ИП планирует перейти с УСН доходы на ОСНО с нового года.
Имеются остатки товара. Что будет с товаром? Какие будут проводки по НДС при переходе?
Наш ответ
Вы вправе отразить в расходах, учитываемых в целях налогообложения прибыли, стоимость товаров, приобретенных и полностью оплаченных, но не реализованных в период применения УСНО
Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении им товаров, учитывая позицию Минфина, принять к вычету нельзя.
Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ установлено, что организации-«упрощенцы» при переходе на исчисление налоговой базы по прибыли с использованием метода начисления признают в составе расходов затраты на приобретение в период применения УСНО товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены налогоплательщиком до смены системы налогообложения. Причем упомянутые затраты единовременно списываются в месяце перехода с УСНО на ОСНО независимо от того, когда организация погасит кредиторскую задолженность перед контрагентами.
Вычет НДС после перехода с УСН на общий режим / VAT deduction
Из буквального толкования обозначенной нормы следует, что она распространяется только на неоплаченные расходы, относящиеся к периоду применения УСНО. В этот период данные расходы в силу абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ не могли быть учтены при исчислении единого налога по причине отсутствия расчетов по ним.
Таким образом, положения пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ не применяются в отношении не оплаченных поставщикам товаров, которые не были реализованы в период нахождения организации на спецрежиме. Ведь согласно пп. 2 п. 2 ст.
346.17 НК РФ затраты на покупку товаров «упрощенцы» учитывают по мере их продажи, и поэтому указанные затраты не могут относиться к периоду применения УСНО.
Тем более пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ не распространяется на товары, которые к моменту перехода на ОСНО были полностью оплачены, но не реализованы. Переходных положений для данной категории товаров законом не установлено. А это значит, что расходы по их приобретению признаются в налоговом учете по общеустановленным правилам, предусмотренным гл.
25 НК РФ. Причем такие правила едины для всех и не зависят от того, какой из двух объектов налогообложения («доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов») применялся бывшим «упрощенцем» в момент покупки товаров.
Согласно ст. 320 НК РФ стоимость товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. В пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ сказано, что при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость их приобретения.
Следовательно, если организация — плательщик налога на прибыль продает товары, приобретенные ею в период применения УСНО, стоимость этих товаров признается в налоговом учете по мере их реализации в соответствии с положениями упомянутых норм гл. 25 НК РФ.
Судебная практика. В Постановлении АС ПО от 24.10.2014 по делу N А72-339/2014 арбитры пришли к выводу, что при реализации товаров общество вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы на их приобретение, которые были осуществлены в период применения УСНО. При этом тот факт, что в качестве объекта обложения единым налогом признавались доходы организации, для целей налогообложения прибыли значения не имеет
НДС
Сначала в Письме от 16.05.2013 N 03-07-11/17002 Минфин привел такие разъяснения. В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на сооружение основных средств в период применения УСНО принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
В силу п. 6 ст. 346.25 НК РФ при переходе налогоплательщика с УСНО на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применявшему УСНО, при приобретении им товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении «упрощенки», принимаются к вычету в порядке, предусмотренном в гл. 21 НК РФ.
В связи с этим суммы «входного» налога по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретенным, но не использованным в период применения «упрощенки», подлежат вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.
Таким образом, если в периоде применения налогоплательщиком УСНО объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились (не использовались при применении данной системы налогообложения), то после перехода компании на общий режим налогообложения суммы «входного» налога по товарам, работам, услугам, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, и суммы налога по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общем порядке.
То же самое было сказано в Письме Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631. Более того, данное Письмо Письмом ФНС России от 25.10.2013 N ЕД-4-3/19225 было доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков.
Причем в обоих вышеупомянутых Письмах (N 03-07-11/17002 и N 03-07-15/40631) финансисты не делали различий между применяемыми «упрощенцами» объектами налогообложения. Можно сделать вывод, что предъявить к вычету «входной» НДС по возведенному объекту капитального строительства «упрощенец» мог независимо от применяемого объекта налогообложения.
Но спустя несколько лет чиновники Минфина изменили свою точку зрения в отношении анализируемого вопроса.
В Письме от 01.09.2017 N 03-07-11/56374 они указали: норма, содержащаяся в п. 6 ст. 346.25 НК РФ, действует в случае, когда организация, применяющая УСНО, имела в соответствии с законодательством о налогах и сборах возможность отнести суммы НДС к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСНО.
