НДФЛ — это налог на доход физических лиц. Это основной налог для физлиц, им облагаются почти все их доходы, но есть и льготы.
Он удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика.
1.1. Кто является налогоплательщиком по НДФЛ
Плательщиками НДФЛ являются (п. 1 ст. 207 НК РФ):
1) граждане, лица без гражданства — налоговые резиденты РФ и нерезиденты РФ, которые получили доход в РФ. Рассчитывают, удерживают и перечисляют налог по общему правилу не сами физлица, а организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают таким физлицам доходы, — налоговые агенты. Например, НДФЛ с зарплаты работников рассчитывает и удерживает работодатель;
2) индивидуальные предприниматели и физические лица, занимающиеся частной практикой, например нотариусы и адвокаты. Они рассчитывают и уплачивают НДФЛ самостоятельно.
1.2. Есть ли льготы по НДФЛ?
Налоговый кодекс РФ не использует термин «льготы» в отношении НДФЛ. Однако на практике зачастую льготами по НДФЛ называют необлагаемые доходы и вычеты по НДФЛ.
НДФЛ ошибка ИП в платеже статусе платежа налоговый агент
С не облагаемых НДФЛ доходов не нужно исчислять, удерживать и перечислять налог. К таким доходам, к примеру, относятся:
· компенсационные выплаты, которые установлены законодательством РФ, субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления (выходное пособие при увольнении, возмещение вреда здоровью и др.) (п. 3 ст. 217 НК РФ);
· алименты (п. 5 ст. 217 НК РФ) и т.д.
Вычеты по НДФЛ уменьшают сумму облагаемого дохода, что, в свою очередь, ведет к уменьшению уплачиваемого налога. Предусмотрено семь видов вычетов. Самые распространенные из них — стандартный вычет «на себя» и на детей, имущественный вычет при покупке или продаже жилья.
Почти все вычеты могут предоставить налоговые агенты по заявлению налогоплательщиков, кроме некоторых исключений, когда вычет физлицо может получить только через налоговую инспекцию.
2. Кто является налоговым агентом по НДФЛ
Налоговыми агентами по НДФЛ являются организации и ИП, если они выплачивают доходы физлицам, а именно:
· обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;
· индивидуальные предприниматели и физические лица, занимающиеся частной практикой, например нотариусы и адвокаты (в отношении их работников).
3. В каком порядке налоговый агент исчисляет, удерживает и уплачивает НДФЛ
3.1. Как налоговый агент исчисляет НДФЛ
Налоговый агент должен исчислить НДФЛ со всех выплачиваемых им доходов физических лиц. Это касается как денежных средств, так и доходов в натуральной форме (например, оказание услуг, выполнение работ для физического лица бесплатно или с частичной оплатой).
По НДФЛ установлены ставки: 13, 30, 35, 15, 9%. Какую ставку применять, зависит от вида дохода и того, является ли его получатель налоговым резидентом РФ (ст. 224 НК РФ).
Наиболее частыми являются ставки 13% и 30%.
Ставка 13% применяется ко всем доходам, для которых не установлены специальные ставки (п. 1 ст. 224 НК РФ). В частности, по ставке 13% облагается зарплата.
Является ли ИП налоговым агентом по НДФЛ при выплате неустойки физлицу?
Ставка 30% применяется, например, при расчете НДФЛ с доходов нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ), если для них не установлено исключений (например, ставка 13% применяется к доходам нерезидента — высококвалифицированного специалиста).
В целом ставки 35, 15 и 9% применяются весьма ограниченным кругом налоговых агентов.
Так, ставка 35% применяется, например, с сумм выигрышей и призов от участия в конкурсах и играх, проводимых в целях рекламы, в сумме, превышающей 4 000 руб.
Ставку 15% применяют российские организации при расчете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых нерезидентам.
Ставка 9% применяется, например, в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.
3.2. Как налоговый агент удерживает НДФЛ
НДФЛ с дохода в денежной форме следует удержать при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Как правило, это день, когда вы выплачиваете физлицу деньги или перечисляете их по его указанию третьим лицам.
Но есть случаи, когда НДФЛ удерживается не в момент выплаты денег физлицу, а позже. Например, аванс по зарплате. В момент его выплаты НДФЛ не нужно удерживать, так как датой фактического получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). То есть при выплате аванса у физлица, с точки зрения НДФЛ, доход еще не возникает.
