Согласно ст. 57 Конституции РФ и ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) «каждый обязан платить законно установленные налоги».
Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законо-дательством о налогах и сборах. При этом налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неисполнения налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.
Пунктом 2 ст. 45 НК РФ установлено, что взыскание налога в судебном порядке произво-дится, в частности «с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сдел-ки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика».
Последствия имеющейся налоговой задолженности и способы её урегулирования
В целях разъяснения рассматриваемых положений ст. 45 НК РФ постановлением Плену-ма ВАС РФ от 28.02.01 № 5 определено, что «в том случае, когда доначисление налога обу-словлено изменением налоговым органом юридической квалификации совершенных налогопла-тельщиком сделок или статуса и характера деятельности налогоплательщика, взыскание доначисленных сумм может быть произведено только в судебном порядке.
Указанное положение не распространяется на случаи доначисления налога по правилам ст. 40 НК РФ, поскольку корректировка исходных цен, используемых для целей исчисления на-логовой базы, не может быть расценена как изменение юридической квалификации соответ-ствующих сделок или статуса и характера деятельности налогоплательщика».
Таким образом, необходимо иметь в виду, что изменение цены товара (работы, услуги) налоговыми органами по основаниям, предусмотренным ст. 40 НК РФ, не является юридиче-ской переквалификацией сделок.
Изменение юридической квалификации сделок
Юридическая квалификация сделки напрямую связана с применением гражданского за-конодательства, поскольку налоговое законодательство не регулирует правоотношения между субъектами предпринимательства.
Между тем гражданское законодательство не предусматривает такого правового инсти-тута как «переквалификация» сделки. Ориентиром для уяснения данного термина может слу-жить определение Конституционного Суда РФ от 16.12.2000 № 282-О.
В данном определении Конституционный Суд, рассматривая конституционность поло-жений ст. 1062 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ), указал, что «правовая квалифика-ция сделок связана с определением ее основополагающих признаков, позволяющих определить, какие нормы ГК РФ регулируют возникшие между сторонами отношения. В частности, яв-ляется ли данная сделка договором купли-продажи, либо подчиняется нормам ГК РФ о дого-воре мены».
Списание сумм налоговой задолженности. О налогах с Петром Захарченко.
В то же время законодатель, устанавливая ограничения по применению бесспорного по-рядка взыскания налогов, не определил в НК РФ понятие «юридическая квалификация сдел-ки». Это не могло не сказаться на неоднозначности судебной практики по данному вопросу.
Так, например, позиция федеральных арбитражных судов Северо-Кавказкого округа (по-становление от 18.02.2003 по делу № Ф08-276/2003-111А) и Уральского округа (постановле-ние от 15.04.2003 по делу № Ф08-1045/03-АК) по данному вопросу совпадает и состоит в том, что «под юридической квалификацией сделки следует понимать квалификацию налоговым ор-ганом соответствующих сделок как полностью или в какой-либо части недействительных (ничтожных или оспоримых)».
Однако Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 18.06.2004 по делу № А11-8195/2003-К2-Е-3412 высказал совсем иную позицию. В частности, суд указал, что «налоговый орган, сделав вывод в решении о недействительности (ничтожности) сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, юридической квалифика-ции сделок не давал, и его решение, принятое по результатам выездной налоговой проверки о взыскании с общества налогов и пени, не основано на изменении юридической квалификации сделок».
Таким образом, федеральные суды Северо-Кавказского и Уральского округов считают, что налоговый орган в обязательном порядке должен обратиться в суд с иском о взыскании налога с налогоплательщика, если доначисление налога связано с выводом о недействительно-сти сделок, как следствия изменения их квалификации. Тогда как Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа напротив, считает, что такого обращения не требуется и применя-ется бесспорный порядок взыскания.
С другой стороны, п. 2 ст. 170 ГК РФ по сути предусмотрена возможность переквалифи-кации притворной сделки, т.е. сделки, которая совершена с целью прикрыть другую сделку. Такая притворная сделка считается ничтожной, однако в данном случае применяются правила, относящиеся к сделке, которую стороны действительно имели в виду. Ничтожная сделка явля-ется недействительной с момента ее совершения независимо от признания ее таковой судом. В таких случаях функция суда сводится к применению к такой сделке предусмотренных законом последствий.
На отсутствие необходимости признания подобных сделок недействительными в судеб-ном порядке дополнительно указал ВАС РФ в п. 8 Постановления № 53: «…при изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (п. 1 ст. 45 НК РФ) судам следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (ст. 168 ГК РФ), мнимые и притворные сделки (ст. 170 ГК РФ) являются недействительными незави-симо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ».
В общем случае ГК РФ предусматривает в качестве последствия недействительности сделки двустороннюю реституцию, т.е. взаимный возврат сторонами друг другу всего полу-ченного по недействительной сделке. Однако в случае заключения притворной сделки двусто-ронняя реституция не применяется. Просто к сделке, которую стороны намеривались при-крыть, применяются относящиеся к ней правила гражданского законодательства. налог юридический сделка суд
Налоговые последствия притворных сделок состоят в том, что налоговый орган при про-ведении переквалификации сделки производит исчисление (доначисление) налогов, основыва-ясь на реальных отношениях сторон сделки, а не на притворной их форме.
Необходимо отметить, что сама формулировка п. 2 ст.170 ГК РФ говорит о том, что в случае заключения притворной сделки имеет место недобросовестное поведение участников гражданских правоотношений, выражающееся в злоупотреблении правом. Обратите внима-ние: «притворная сделка, т.е. сделка, совершенная с целью прикрыть другую сделку».
Содержание понятия «добросовестность» носит оценочный характер и при возникнове-нии споров конкретизируется в процессе применения норм закона. В налоговых правоотноше-ниях действия налогоплательщика, связанные с заключением и исполнением гражданско-правовых сделок, могут расцениваться с позиции «деловой цели» и отношения налогопла-тельщика к возможным нарушениям налогового законодательства его контрагентом.
Очевидно, что налогоплательщик не должен вступать в договорные отношения исключи-тельно в целях получения налоговой выгоды или обогащения за счет бюджета. Аналогичный вывод содержит постановление КС РФ от 27.05.03 № 9-П, в котором сказано, что «налогопла-тельщик обязан уплачивать законно установленные налоги. При этом он вправе использовать налоговые льготы, выбирать формы предпринимательской деятельности, наиболее опти-мальные для него с точки зрения размера налоговых платежей».
Таким образом, разница между выбором оптимальной формы налогообложения и укло-нением от уплаты налогов заключается в том, что:
- · в первом случае объекта налогообложения не возникает,
- · а во втором — имеют место деяния, направленные на сокрытие существующих объектов налогообложения (искажение фактов хозяйственной деятельности и сути хозяйственных операций, в том числе путем заключения притворных сделок; составление документов о несуществующих расходах; не представление деклараций; сокрытие имущества и т.п.).
В уже упоминавшемся ранее постановлении Федерального арбитражног суда Северо-Кавказского округа от 18.02.03 по делу № Ф08-276/2003-111А предложен порядок докумен-тального оформления налоговым органом изменения юридической квалификации сделки: «Обращения в суд с иском о признании сделки недействительной в целях применения налого-вых последствий не требуется. Изменение юридической квалификации сделки оформляется решением налоговой инспекции одновременно с доначислением налога и пени и штрафа. Зако-ном установлен лишь судебный порядок взыскания доначисленных в связи с изменением квали-фикации сделки налогов». То есть, для этого налоговые органы должны обращаться в суды с исками не о признании сделки недействительной, а о взыскании с налогоплательщика недоим-ки, пеней и штрафов, начисленных в результате изменения юридической квалификации сделки.
«Обращаясь в суд, в исковом заявлении налоговый орган должен указать (обосновать) по каким конкретно сделкам и какие изменения юридической квалификации сделок допущены на-логовым органом при вынесении решения о взыскании недоимок, пени и штрафов и как они по-влияли на правильность их исчисления». То есть суд высказал еще одно, немаловажное замеча-ние — сведения об изменении квалификации сделок (с указанием суммы этих сделок) должны содержаться в акте налоговой проверки. Принимая во внимание изменения положений НК РФ, касающихся порядка оформления результатов камеральных проверок (см. Федеральный закон от 27.07.06 № 137-ФЗ), описанная позиция суда становится тем более актуальной.
В ст. 431 ГК РФ содержатся правила толкования судами условий договоров, которые можно применить и к толкованию содержания любых сделок по аналогии закона. Согласно названной статье ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.
Учитывая сказанное при заключении договоров необходимо уделять особое внимание условиям договора в части соотношения его предмета и прав и обязанностей сторон. Кроме того, необходимо также учитывать, что воля сторон договора должна соответствовать их во-леизъявлению, т.е. намерения сторон на заключение определенного вида сделки должны соот-ветствовать формальному характеру их изложения на бумаге.
Источник: vuzlit.com
Взыскание налогов с индивидуальных предпринимателей в судебном порядке — законодательство и судебные прецеденты
7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации). Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что исходя из приведенных норм налогового законодательства, возможность внесудебного порядка взыскания налоговым органом налогов, пени штрафов реализуется путем принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога; путем принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества в течение года с момента истечения срока исполнения требования. Возможность взыскания задолженности по налогам, пени, штрафам в судебном порядке ограничена шестимесячным сроком, исчисляемым со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Из материалов дела следует, что спорная задолженность
Сеткина Л.И. считает, что суд апелляционной инстанции не применил законы, на которые она ссылалась. Сеткина Л.И. полагает, что надлежащим ответчиком по делу является заместитель начальника налогового органа; у налогового органа отсутствовали законные основания для принятия решения «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках» от 27.01.2010 № 48, поскольку взыскание недоимки по налогу, пени и штрафных санкций с индивидуальных предпринимателей производится в судебном порядке . Кроме того Предприниматель считает подлежащим отмене судебный акт апелляционной инстанции в связи с неподтверждением в его резолютивной части правомерности определения от 04.08.2010 об отказе в отводе судьи Петраковой С.Е., рассмотревшей настоящее дело в суде первой инстанции. Отзыв на кассационную жалобу от заместителя начальника Инспекции Перелыгиной Л.В. не поступил. В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции без
предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке , предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, принятое
информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке , предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика
– организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках от 10.01.2012; № 6009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках от 09.10.2012. Суд обязал ИФНС России по г. Воскресенску Московской области возвратить ГСК «Спутник» земельный налог в сумме 31 715 руб. 73 коп. в 10-дневный срок с момента вступления решения в законную силу. В удовлетворении остальной части требований отказано. Суд также взыскал с ИФНС России по г. Воскресенску Московской области в пользу ГСК «Спутник» судебные расходы на оплату услуг представителя в сумме 25.000 руб. Не согласившись с указанным решением суда, ИФНС России по г. Воскресенску Московской области и Гаражно-строительный кооператив «Спутник» обжаловали его в апелляционном порядке . В апелляционной жалобе ИФНС России по г. Воскресенску Московской области просит решение суда первой инстанции отменить в
законную силу решения по результатам налоговой проверки, истцом не пропущен (решение вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе ответчика от ***2013, требование об уплате налога, пени и штрафа направлено ***.2013г.). Требование ответчиком, не имеющим на момент истечения срока исполнения требования, статуса индивидуального предпринимателя (на ***.2013), в установленный срок не исполнено.
Соответственно, с ***2013 по правилам ст. 48 НК РФ начинал течь шестимесячный срок, предусмотренный для обращения в суд за взысканием налога, штрафа, пени с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в судебном порядке . Данный срок по общему правилу должен был окончиться ***.2014. Вместе с тем, в течение указанного срока (***2013) ответчик Дежкин В.И. по его заявлению вновь был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Налоговым Кодексом РФ (частью первой) предусмотрен различный порядок принудительного взыскания недоимки, пени, штрафа для индивидуальных предпринимателей и для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Различие заключается в том, что для индивидуальных предпринимателей возможно принятие решения о взыскании
взыскание Инспекция просит признать следующие обстоятельства: — переход налоговой службы на централизованное программное обеспечение налогового администрирования, в связи с которым, происходят случаи сбоя программного контура; — обширный документооборот и большой объем работы по взысканию налогов. Также Инспекция просит учесть в качестве уважительной причины для восстановления пропущенного срока на подачу административного искового заявления то обстоятельство, что для взыскания налога, пени, штрафа с индивидуального предпринимателя и физического лица предусмотрены разные порядки — внесудебный и судебный. Так, согласно статьям 46, 47 НК РФ, взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов с индивидуального предпринимателя осуществляется во внесудебном порядке , на основании поручения налогового органа банку на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации. Согласно статье 48 НК РФ взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов с физического лица предусматривает только судебный порядок. В связи с тем, что Мережкина А.А. до 29
бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) — индивидуального предпринимателя. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке , предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пунктом 8 статьи 45, пунктами 9, 10 статьи 46, пунктом 8 статьи 47, пунктом 8
с индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 данного Кодекса, а взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в порядке, предусмотренном статьей 48 этого же Кодекса (абзацы 1 и 2 пункта 2). Из материалов дела следует, что на момент подачи искового заявления (06 февраля 2015 года) Э.И.В.
04 июля 2014 года прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, суммы налогов, пени и штрафе доначисленные в ходе выездной налоговой проверки не уплачены. Следовательно, пи разрешении возникшего спора подлежат применению положения статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с чем, подлежат отклонению доводы жалобы о применении в возникшим правоотношениям положений статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Доводы жалобы в указанной части могут являться предметом обсуждения при взыскании доначисленых налогов, пени и штрафов по результатам выездной налоговой проверки в судебном порядке с лица, имеющего статус индивидуального предпринимателя. На момент подачи искового заявления Э.И.В. данного статуса
Источник: nalogcodex.ru
Взыскание недоимки
— установленный законодательством порядок взыскания просроченной задолженности по налогам (недоимки).
Комментарий
Недоимка — это сумма налога (сбора), не уплаченная в установленный срок.
Законодательство устанавливает порядок взыскания недоимки с налогоплательщика (налогового агента).
Взыскание недоимки с организации или индивидуального предпринимателя
Недоимка с организации или ИП взыскивается прежде всего за счет денежных средств налогоплательщика. Порядок взыскания недоимки за счет денежных средств регулируется ст. 46 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
При недостаточности или отсутствии денежных средств налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента), в порядке ст. 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 НК РФ).
Взыскание недоимки с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем
Порядок взыскания налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем регулируется статьей 48 НК РФ.
Взыскание недоимки с физического лица производится только в судебном порядке.
Дополнительно
Недоимка — сумма налога (сбора), не уплаченная в установленный срок.
Требование об уплате налога и сбора — извещение налоговым органом налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Приостановление налоговым органом операций по счетам в банках — регулируется статьей 76 «Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей» налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Последствия неуплаты налога в срок — установленные законодательством последствия, которые могут быть применены к налогоплатетельщику, который не уплатил налог в срок.
Взыскание налога с физического лица — регулируется статьей 48 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Словари:
Источник: taxslov.ru
