юридическое лицо при соблюдении положений п. 3 ст. 346.12 НК РФ может в установленный срок подать в налоговый орган заявление, указав в нем выбранный объект налогообложения. После перехода учитывать доходы и расходы следует во вновь заведенной книге учета доходов и расходов, форма и порядок ведения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 30.12.2005 № 167н . Данное мнение представлено и в письмах Минфина: –от 09.11.2006 № 03-11-0 4/2/233 ; –от 02.10.2006 № 03-11-0 4/2/194 ; –от 04.09.2006 № 03-11-0 4/2/183 ; –от 17.08.2006 № 03-11-0 2/180 . Позиция арбитражных судов Сразу два решения ВАС РФ, посвященных вопросам подачи заявления, а соответственно, и возможности применения УСНО, вышли почти одновременно. Это определения от 24.04.2008 № 562 6/08 и от 28.03.2008 № 401 6/08 . Рассмотрим подробно каждое.
Определение ВАС РФ от 24.04.2008 № 562 6/08 ООО направило 07.03.2007 в налоговую инспекцию заявление о применении УСНО с 27.02.2007 (с момента государственной регистрации), которое было оставлено налоговым органом без ответа. Повторное обращение общества 14.06.2007, поступившее в налоговую инспекцию 28.06.2007, было не удовлетворено в связи с пропуском предусмотренного ст.
346.13 НК РФ пятидневного срока. Отказ признан правомерным решением УФНС, вынесенным в связи с жалобой общества на действия налоговой инспекции. ООО обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения УФНС об отказе в удовлетворении жалобы общества и уведомления налоговой инспекции о невозможности применения заявителем УСНО.
Заявитель также просил суд обязать налоговую инспекцию осуществить действия по постановке общества на налоговый учет по данной системе налогообложения. В Постановлении ФАС СКО от 28.01.2008 № Ф08-2 1/2008-8А было поддержано решение арбитражного суда об удовлетворении заявленных требований: признан недействительным отказ налоговой инспекции о невозможности применения обществом УСНО как не соответствующий НК РФ.
Однако судом было отказано обязать налоговую инспекцию осуществить действия по постановке на налоговый учет по упрощенной системе налогообложения и мотивировано это уведомительным характером заявления о применении к лицу указанной системы. Налоговая инспекция обратилась в ФАС СКО с кассационной жалобой, в которой просила отменить решение суда первой инстанции, а в удовлетворении требований общества отказать полностью, так как в соответствии со ст.
346.13 НК РФ вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на УСНО в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. Поскольку обществом установленный законом срок пропущен, следовательно, суд неправомерно признал оспариваемый отказ налоговой инспекции (в форме уведомления) недействительным.
В данном решении ФАС СКО считает, что кассационная жалоба налоговой инспекции не подлежит удовлетворению по следующим основаниям: –переход на УСНО или возврат к иным режимам налогообложения осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ; –в силу п. 1 ст.
346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ; –в соответствии с п. 2 ст.
346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСНО в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. Эта дата указана в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, и с нее они вправе применять УСНО; –согласно п. 2 ст. 84 НК РФ налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной организации или индивидуального предпринимателя, обязан выдать им свидетельство об этой постановке.
Источник: delovoymir.biz
Порядок перехода на УСН вновь созданными организациями
Здравствуйте, при создании компании нужно выбрать систему налогообложения. Выбран усн 15 процентов, какую форму заполнять и в какой момент ее подавать в налоговую. При создании одновременно с документами на регистрацию?
Наш ответ
Вновь созданные организации вправе применять «упрощенку» с даты постановки на учет в налоговом органе.
Для этого им следует подать в инспекцию уведомление о переходе на УСН. Сделать это нужно в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве. Такой порядок установлен п. 2 ст. 346.13 НК РФ.
Отметим, что 30 календарных дней для представления уведомления о переходе на УСН начинают течь со следующего дня после даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
Отметим, что данная форма является рекомендованной. Поэтому уведомление можно оформить и в ином виде. Все же советуем вам подавать уведомление по рекомендованной форме, поскольку отсутствие уведомления или каких-либо обязательных сведений в нем могут вызвать споры с контролирующими органами.
Если вы нарушите срок подачи уведомления, то применять УСН не сможете. Это условие прямо предусмотрено в Налоговом кодексе РФ (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Однако есть судебная практика, согласно которой, даже когда вы нарушили срок подачи уведомления, применять УСН можно (п. 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, от 04.07.2018). Если своими действиями в течение налогового периода инспекция фактически признала, что «упрощенка» применяется правомерно, она не вправе ссылаться на несвоевременную подачу уведомления.
Если вы подали заявление позже, то инспекция направит вам сообщение о нарушении сроков уведомления о переходе на УСН (форма N 26.2-5). А если вы попытаетесь после этого отчитываться по упрощенке, ждите доначислений по налогу на прибыль/НДФЛ и НДС, блокировки счетов за непредставление «общережимных» деклараций и прочих неприятностей.
Спорить бесполезно: применять УСН в таком случае вы не вправе (Подпункт 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Как правило, суды отклоняют доводы компаний о том, что заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер и пропуск срока его подачи не препятствует применению спецрежима. И даже если ИФНС приняла декларацию по налогу при УСН, это не делает применение упрощенки правомерным (Постановления АС ПО от 06.03.2017 N Ф06-17595/2017; АС СЗО от 26.05.2016 N Ф07-2745/2016).
Источник: express-consalt.ru