В связи с этим принятие к вычету сумм НДС, предъявленных организации, находящейся на УСНО с объектом налогообложения «доходы», при строительстве складского комплекса, вводимого в эксплуатацию после перехода данной организации на общий режим налогообложения, Налоговым кодексом не предусмотрено.
Иными словами, налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы», не вправе заявить вычет «входного» НДС.
Отметим: смена позиции финансистов произошла под влиянием правоприменительной практики, которая складывается не пользу налогоплательщиков.
К примеру, Конституционный суд еще в Определении от 22.01.2014 N 62-О указал, что в п. 6 ст. 346.25 НК РФ урегулирован случай, когда соответствующие суммы НДС не были отнесены к расходам в рамках УСНО при выборе налогоплательщиком объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
В связи с этим налогоплательщики, перешедшие на общую систему налогообложения, имеют возможность принять к вычету суммы НДС, подлежавшие отнесению, но не отнесенные ими к расходам при применении УСНО. А вот если в качестве объекта налогообложения были выбраны «доходы», то такие налогоплательщики не определяют расходы для целей налогообложения. Причем для них устанавливается пониженная налоговая ставка. Поэтому у второй категории «упрощенцев» нет выбора, отнести сумму «входного» НДС к расходам или нет. Следовательно, вычет «входного» налога после перехода на общую систему налогообложения невозможен.
На наш взгляд, оспорить нынешнюю позицию финансистов практически невозможно. Ведь вывод о том, что правило, установленное п. 6 ст. 346.25 НК РФ, неприменимо в ситуации, когда объектом налогообложения по УСНО были «доходы», содержится также в ряде решений, принятых Верховным судом (см. Определения от 28.03.2016 N 305-КГ16-1570 по делу N А40-34324/15, от 03.11.2016 N 307-КГ16-14276 по делу N А13-16438/2014, от 18.04.2017 N 309-КГ17-3713 по делу N А50-976/2016).
Источник: express-consalt.ru
Глава 7. добровольный переход с усн на общий режим налогообложения
Глава 7. добровольный переход с усн на общий режим налогообложения: Упрощенка 2008. Переход. Применение. Возврат, Т.Л.Крутякова, 2008 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Гражданский кодекс Российской Федерации — ГК РФ Налоговый кодекс Россйской Федерации — НК РФ
Глава 7. добровольный переход с усн на общий режим налогообложения
Применение упрощенной системы налогообложения является добровольным, поэтому всякий «упрощенец» может отказаться от данного спецрежима и перейти на общий. Для этого нужно лишь соблюсти определенные правила.
Поскольку в большинстве случаев до перехода на «упрощенку» налогоплательщики уже применяли общий режим, то иногда также говорят о возврате на общий режим налогообложения.
Добровольный переход от упрощенной к общей системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).
Примечание. Перейти на общий режим можно только с начала календарного года.
Поэтому, даже если налогоплательщик надумал сменить режим в феврале, ему все равно по общему правилу придется доработать на УСН до конца года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).
Впрочем, в качестве пути обхода этого правила можно сознательно совершить нарушения,
которые обяжут налогоплательщика совершить принудительный возврат к общему режиму с начала того квартала, в котором произошло нарушение .
Примечание. О факте перехода на общий режим необходимо поставить в известность налоговиков, в противном случае они будут продолжать рассматривать налогоплательщика как «упрощенца».
В этом случае ему предъявят претензии по неуплате единого налога.
Уведомить налоговую инспекцию нужно не позднее 15 января года, в котором налогоплательщик переходит на общий режим. Минимального раннего срока в НК РФ нет, поэтому теоретически можно подать уведомление хоть в середине предшествующего года. Форма уведомления, разработанная налоговым ведомством (Форма N 26.2-4 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения» , утв. Приказом МНС России от 19.09.2002
N ВГ-3-22/495), является рекомендуемой, поэтому, в принципе, можно сообщать о факте перехода и в произвольной форме, главное сделать это письменно и в установленный срок.
Но, как показывает арбитражная практика, налоговый орган уведомление «не по форме» может и не понять. В суде, конечно же, такой спор налогоплательщик выиграет (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2007 N А13-4513/2006-28), но стоит ли доводить дело до суда из-за такой ерунды?
