Вопрос: Лица, не имеющие права применять УСН, перечислены в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации. Арбитражные управляющие не включены в данный перечень. Кроме того, в судебной практике содержится позиция о том, что арбитражный управляющий, имеющий статус индивидуального предпринимателя, вправе применять УСН, в том числе и по суммам доходов, полученных от профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего, при соблюдении ограничений, установленных п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2014 N 17283/13).
Правомерно ли применение УСН арбитражным управляющим, который зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в отношении своей основной деятельности?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 ноября 2016 г. N 03-11-06/2/65616
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Управляющий ИП | Мастер-класс для руководителей и владельцев бизнеса
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности, в частности, по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 Кодекса).
Пунктом 3 статьи 346.12 Кодекса определен перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Федеральный закон N 127-ФЗ) арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую Федеральным законом N 127-ФЗ профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.
Арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение им обязанностей, установленных законодательством о банкротстве.
Согласно Определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14 сентября 2015 г. N 301-КГ15-5301 Федеральный закон N 127-ФЗ разграничивает профессиональную деятельность арбитражных управляющих и предпринимательскую деятельность, установив, что регулируемая законодательством о банкротстве деятельность арбитражных управляющих не является предпринимательской деятельностью.
Внедряем управляющего ИП
Учитывая вышеизложенное, в случае если гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и при этом не осуществляет никакой другой деятельности, кроме деятельности, регулируемой Федеральным законом N 127-ФЗ, то в отношении его доходов (вознаграждений), полученных от деятельности в качестве арбитражного управляющего, упрощенная система налогообложения не применяется и, следовательно, указанные доходы арбитражного управляющего облагаются налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
09.11.2016
Источник: enterfin.ru
Как отразить в учете вознаграждение арбитражному управляющему
На время проведения процедуры банкротства полномочия руководителя организации ограничиваются. Часть управленческих функций переходит к арбитражному управляющему, которого назначает суд (ст. 45 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).
Арбитражным управляющим может быть только гражданин России. Работа в качестве арбитражного управляющего является для него частной практикой (предпринимательской деятельностью не является). Об этом сказано в пункте 1 статьи 20 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ, части 9 статьи 4 Закона от 30 декабря 2008 г. № 296-ФЗ. При этом законодательство не запрещает арбитражному управляющему регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и вести самостоятельную деятельность (письмо Минэкономразвит ия России от 25 мая 2011 г. № д06-2649).
За исполнение обязанностей во время проведения процедуры банкротства организации арбитражному управляющему полагается вознаграждение, которое включает в себя:
– изменяемую сумму (проценты).
Фиксированная сумма
Вознаграждение в части фиксированной суммы начисляется в течение всего периода деятельности арбитражного управляющего в следующих размерах:
– административному управляющему – 15 000 руб. в месяц;
– временному и конкурсному управляющему – 30 000 руб. в месяц;
– внешнему управляющему – 45 000 руб. в месяц.
В зависимости от объема и сложности работы, выполняемой арбитражным управляющим, арбитражный суд на основании решения собрания кредиторов (мотивированного ходатайства лиц, участвующих в деле о банкротстве) может увеличить фиксированную сумму вознаграждения.
Такие правила установлены пунктами 3 и 5 статьи 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ.
Сумма процентов
Сумма процентов по вознаграждению арбитражного управляющего зависит от размера балансовой стоимости активов организации или размера удовлетворенных требований кредиторов. Размеры процентов приведены в пунктах 10–13 статьи 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ.
Например, сумма процентов по вознаграждению временного управляющего при балансовой стоимости активов организации до 250 000 руб. составляет четыре процента от балансовой стоимости активов. Балансовая стоимость активов организации определяется на последнюю отчетную дату, предшествующую началу процедуры банкротства (п. 14 ст. 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).
Проценты по вознаграждению выплачиваются арбитражному управляющему в течение 10 календарных дней с даты завершения процедуры банкротства (п. 9 ст. 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).
