Вопрос: Организация с физическое лицо заключили договор аренды помещения на срок более года. Когда физическому лицу сообщили о том, что с суммы арендной платы будет удерживаться НДФЛ, физическое лицо представило свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. По этой причине арендная плата перечислялась в полном объеме. Правомерны ли действия организации?
Ответ: В силу того что договор аренды был заключен с физическим лицом без указания статуса предпринимателя, у юридического лица возникает обязанность по исполнению обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ. Неисполнение таких обязанностей приводит к риску спора с налоговыми органами и доначислению штрафов за нарушение налогового законодательства.
Обоснование: В случае заключения договора аренды помещения на срок более одного года такой договор подлежит регистрации в Росреестре (п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса РФ).
То, что физическое лицо представило свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя после регистрации договора аренды, не имеет значения, так как сделка была зарегистрирована с физическим лицом. Между налоговыми органами и Росреестром заключено Соглашение о взаимодействии и взаимном информационном обмене Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы (утв. ФНС России, Росреестром 03.09.2010 N ММВ-27-11/9/37).
Российские организации, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Неправомерное неудержание влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ).
Контролирующие органы придерживаются следующего мнения. Если физическое лицо — арендодатель не является предпринимателем, то организация при перечислении ему арендной платы должна удержать и уплатить НДФЛ в бюджет по месту своего учета в налоговом органе (Определение Верховного Суда РФ от 13.01.2016 N 304-КГ15-17425, Постановления ФАС Поволжского округа от 21.02.2013 N А06-3662/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.05.2013 N ВАС-5640/13), ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2010 N А66-9581/2009).
Таким образом, действия организации-арендатора по перечислению физическому лицу — арендодателю арендной платы в полном объеме без удержания НДФЛ являются неправомерными.
Е.Г.Зерцалова
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
21.07.2016
Источник: enterfin.ru
Уплата НДФЛ предпринимателем-налоговым агентом
При наличии у предпринимателя штата наемных работников, ему приходится выступать по отношению к ним налоговым агентом. