Расходы на оплату труда для целей УСН признаются по правилам, установленным в ст. 255 НК РФ для налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
К таким расходам относятся любые начисления в пользу работников, если они предусмотрены (абз. 1 ст. 255 НК РФ):
— трудовыми договорами (контрактами);
Перечислим затраты, которые могут быть учтены в составе расходов на оплату труда:
1) начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в зависимости от формы и системы оплаты труда, принятой в организации (п. 1 ст. 255 НК РФ);
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии и надбавки (п. 2 ст. 255 НК РФ);
3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и особыми условиями труда (п. 3 ст. 255 НК РФ);
4) расходы на коммунальные услуги, питание, продукты и жилье, бесплатно предоставляемые работникам в соответствии с законодательством (п. 4 ст. 255 НК РФ);
Сдельная форма оплаты труда | Расчет зарплаты
5) суммы на приобретение и изготовление одежды, обмундирования и обуви, выдаваемых работникам бесплатно или по пониженным ценам в соответствии с трудовым законодательством (п. 5 ст. 255 НК РФ);
6) средний заработок, сохраняемый за работником в период выполнения им государственных и (или) общественно значимых обязанностей и в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством (п. 6 ст. 255 НК РФ);
7) расходы на оплату труда, сохраняемую работнику на время отпуска, на оплату проезда к месту отпуска и обратно в порядке, предусмотренном законодательством, а также на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров (п. 7 ст. 255 НК РФ);
8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством (п. 8 ст. 255 НК РФ);
9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с ликвидацией, реорганизацией или сокращением штата организации (п. 9 ст. 255 НК РФ);
10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (п. 10 ст. 255 НК РФ);
11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда (п. 11 ст. 255 НК РФ);
12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера, Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями (п. 12 ст. 255 НК РФ);
13) суммы оплаты проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, при переезде на новое место жительства в связи с расторжением трудового договора (п. 12.1 ст. 255 НК РФ);
14) расходы на оплату труда работника в период учебных отпусков и его проезда к месту учебы и обратно (п. 13 ст. 255 НК РФ);
15) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством (п. 14 ст. 255 НК РФ);
16) суммы взносов по договорам добровольного страхования (п. 16 ст. 255 НК РФ).
На основании закона, а не по договору работодатель осуществляет обязательные виды страхования: пенсионное, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому действие п. 16 ст. 255 НК РФ на указанные виды социального страхования не распространяется.
Как рассчитать фонд оплаты труда?
Взносы на обязательное социальное страхование работников учитываются для целей УСН на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
17) начисления в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути к месту работы и обратно (п. 17 ст. 255 НК РФ);
18) выплаты физическим лицам, привлеченным к работе по специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями (п. 18 ст. 255 НК РФ).
Как правило, такие договоры заключаются в отношении военнослужащих, а также лиц, отбывающих наказание в виде лишения свободы;
19) начисления рабочим, руководителям или специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в связи с повышением квалификации или переподготовкой кадров (в случаях, предусмотренных законодательством) (п. 19 ст. 255 НК РФ);
20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни сдачи крови и связанного с ними отдыха (п. 20 ст. 255 НК РФ);
21) начисления по гражданско-правовым договорам работникам, не состоящим в штате организации и не являющимся индивидуальными предпринимателями (п. 21 ст. 255 НК РФ);
22) начисления военнослужащим, проходящим службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы (п. 22 ст. 255 НК РФ);
23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством (п. 23 ст. 255 НК РФ);
24) возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья (в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда) (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).
Также в целях налога на прибыль к расходам на оплату труда относятся отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работников и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (п. 24 ст. 255 НК РФ). Однако отчисления в резерв не уменьшают налоговую базу по «упрощенному» налогу, поскольку в силу пп. 1 п. 2 ст.
346.17 НК РФ расходы для целей УСН признаются только после их фактической оплаты.
Приведенный перечень расходов является открытым (п. 25 ст. 255 НК РФ). Это дает возможность «упрощенцам» включать в состав расходов на оплату труда затраты, которые ст. 255 НК РФ прямо не поименованы, но связаны с оплатой труда и предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами (п. 2 ст.
346.16 НК РФ).
Так, например, Минфин России разъясняет, что на основании п. 25 ст. 255 НК РФ учитываются в расходах по налогу на прибыль доплаты до должностного оклада или среднего заработка, превышающие:
— сумму пособия по временной нетрудоспособности (Письмо от 03.05.2012 N 03-03-06/2/47 (п. 1));
— сумму пособия, выплачиваемого в период отпуска по беременности и родам (Письмо от 18.05.2012 N 03-03-06/1/254).
Полагаем, что этими указаниями могут руководствоваться и «упрощенцы», ведь расходы на оплату труда они признают в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Однако существует ряд выплат, которые перечислены в ст. 270 НК РФ. Они расходами на оплату труда не являются и налоговую базу при УСН не уменьшают (п. 1 ст. 252, п. 2 ст.
346.16 НК РФ).
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 20.1.2 «Выплаты в отношении работников, не учитываемые в расходах на оплату труда и не уменьшающие налоговую базу при УСН».
СИТУАЦИЯ: Можно ли учесть расходы на оплату труда при отсутствии трудового договора с работником, заключенного в письменной форме? Какими документами можно подтвердить такие расходы
Затраты уменьшают налоговую базу при УСН лишь при условии, что они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Основным документом, подтверждающим расходы на оплату труда, является трудовой договор. Он должен быть заключен в письменной форме (ст. 67 ТК РФ).
По правилам ч. 2 ст. 67 ТК РФ если трудовой договор не был оформлен, то он тем не менее считается заключенным при условии, что работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя (его представителя). Однако даже в этом случае трудовой договор должен быть подписан сторонами не позднее трех рабочих дней со дня, когда сотрудник фактически приступил к работе (ч. 2 ст. 67 ТК РФ).
Если работодатель заключит с сотрудником трудовой договор в течение трех дней включительно, то затраты на оплату труда за данные дни он может учесть в расходах (п. п. 1, 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ).
Включение в расходы на оплату труда зарплаты за время, когда письменный договор с сотрудником не был оформлен, налоговые органы, скорее всего, признают неправомерным. Ведь при отсутствии договора у проверяющих нет формальных оснований считать данное физическое лицо вашим работником, а выданные (перечисленные) ему суммы — оплатой труда.
В спорной ситуации налогоплательщик может обратиться в суд. В зависимости от конкретных обстоятельств дела лицо, осуществляющее определенные функции в интересах работодателя, может быть признано его работником даже при отсутствии письменного договора (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.02.2009 N Ф04-279/2009(19833-А75-27)).
При рассмотрении таких споров суды обращают внимание на фактическое наличие трудовых отношений и принимают сторону налогоплательщика, если имеются :
— свидетельские показания работника, протокол допроса руководителя организации-работодателя (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2010 N А13-5979/2009);
— штатное расписание, приказы о приеме на работу (об увольнении с работы), расчетные листки по заработной плате (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2007 N А42-5270/2006);
— справка о заработной плате, расходные кассовые ордера, платежные ведомости (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.10.2007 N А33-15270/06-Ф02-6504/07).
Приведенные судебные Постановления вынесены в отношении споров по налогу на прибыль организаций. Но их выводы по рассматриваемому вопросу справедливы и для тех, кто применяет УСН.
Таким образом, при наличии документов, подтверждающих трудовые отношения с работником, в суде вам, возможно, удастся доказать, что расходы на оплату труда приняты вами к учету обоснованно.
Тем не менее рекомендуем соблюдать требования трудового законодательства и своевременно оформлять трудовые договоры с работниками. Это позволит снизить риск возникновения конфликтных ситуаций.
Источник: studfile.net
Состав расходов на оплату труда на УСН
В соответствии с пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:
— любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
— стимулирующие начисления и надбавки;
— компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
— премии и единовременные поощрительные начисления;
Вышеуказанные расходы признаются для целей налогообложения при условии, что они предусмотрены:
— нормами законодательства Российской Федерации;
— трудовыми договорами (контрактами)
— (и/или) коллективными договорами.
В статье 255 НК РФ приведен открытый перечень расходов, которые включаются в налоговую базу по статье «Расходы на оплату труда».
В частности, пунктом 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесена стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).
В письме Минфина РФ от 15.04.2013 № 03-11-11/146 указано, что налогоплательщик, применяющий УСН (доходы минус расходы) вправе учесть расходы по предоставлению своим работникам бесплатных коммунальных услуг только в случае, если такая обязанность предусмотрена законодательством Российской Федерации. Кроме этого, эти расходы должны быть обоснованы и подтверждены документами на основании ст. 252 НК РФ. Документами, подтверждающими указанные расходы, могут служить приказ о выплате компенсации, платежные и иные аналогичные документы.
Пример 1
Пунктом 5 ст.16 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» предусмотрено предоставление приглашающей стороной гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в России. Порядок предоставления указанных гарантий установлен Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 № 167.
Пример 2
Согласно ч. 2 ст. 21 Федерального закона от 20.06.1996 № 81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности» организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) за счет собственных средств предоставляют бесплатный пайковый уголь, нормы выдачи которого не могут быть меньше норм, определенных Правительством РФ, категориям лиц, указанным в данной статье, проживающих в домах с печным отоплением или в домах, кухни в которых оборудованы очагами, растапливаемыми углем. Соответственно, частичная компенсация расходов по оплате энергетических ресурсов (отопления) в установленном законодательством РФ порядке может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина РФ от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8).
Пример 3
Согласно абз.1 п. 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82, проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием. Данная норма указывает на тот факт, что работники, работающие вахтовым методом, получают трехразовое питание в вахтовых поселках. Эти расходы учитываются при исчислении налоговой базы и по налогу на прибыль, и по единому налогу на УСН (доходы минус расходы) по статье «Расходы на оплату труда» на основании п. 4 ст. 255 НК РФ.
Источник: amnagency.ru
Расходы на оплату труда усн — законодательство и судебные прецеденты
ТК РФ для трудового договора, являются гражданско-правовыми, следовательно, перечисления ООО «Погарский пищевой комбинат» денежных средств на счета физических лиц, направленных на выплату заработной платы сотрудникам ООО «Овощесушильный завод» и ООО «Консервный завод № 1» и перечисления за указанные организации в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также в фонды обязательного медицинского и социального страхования, не могут быть расценены в качестве оплаты труда работникам данных организаций. В свою очередь, необходимым условием для принятия расходов по оплате труда, учитываемых при УСН , произведенных в пользу работников налогоплательщика, является наличие заключенных с работниками трудовых договоров (контрактов) и (или) коллективных договоров. Перечень расходов в целях налогообложения УСН установлен статьей 346.16 НК РФ и предполагает уменьшение полученных налогоплательщиком доходов на величину материальных расходов с учетом подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы по УСН следует определять применительно к перечню материальных расходов для целей исчисления
директора в обществе и исходя из вышеприведенных установленных обстоятельств отнесение его обязанностей только к одному виду деятельности является неправомерным. На основании изложенного, Общество относя расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности и суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по заработной плате заместителя директора Максимова С.В. исключительно к деятельности, облагаемой по УСН, нарушало установленный им же порядок учета в части расходов на оплату труда и страховых взносов сотрудников АУП. Следовательно, оспариваемое решение в данной части является законным и обоснованным, оснований для удовлетворения заявленных требований нет. По итогам проверки налоговым органом было произведено разделение начисленных и уплаченных сумм страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности в отношении указанного сотрудника, по каждому виду деятельности пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении ЕНВД и УСН . Инспекцией при расчете сумм учитывались данные представленные заявителем (т. 2, л.д.13-25). Обществом в ходе судебного рассмотрения дела правильность произведенных налоговым органом расчетов не