Налог нужно будет удержать, только когда вы выплатите вторую часть зарплаты по окончании месяца (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Еще пример — командировочные, которые облагаются НДФЛ (например, суточные сверх норм). В момент их выплаты физлицу перед поездкой налог удерживать не нужно. Датой фактического получения дохода в этом случае будет последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет работника (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Значит, удержать налог нужно будет из ближайшей к этой дате денежной выплаты, например из очередной зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
С доходов в натуральной форме (подарки сотрудникам и др.) налог удерживается из доходов, выплачиваемых физлицу в том же году в денежной форме. НДФЛ необходимо удерживать начиная с выплаты, ближайшей к дате передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).
Если у сотрудника или иного физлица, для которого вы являетесь налоговым агентом, возник доход в виде материальной выгоды, по общему правилу нужно удержать НДФЛ из его последующих доходов, выплачиваемых в том же году в денежной форме. Налог необходимо удерживать начиная с выплаты, ближайшей к дате фактического получения дохода в виде материальной выгоды (пп. 3, 7 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).
3.3. Как налоговый агент уплачивает НДФЛ
По общему правилу налоговый агент перечисляет НДФЛ в налоговый орган по месту учета не позднее первого рабочего дня, следующего за днем выплаты этих доходов физическому лицу. Однако для налога, удержанного с некоторых видов доходов, установлены специальные сроки уплаты. Так, НДФЛ с отпускных и больничных перечисляется в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором были выплачены такие доходы.
Если налоговый агент не перечислит НДФЛ в бюджет, он может быть привлечен к ответственности.
4. В каком порядке налоговый агент ведет учет НДФЛ и отражает исчисленный и удержанный НДФЛ в отчетности
4.1. Как вести налоговый учет по НДФЛ
Вести налоговый регистр — одна из обязанностей налогового агента, неисполнение которой может повлечь довольно серьезные штрафы.
Такой регистр каждый налоговый агент разрабатывает самостоятельно, поскольку утвержденной формы нет. При разработке регистра за основу можно взять утратившую силу форму справки 1-НДФЛ.
В налоговый регистр нужно включить обязательные сведения:
· идентифицирующие налогоплательщика, включая его статус налогового резидентства;
· о выплаченных ему доходах: вид дохода, сумму дохода до уменьшения на вычеты и с учетом налоговых вычетов (до уменьшения на сумму НДФЛ), дату фактического получения и выплаты дохода;
· о предоставленных вычетах: вид и код вычета, его сумму, а также сведения о расходах и суммах, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ;
· об исчисленном и удержанном НДФЛ: сумму налога, дату его удержания и перечисления, а также реквизиты платежных поручений на уплату НДФЛ.
4.2. Как отразить исчисленный и удержанный НДФЛ в отчетности
Налоговые агенты должны отчитаться в налоговый орган о доходах, выплаченных физлицам, и об исчисленном и удержанном с них НДФЛ.
Отчетность агента состоит из расчета 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ.
Отличаются они друг от друга тем, что в расчете 6-НДФЛ указываются обобщенные сведения по всем физлицам, получившим доходы от налогового агента, а в справке 2-НДФЛ — по каждому физлицу в отдельности.
4.2.1. Как отразить исчисленный НДФЛ в отчетности
Сумма исчисленного НДФЛ отражается:
· по строке 040 разд. 1 расчета 6-НДФЛ. Эта сумма исчисляется со всех доходов по всем физлицам с начала года. При этом в ее составе отдельно по строке 045 выделяется сумма НДФЛ, исчисленного с начала года с дивидендов (ст. 216 НК РФ, п. п. 3.1, 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ);
· в поле «Сумма налога исчисленная» разд. 5 справки 2-НДФЛ (гл. VII Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).
4.2.2. Как отразить удержанный НДФЛ в отчетности
Сумма удержанного НДФЛ отражается:
· по строке 070 разд. 1 расчета 6-НДФЛ. Этот показатель представляет собой налог, который удержан с начала года со всех доходов физлиц (ст. 216 НК РФ, п. п. 3.1, 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ);
· по строке 140 разд. 2 расчета 6-НДФЛ. Указывается сумма НДФЛ, удержанного с доходов, выплаченных физлицам на дату, указанную по строке 110 (п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). В разд. 2 расчета отражаются операции за последние три месяца отчетного периода;
· в поле «Сумма налога удержанная» разд. 5 справки 2-НДФЛ (гл. VII Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).
5. Какие штрафы по НДФЛ предусмотрены для налогового агента
Штрафы установлены за нарушение обязанностей налогового агента (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). Размер штрафа зависит от вида нарушения.
За неуплату (неудержание, неполное удержание, неполную и (или) несвоевременную уплату) НДФЛ вас могут оштрафовать на 20% от неуплаченной (неудержанной) суммы налога (ст. 123 НК РФ).