Источники выплаты вознаграждения
Вознаграждение арбитражному управляющему за исполнение обязанностей во время проведения процедуры банкротства организации выплачивают за счет имущества организации вне очереди, установленной для удовлетворения требований кредиторов (п. 2 ст. 20.6, п. 1 ст. 59 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).
Бухучет
Арбитражный управляющий, исполняющий часть управленческих функций во время проведения процедуры банкротства организации, не становится штатным сотрудником организации, поэтому начисленное ему вознаграждение зарплатой не является. При начислении вознаграждения используйте счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Функции арбитражного управляющего связаны с управлением в период процедуры банкротства. Поэтому в бухгалтерском учете его вознаграждение списывайте как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). При этом сделайте проводку:
Дебет 26 (44) Кредит 76
– начислено вознаграждение арбитражному управляющему.
Уплата НДФЛ и страховых взносов
С доходов от частной практики арбитражный управляющий обязан самостоятельно заплатить:
– НДФЛ (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ, письма ФНС России от 10 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9304, Минфина России от 8 октября 2010 г. № 03-11-11/261);
– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Таким образом, при выплате вознаграждения арбитражному управляющему удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы не нужно. Не начисляйте и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Этими взносами облагаются только те суммы, которые выплачиваются сотрудникам, работающим по трудовым договорам (п. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 1998 г. № 125‑ФЗ).
Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.
ОСНО
При расчете налога на прибыль сумму вознаграждения включайте в состав прочих расходов, связанных с управлением компанией (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо МНС России от 7 мая 2004 г. № 04‑3‑01/265).
Вознаграждение арбитражному управляющему является косвенным расходом. Поэтому, если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сумму вознаграждения полностью относите на расходы текущего месяца (подп. 1 п. 1 ст. 318 НК РФ). При кассовом методе учитывайте ее в день выплаты (п.
3 ст. 273 НК РФ).
Пример выплаты вознаграждения временному арбитражному управляющему. Организация применяет общую систему налогообложения
В марте в отношении ЗАО «Альфа» возбуждена процедура банкротства. Организацией руководит временный арбитражный управляющий. Фиксированный размер вознаграждения арбитражного управляющего составляет 30 000 руб. в месяц. Вознаграждение выплачивается наличными из кассы.
В марте бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:
Дебет 26 Кредит 76
– 30 000 руб. – начислено вознаграждение временному арбитражному управляющему;
Дебет 76 Кредит 50
– 30 000 руб. – выплачено вознаграждение временному арбитражному управляющему.
При расчете налога на прибыль за март бухгалтер включил в состав прочих расходов 30 000 руб.
Проценты по вознаграждению будут выплачены арбитражному управляющему в течение 10 календарных дней с даты завершения процедуры банкротства.
УСН
Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, не могут включать вознаграждение арбитражному управляющему в состав затрат, уменьшающих налоговую базу. Расходы на внешнее управление организацией в закрытом перечне расходов не предусмотрены (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если организация платит единый налог с доходов, то выплата вознаграждения арбитражному управляющему на сумму налога также не влияет. Расходы на выплату вознаграждения нельзя исключать из суммы налога, а страховые взносы на него организация не начисляет (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
ЕНВД
Выплата вознаграждения арбитражному управляющему на сумму налога не влияет. ЕНВД рассчитывается исходя из вмененного дохода. Расходы на выплату вознаграждения арбитражному управляющему нельзя исключать из суммы налога, а страховые взносы на него организация не начисляет (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Совмещение ОСНО и ЕНВД
Если арбитражный управляющий контролирует организацию, которая наряду с общей системой налогообложения платит ЕНВД, его вознаграждение нужно распределять . Начисленную сумму списывайте на затраты пропорционально доходам, полученным от различных видов деятельности (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Пример распределения вознаграждения временного арбитражного управляющего. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. С оптовой торговли организация платит общие налоги. Розничная торговля переведена на ЕНВД. Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
В январе в отношении «Гермеса» возбуждена процедура банкротства. Организацией руководит временный арбитражный управляющий. Фиксированный размер вознаграждения временного арбитражного управляющего составляет 30 000 руб. Вознаграждение выплачивается наличными из кассы.