2012, 2013, предприниматель нес расходы, связанные с оплатой банковских услуг, выплатой заработной платы, отпускных, выплат при увольнении работникам, приобретением спецодежды по договорам с ООО «Регионснаб», ООО «Центрснаб», оплатой за медосмотр работников в ГБУ РМЭ «Поликлиника № 1», уплатой налога по УСН, страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС с фонда оплаты труда работников, НДФЛ, удержанного с выплат работникам, оплатой новогодних подарков, оплатой услуг ООО «Учебно-научный центр информационной безопасности» по сопровождению программного продукта, абонентскому обслуживанию (т.2, л.д. 44-133, т.7, л.д. 56-136). Письменным пояснением налоговый орган подтвердил, что полученные в 2012, 2013 годах от ЗАО «Парус-Плюс» денежные средства за погрузочно-разгрузочные работы 33 672 545 руб. израсходованы ИП Русаковым Ю.А. на выплату заработной платы работникам — 6 420 336 руб.; оплату спецодежды работникам — 73 072 руб.; проведение медосмотра работников — 11 000 руб.; выдано наличными средствами предпринимателю — 19 882 000 руб.; уплачено налога по УСН — 936 618 руб.;
пояснила об использовании метода экспертных оценок. Между тем, согласно пункту 31 Основ ценообразования экспертные оценки допускается использовать в расчетах при отсутствии нормативов по отдельным статьям расходов. Неверное определение нормативной численности производственного и административно-управленческого персонала влечет неправильное определение размера затрат на оплату труда и как следствие размера отчислений на социальные нужды, поскольку размер отчислений на социальные нужды установлен действующим законодательством в процентном соотношении от фонда оплаты труда. Суд находит заслуживающими внимание доводы административного истца о занижении расходов на налоговые платежи и необоснованности установления налога в минимальном размере. Из экспертного заключения по экономической обоснованности тарифа на передачу тепловой энергии ООО «Интер-Энерго-Траст» на 2019 год, протокола заседания Правления Министерства развития конкуренции и экономики Ульяновской области усматривается, что ответчиком установлено применение обществом упрощенной системы налогообложения (далее – УСН ), но при этом ответчик, ссылаясь на непредставление обосновывающих материалов, подтверждающих расходы по уплате налога УСН, применил в расчете минимальный налог по УСН в размере
исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Исчисление сумм и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Таким образом, в соответствии с вышеуказанными нормами Налогового кодекса РФ суммы НДФЛ учитываемые в расходах на оплату труда при УСН должны соответствовать сведениям о доходах физических лиц, представленных работодателем в налоговый орган. По требованию о представлении документов от ДД.ММ.ГГГГ № и налогоплательщиком представлены расчетно-платежные ведомости за ДД.ММ.ГГГГ. Трудовые договоры за налогоплательщиком не представлены. Из предоставленного материала проверки следует, что заработная плата в выдавалась наличными денежными средствами через кассу, а также через банк, путем зачисления денежных средств на карточные счета клиентов по реестрам, согласно Генерального соглашения № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенного между
сумме *** рублей, из них доля Неустроева А.В. – *** рублей *** копеек; расходы на оплату услуг по уборке предлифтовой территории за период с _ _ по _ _ в общей сумме *** рублей, из них доля Неустроева А.В. – *** рубля *** копейки; расходы на оплату труда лифтера за период с _ _ по _ _ в общей сумме *** рублей, из них доля Неустроева А.В. — *** рублей *** копеек; налоги на оплату труда лифтера за _ _ года в общей сумме *** рублей *** копейки, из них доля Неустроева А.В. – *** рубль *** копеек; оплата налога, взимаемого в связи с применением УСН за *** года, в общей сумме *** рублей, из них доля Неустроева А.В. – *** рублей *** копеек. Разрешая спор и удовлетворяя частично заявленные требования, проанализировав приведенные нормы материального права, исходя из того, что в издержках по содержанию общего имущества (грузового лифта) обязаны участвовать
Источник: nalogcodex.ru