Отметим, что поскольку речь идет о добровольном отказе от применения упрощенной системы, налогоплательщик, пропустивший срок направления уведомления либо вообще его не направивший, имеет шансы доказать в суде правомерность применения общего режима.
Так, ФАС Уральского округа пришел к выводу, что отсутствие прямого доказательства подачи налогоплательщиком уведомления, равно как и нарушение срока уведомления, само по себе не лишает его права на применение общей системы налогообложения. В рассмотренном
судом споре предприниматель в установленном порядке зарегистрировал в налоговом органе Книгу учета доходов и расходов хозяйственных операций по общей системе налогообложения, представлял в налоговый орган налоговые декларации по НДС. ФАС пришел к выводу, что данные обстоятельства указывают на фактическое уведомление о переходе на общую систему налогообложения (см. Постановление от 20.11.2006 N Ф09-9229/06-С2).
Однако без решения суда налоговики с переходом на общий режим (без уведомления) вряд ли согласятся. К тому же судебный спор по данному вопросу может быть разрешен и не в пользу налогоплательщика, поэтому лучше не рисковать. Например, ФАС Поволжского округа решил, что поскольку общество пропустило установленный срок для перехода, то оно обязано было применять упрощенную систему налогообложения вплоть до окончания календарного года (см. Постановление от 17.01.2006 N А12-16046/2005-С50).
При принятии решения о переходе с УСН на общий режим имейте в виду следующее.
Во-первых, налоговое законодательство не предусматривает возможности передумать после направления уведомления. То есть отозвать такое уведомление нельзя, что подтверждают и налоговики (см. Письмо УФНС по Московской области от 02.04.2007 N 24-17/0263). Хотя, опятьтаки, учитывая добровольность перехода, можно попробовать по этому вопросу и посудиться.
Во-вторых, налогоплательщик, перешедший с «упрощенки» на общий режим налогообложения, сможет вновь перейти на «упрощенку» не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН. То есть если, например, организация перешла с УСН на общий режим с 1 января 2007 г., то вновь перейти на «упрощенку» она сможет не ранее 1 января
Налоговый учет при переходе организации на уплату налога на прибыль методом начисления
При переходе с «упрощенки» на общий режим налогообложения налогоплательщикам необходимо сформировать налоговую базу переходного периода на 1 января года начала применения общего режима.
При этом нужно руководствоваться следующими правилами.
Примечание. Погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права признается в составе доходов (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
Обратите внимание! С 1 января 2008 г. это правило несколько отредактировано: признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ в редакции Закона N 85-ФЗ).
Как видим, в новой редакции нет принципиальных изменений, формулировка просто уточнена, в частности, относительно частичной оплаты.
Приведенное правило обусловлено тем, что при «упрощенке» доходы учитываются кассовым методом. Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Соответственно, неполученные фактически доходы при определении налоговой базы по единому налогу не учитываются.
При исчислении налога на прибыль с применением метода начисления правила другие доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 3 ст. 271 НК РФ). Например, при реализации товаров датой получения дохода является дата перехода права собственности на эти товары к покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст.
39 НК РФ).
Таким образом, при переходе на общий режим бывшему «упрощенцу» нужно включить в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, всю неполученную выручку за отгруженные в период применения УСН товары, оказанные услуги, выполненные работы (т.е.
всю дебиторскую задолженность покупателей по состоянию на 1 января года перехода на общий режим, возникшую в период применения УСН).
Примечание. Эта дебиторская задолженность включается в состав доходов не на дату фактического получения выручки, а на дату перехода на общий режим (согласно изменениям, внесенным Законом N 85-ФЗ в месяце перехода на общий режим).
Ведь для признания доходов от реализации при методе начисления дата фактического погашения задолженности значения не имеет (Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-1104/2/252).
Пример 1. Организация с 1 января 2008 г. переходит с упрощенной системы на общий режим налогообложения (с использованием метода начисления).
На 1 января 2008 г. в учете числится задолженность за:
отгруженные в сентябре 2007 г. товары в сумме 560 000 руб.;
оказанные в октябре 2007 г. услуги в сумме 25 000 руб.
Эти суммы необходимо включить в состав доходов для целей налогообложения прибыли в январе 2008 г.
Указанные выше доходы учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов на основании п. 10 ст. 250 НК РФ как доходы прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (Письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237).
Учет расходов (при УСН с объектом налогообложения
«доходы минус расходы»)
Примечание. Погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права признается в составе расходов при расчете налога на прибыль (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ разрешает «упрощенцам» учитывать затраты для целей налогообложения только после их фактической оплаты. Если на момент перехода на общий режим у налогоплательщика есть какие-то неоплаченные расходы, то они не могут быть учтены при определении налоговой базы по единому налогу при УСН.
При исчислении налога на прибыль по методу начисления расходы признаются независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Например, расходы на оплату услуг (работ) производственного характера признаются на дату подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, общие правила учета расходов при УСН и при общем режиме не позволяют учесть те расходы, которые были осуществлены в период применения УСН, а оплачены уже после перехода на общий режим. Поэтому и возникла необходимость специального регулирования этого вопроса. Подпункт 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ как раз и устанавливает правило учета таких «переходных» расходов. Согласно этому подпункту их необходимо учесть в расходах в первом месяце применения общего режима.
Указанные расходы могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ как убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (Письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237).
Пример 2. Организация, применявшая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», переходит на общий режим налогообложения с 1 января 2008 г.
В октябре 2007 г. силами стороннего подрядчика был произведен ремонт основного средства. Стоимость работ 50 000 руб. Акт приемки работ подписан 15 октября 2007 г.
В соответствии с договором половина стоимости ремонта была оплачена сразу, а половина в феврале 2008 г. Соответственно, в составе расходов при УСН в 2007 г. может быть учтена только оплаченная часть стоимости ремонта в размере 25 000 руб.
Оставшиеся 25 000 руб. включаются в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль в январе 2008 г.
Отметим, что данное правило относится только к тем расходам, которые были осуществлены в период применения УСН. Если же момент их признания в расходах приходится уже на период применения общего режима, то они признаются в расходах по налогу на прибыль по общим правилам гл. 25 НК РФ.
Например, расходы на приобретение товаров для перепродажи.
Для списания их на расходы при УСН не достаточно факта оплаты этих товаров поставщику.
При УСН такие расходы учитываются только по мере реализации товаров.
При применении метода начисления стоимость покупных товаров учитывается в расходах в момент их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Соответственно, если на момент перехода на общий режим покупные товары приобретены, не оплачены и не реализованы (либо даже приобретены и оплачены, но не реализованы), то сразу учитывать затраты на их приобретение в составе расходов (не дожидаясь их реализации) будет неправильно. Такие действия будут противоречить правилам гл. 25 НК РФ.
Аналогичный порядок действует в отношении расходов на приобретение сырья и
материалов. И при УСН, и при общем режиме стоимость сырья и материалов учитывается в составе расходов по мере их списания в производство (п. 2 ст. 272, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Соответственно, если на момент перехода сырье и материалы приобретены, но не списаны в производство (а значит, эти расходы не были учтены при исчислении единого налога), то их нельзя учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли на дату перехода.
Правда, Минфин России в Письме от 15.02.2007 N 03-11-04/2/33 дает иные рекомендации, предлагая учитывать такие расходы именно на момент перехода. Однако, на наш взгляд, следовать этим рекомендациям не нужно, т.к. они противоречат НК РФ.
Отметим, что налоговые органы зачастую дают разъяснения, не соответствующие закону. Так, например, московские налоговики советуют учитывать расходы, осуществленные налогоплательщиком в период применения УСН и оплаченные в период применения общего режима налогообложения, в периоде их оплаты (см. Письмо УФНС по г. Москве от 04.07.2007 N
Видимо, с этой проблемой и связано изменение, внесенное с 1 января 2008 г. Законом N 85-
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ (в новой редакции) расходы на приобретение в период
применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, признаются в составе расходов, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.
Новая формулировка позволяет сформулировать следующие правила:
1) те затраты, которые попали бы в число расходов по УСН, если бы оплата была произведена до перехода, учитываются в расходах при налогообложении прибыли в первом месяце после перехода;
2) те затраты, которые при УСН в расходы бы не попали даже при условии оплаты, учитываются после перехода в расходах при налогообложении прибыли по соответствующим правилам гл. 25 НК РФ.
Пример 3. Организация, применявшая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», переходит на общий режим налогообложения с 1 января 2008 г.
В сентябре она приобрела и оплатила товары для перепродажи на сумму 500 000 руб. До конца 2007 г. была реализована только часть товаров на сумму 350 000 руб. Эта сумма учитывается в составе расходов при расчете единого налога за 2007 г.
В декабре 2007 г. приобретены стулья для использования в организации на сумму 25 000
руб. Оплата за них производится уже в феврале 2008 г., поэтому при расчете единого налога за
2007 г. эти расходы не учитываются. В январе 2008 г. (после перехода на общий режим) организация включает в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль стоимость приобретенных в период УСН стульев в размере 25 000 руб. Стоимость покупных товаров, не учтенная в расходах при УСН, в размере 150 000 руб. (500 000 350 000) будет учитываться в расходах по налогу на прибыль в течение 2008 г. по мере реализации этих товаров покупателям.
Обратите внимание! И старая, и новая формулировка пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ говорит о расходах на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав). А ведь существуют еще и расходы на выплату зарплаты, на перечисление пенсионных и других обязательных взносов, на выплату больничных листов.
Они также могут попасть в категорию «переходных».
Например, заработная плата может быть начислена в период применения УСН, а
фактически выплачена уже после перехода на общий режим. По нашему мнению, ее следует учитывать по тем же правилам, которые закреплены в пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, т.е. включать в расходы в первом месяце после перехода на общий режим. Аналогичное мнение высказывает и Минфин России (Письмо от 01.06.2007 N 03-11-04/2/154).
Проблемы на практике может создать и тот факт, что перечень расходов, разрешенных к учету при применении УСН, ограничен. Предположим, что «упрощенец» в период применения УСН произвел затраты, которые по правилам гл. 26.2 НК РФ не учитываются при исчислении единого налога. Оплата затрат была произведена уже после перехода на общий режим.
В этой ситуации налоговики вряд ли согласятся с учетом таких расходов для целей налогообложения прибыли, и будут, на наш взгляд, правы. Ведь эти затраты относятся к другому налоговому периоду, в котором применялся налоговый режим, не разрешающий учет соответствующих расходов.
Пример 4. В ноябре 2007 г. суд вынес решение, обязывающее организацию выплатить в пользу ее контрагента 200 000 руб. в возмещение ущерба, вызванного нарушением договорных обязательств.
Организация в 2007 г. находилась на УСН с объектом «доходы минус расходы».
С 1 января 2008 г. организация переходит на применение общего режима налогообложения.
Присужденная сумма возмещения ущерба перечислена контрагенту в январе 2008 г.
Расходы по уплате штрафных санкций по хозяйственным договорам не предусмотрены перечнем расходов, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поэтому организация не имеет права их учесть для целей исчисления единого налога при УСН.
Правила налогообложения прибыли разрешают учет подобных затрат в качестве внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В данном случае затраты по уплате присужденных штрафных санкций относятся к периоду применения УСН, поэтому при исчислении налога на прибыль они учитываться не должны.
Упрощенка 2008. Переход. Применение. Возврат
Обсуждение Упрощенка 2008. Переход. Применение. Возврат
Комментарии, рецензии и отзывы
Глава 7. добровольный переход с усн на общий режим налогообложения: Упрощенка 2008. Переход. Применение. Возврат, Т.Л.Крутякова, 2008 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Гражданский кодекс Российской Федерации — ГК РФ Налоговый кодекс Россйской Федерации — НК РФ
Источник: uchebnik.biz
Возврат с УСН на ОСНО в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 — шаг 1
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возврат с УСН на ОСНО в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 — шаг 1». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Это значит потерять право применять этот спецрежим и автоматически перейти на ОСНО. С первого дня квартала, в котором право утеряно, нужно пересчитать и уплатить налоги, а также сдать отчеты, предусмотренные для общего режима.
Первая отчетность при утрате права на УСН
Первая отчетность при переходе на общий режим и сроки сдачи представлены в таблице:
| Декларация по НДС | Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на спецрежим. |
| Декларация по налогу на прибыль | Если потеряли право на УСН в 1, 2 или 3 квартале – не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом, сдается декларация за 1 кв., полугодие или 9 мес. соответственно; Если право утрачено в 4 кв. – не позднее 28 марта следующего года (годовая декларация). |
| Декларация по налогу на имущество (расчет авансового платежа) | Промежуточные отчеты по налогу на имущество отменены, поэтому надо сдать только годовую декларацию – не позднее 30 марта следующего года. |
При расчете базы переходного периода нужно в обязательном порядке учитывать и переходящие расходы. Согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации должны признать в составе расходов «расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса».
Таким образом, в общем случае в состав переходных расходов организация, применявшая УСН, должна включить суммы непогашенной на 01.01.2023 г. кредиторской задолженности перед своими поставщиками (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Иначе говоря, в расходы переходного периода (в январе 2023 г.) следует отнести суммы произведенных в период применения УСН расходов, которые до конца этого года организация не успеет оплатить. При этом не имеет значения, какой объект при УСН сейчас использует организация: «доходы» или «доходы минус расходы» (письмо Минфина России от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921).
Если речь идет об организации, которая занимается перепродажей ювелирных изделий, то здесь нужно учитывать нюансы, поскольку в отношении покупных товаров расходы при УСН возникают только после того, как выполнены все три условия: изделия приняты к учету; изделия оплачены поставщику; изделия реализованы.
Поэтому если речь идет о кредиторской задолженности непосредственно за покупные изделия, момент ее признания в «прибыльных» расходах зависит от того, успеет компания продать эти изделия в период применения УСН или нет. Если на момент смены налогового режима неоплаченные ею товары еще числятся на балансе компании, то их стоимость можно учесть при расчете налога на прибыль только по мере их реализации (в обычном для ОСН порядке, установленном подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Обратите внимание, здесь не возникает расходов переходного периода.
Если же до перехода на ОСН компания успела реализовать покупные товары, но их не оплатила, то стоимость таких товаров нужно включить в состав расходов переходного периода.
А еще могут быть покупные ювелирные изделия, которые компания купила и успела оплатить в этом году, но реализовываться они будут только в следующем году, когда уже будет применяться ОСНО. Стоимость таких товаров в периоде применения УСН не была отнесена на расходы, поэтому продавец сможет учесть их в будущем году. Но только это будут не расходы переходного периода, учитываемые в январе 2023 г., а расходы, учитываемые по мере реализации этих изделий (определение ВС РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289 по делу № А72-339/2014, п. 1.4 письма ФНС России от 09.01.2018 № СД-4-3/6).
Порядок и условия перехода
Прекращение хозяйствующим субъектом применения упрощенной системы налогообложения происходит в следующих случаях:
– нарушение установленных условий применения этого спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН;
– добровольная смена режима налогообложения с начала календарного года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ);
– прекращение налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).
При применении УСНО нужно соблюдать целый ряд условий. Если право на применение УСНО утрачено, то придется применять общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором хотя бы одно из условий было нарушено (п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ.).
Основания для утраты применения УСН
1. Предельный размер доходов
Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы, определяемые в соответствии со, превысили 60 млн руб. Предельный размер доходов на 2014 г. с учетом коэффициента-дефлятора составляет 64 020 000 руб. (60 млн руб. x 1,067). и ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ
1. Бухгалтерская остаточная стоимость ОС организации превысила 100 млн руб.(пп. 16 п.3 ст.346.12).
2. Средняя численность работников организации превысила 100 человек (пп. 15 п.3 ст.346.12).
3. Организация открыла филиал или представительство (пп. 1 п. 3 ст. 346.12).
4. Доля участия в уставном капитале организации других организаций составила более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12).;
Согласно п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.
Рассмотрим порядок учета доходов и расходов при переходе с УСН на общий режим налогообложения
НДС переходного периода
Вопросы учета НДС переходного периода регулируются ст. 170 и 346.25 НК РФ.
«Входной» НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), которые не были использованы в деятельности в период применения УСНО (и не были включены в расходы), можно будет принять к вычету в первом квартале работы на ОСН. Данное правило не распространяется на организации, применявших объект «доходы».
Таблица вычета НДС переходного периода:
Расходы (приобретенные)
Оплата поставщику в период УСН
Списание (продажа), получение
Период вычета НДС
Сырье, материалы и инструменты
Не отпущенные в производство (эксплуатацию)
В первом квартале применения ОСН
Сырье, материалы и инструменты
Полученные после перехода на ОСН
После принятия товаров (работ, услуг) к учету
Источник: aurayandeks.ru