Кроме того, за неперечисление (несвоевременное перечисление) удержанного НДФЛ в бюджет подлежат уплате пени (п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ).
За нарушения при составлении и сдаче отчетности по НДФЛ предусмотрены следующие штрафы.
1. За нарушение срока представления расчета 6-НДФЛ вам могут начислить штраф в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, и до дня, когда он был представлен (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). А если не сдать вовремя справки 2-НДФЛ, то вас оштрафуют на 200 руб. за каждую не сданную вовремя справку (п. 1 ст.
126 НК РФ). Помимо этого за непредставление в срок указанных документов работника, ответственного за их подачу, могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
2. За ошибки и недостоверные сведения в справках 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ предусмотрен штраф в размере 500 руб. за каждый документ с ошибками, а также штраф с руководителя организации в размере от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
3. Если вы должны были сдать расчет 6-НДФЛ в электронном виде, а подали его на бумаге, то вас могут оштрафовать на 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).
Путеводитель КонсультантПлюс, 04.05.2018
Источник: www.delta-i.ru
Является ли индивидуальный предприниматель налоговым агентом
Актуальные ответы на вопросы связаные с договорными отношениями.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель находится на УСН 6% («доходы»), осуществляет деятельность по оказанию услуг в разных регионах страны и по гражданско-правовому договору привлекает работников, являющихся гражданами Киргизии (резидентов и нерезидентов РФ). Облагаются ли выплаты по договору НДФЛ и по какой ставке? Является ли индивидуальный предприниматель налоговым агентом по НДФЛ?
Ответ: Индивидуальный предприниматель является налоговым агентом по НДФЛ и должен исчислить, удержать и перечислить налог по ставке 13% при выплате доходов по гражданско-правовому договору гражданам Киргизии.
О.В. Тихонова
ООО «Информационно-правовая компания «ПРОМЭКС-Инфо»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
17.05.2017
Источник: obrazcidogovorov.ru
Является ли индивидуальный предприниматель налоговым агентом
Вопрос: Индивидуальный предприниматель сдает в аренду имущество, принадлежащее физическому лицу, другим физическим лицам. При этом договор в письменной форме между индивидуальным предпринимателем и физическим лицом (собственником) не заключен, оформлена доверенность на право сдачи в аренду и получения арендной платы. Арендная плата от арендаторов перечисляется на расчетный счет индивидуального предпринимателя. Является ли индивидуальный предприниматель налоговым агентом по НДФЛ и обязан ли он при перечислении арендной платы собственнику исчислять и перечислять в бюджет НДФЛ?
Ответ: Индивидуальный предприниматель при перечислении арендной платы производить исчисление, удержание и уплату НДФЛ с соответствующих сумм не должен.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ.
По общему правилу сделки индивидуальных предпринимателей с гражданами должны совершаться в простой письменной форме (п. 1 ст. 161, п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса РФ).
Как следует из условий вопроса, между физическим лицом — собственником имущества и индивидуальным предпринимателем договор в письменной форме о распоряжении имуществом физического лица не заключен. Выдача доверенности на право распоряжения имуществом и получения арендной платы сама по себе не приводит к возникновению у представителя обязанностей налогового агента по НДФЛ в отношении доходов, причитающихся представляемому в результате сделок, заключенных представителем.
Процедура зачисления доходов от сдачи имущества в аренду (на банковский счет собственника имущества или на счет третьего лица) на порядок признания лица налоговым агентом не влияет.
Можно предположить, что между сторонами фактически сложились агентские отношения: индивидуальный предприниматель, действуя в качестве агента принципала — физического лица, совершает сделки от своего имени по передаче имущества в аренду другим физическим лицам.
Согласно ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
В связи с этим следует отметить, что Минфин России на протяжении нескольких лет последовательно придерживается позиции, согласно которой лицо, действующее в качестве агента физического лица, не является источником доходов налогоплательщика (принципала) и, соответственно, не признается налоговым агентом по НДФЛ (Письма Минфина России от 21.06.2018 N 03-04-06/42656, от 09.11.2015 N 03-04-05/64323, от 03.11.2015 N 03-04-06/63539). Источником доходов физического лица — арендодателя являются наниматели (арендаторы) имущества, находящегося в собственности этого физического лица.
При этом физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, налоговыми агентами не признаются.
Согласно пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера (включая доходы по договорам аренды любого имущества) самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, а также представляют в налоговые органы налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 229 НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель налоговым агентом по НДФЛ не является и при перечислении собственнику арендной платы, полученной от арендаторов, не должен исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
06.08.2018
Источник: www.77urist.ru