Бухгалтер организации распределил сумму вознаграждения временного арбитражного управляющего за январь следующим образом.
Сумма доходов, полученных «Гермесом» в январе от различных видов деятельности, составляет:
– по оптовой торговле – 2 400 000 руб.;
– по розничной торговле – 850 000 руб.
Других доходов у организации не было.
Доля доходов от оптовой торговли в сумме доходов от всех видов деятельности составила:
– 2 400 000 руб. : (2 400 000 руб. + 850 000 руб.) = 0,738.
Сумма вознаграждения, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составила:
– 30 000 руб. × 0,738 = 22 140 руб.
Эту сумму бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь.
Сумма вознаграждения, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, равна:
30 000 руб. – 22 140 руб. = 7860 руб.
В январе бухгалтер «Гермеса» сделал следующие записи:
Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по оптовой торговле» Кредит 76
– 22 140 руб. – начислено вознаграждение временному арбитражному управляющему, относящееся к деятельности организации на общей системе налогообложения;
Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по розничной торговле» Кредит 76
– 7860 руб. – начислено вознаграждение временному арбитражному управляющему, относящееся к деятельности, облагаемой ЕНВД.
Источник: nalogobzor.info
Управляющий ИП в ООО: еще один способ сэкономить на налогах?
Руководить организацией может не только штатный директор, но и внешний управляющий. Рассмотрим, может ли ИП быть управляющим, зачем это нужно, и как правильно оформить взаимоотношения между ИП и компанией, чтобы свести к минимуму налоговые и другие риски.
Руководить организацией может не только штатный директор, но и внешний управляющий. Рассмотрим, может ли ИП быть управляющим , зачем это нужно, и как правильно оформить взаимоотношения между ИП и компанией, чтобы свести к минимуму налоговые и другие риски.
Зачем нужен договор с управляющим ИП
Законодательство предусматривает несколько вариантов организации управления в ООО . Это может быть, в том числе, управляющий ИП (ст. 42 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Основное преимущество заключения договора с управляющим ИП — снижение обязательных платежей при выплате зарплаты руководителю и дивидендов собственнику. Тем более, что для многих предприятий малого и среднего бизнеса директор и единственный (или основной) учредитель часто — одно и то же лицо.
Если учредитель-физическое лицо получает дивиденды, то с них нужно удержать 13% НДФЛ. Для крупных выплат, свыше 5 млн руб. в год, ставка НДФЛ с 2021 года выросла до 15%. Если же владелец бизнеса получает зарплату, как директор , то, кроме налога , в общем случае придется заплатить еще 30% процентов страховых взносов.
А если выплатить вознаграждение ИП на УСН с объектом «Доходы», то он заплатит всего 6% плюс фиксированные страховые взносы. Но ИП без работников имеет право полностью вычесть взносы из «упрощенного» налога.
Кроме того, выплаты в пользу ИП организация может учесть, как свои расходы, что даст дополнительную экономию на налогах.
Какие риски связаны с управлением через ИП и как свести их к минимуму
Переквалификация договора
Налоговики прекрасно знают схему с использованием управляющего ИП. Поэтому проверяющие в первую очередь стремятся доказать, что договор на управление фиктивен, а фактически имеют место трудовые отношения со штатным директором.
Если налоговикам удастся переквалифицировать договор с управляющим ИП в трудовой, то компании придется заплатить НДФЛ и страховые взносы со всей суммы выплат в пользу ИП. Также проверяющие взыщут с организации штрафы и пени.
Опасные ситуации, которых желательно избегать при заключении договора с управляющим ИП:
- ИП ранее работал директором этой компании или является одним из учредителей.
- Регистрация ИП произведена за 3-4 месяца или меньше до заключения договора об управлении.
- Вознаграждение ИП намного превышает прежнюю зарплату директора.
- ИП располагается в офисе организации, использует ее оргтехнику.
- Договор с ИП имеет признаки трудового: включает правила внутреннего распорядка, условия о предоставлении отпусков, соцпакета и т.п.
- Отчеты об управлении составляются формально, «по шаблону».
- Вознаграждение управляющего не увязано с результатами работы компании.
Полностью исключить налоговые риски при использовании управляющего ИП нельзя, но можно их снизить:
- ИП до заключения договора не должен иметь отношения к управляемой компании: работать на руководящих позициях или быть одним из учредителей.
- Офис ИП должен располагаться отдельно от места нахождения организации.
- Вознаграждение ИП должно зависеть от финансовых результатов деятельности компании.
- В идеале ИП должен оказывать управленческие услуги нескольким организациям.
- Услуги по управлению должны быть основным видом деятельности ИП (код по ОКВЭД 2 — 70.22). Также нужно включить в перечень видов деятельности юридические и налоговые консультации (коды 69.10 и 69.20).
На случай проверки нужно быть готовым к тому, что придется обосновывать перед налоговиками деловую цель организации управления с помощью ИП. Например — это может быть повышение ответственности руководителя. Ведь штатный сотрудник отвечает за свою деятельность перед организацией только в рамках ТК РФ, даже если речь идет о директоре. А в договоре с ИП пределы ответственности можно расширить.
Признание расходов в управляемой компании на УСН
Другая проблема — признание расходов в случае, если компания использует УСН «Доходы минус расходы». Дело в том, что перечень затрат для «упрощенки» в ст. 346.16 НК РФ является закрытым и вознаграждения управляющего в этом списке нет. Поэтому, с точки зрения налоговиков, расходы на внешнее управление нельзя учесть при УСН (письмо Минфина РФ от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694).
Теоретически компания может попробовать списать часть расходов на управляющего ИП, как юридические услуги (пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но в этом случае практически неизбежны претензии проверяющих.
Чтобы гарантированно включить в расходы выплаты управляющему ИП, компании придется перейти на общую налоговую систему (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но тогда учет станет намного сложнее и существенно вырастет общая фискальная нагрузка , в частности — добавится НДС.
Снятие наличных со счета ИП
Могут быть проблемы и с получением наличных средств. Да — формально ИП может, как физическое лицо, свободно распоряжаться всеми поступившими на расчетный счет деньгами.
Но фактически банки пристально следят за снятием денег со счетов ИП, подозревая здесь незаконные «схемы» по обналичиванию.
Здесь многое зависит от внутренних регламентов конкретного банка. Практика показывает, что в большинстве случаев ИП может без проблем получить в виде наличных до 30% от средств, поступивших на счет.
Если слишком «увлекаться» снятием наличных, то банк может заблокировать счет ИП на основании закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ. Доказать свою невиновность и разблокировать счет возможно, но эта процедура может растянуться на несколько недель.
Кроме того, при получении относительно крупных сумм наличных (от 300 – 500 тыс. руб. в месяц) банки иногда устанавливают «заградительные» комиссии, вплоть до 10% и более.
Поэтому лучше заранее выяснить требования своего банка по поводу снятия наличных и не превышать установленные лимиты.
Более безопасный вариант расхода средств — открыть к счету управляющего ИП бизнес-карту. Ее можно использовать, в том числе, и для личных платежей. Особенно — с учетом того, что управляющие ИП обычно используют УСН «Доходы» и поэтому нет необходимости в точном налоговом учете расходов.
Вывод
Использование управляющего ИП позволяет сэкономить на налогах с дивидендов и оплаты труда директора.
Чтобы снизить налоговые риски, нужно грамотно составить договор с управляющим и обосновать деловую цель.
Кроме того, следует учитывать возможные проблемы со снятием наличных средств, а также с признанием затрат в управляемой компании, если она использует УСН.
Чтобы свести к минимуму риски при использовании управляющего ИП — обратитесь к нам за консультацией. Мы поможем организовать работу таким образом, чтобы обеспечить вашу безопасность.
Нужно грамотно составить договор с управляющим и обосновать деловую цель? Обратитесь за помощью к нам
Источник: simple-decision.com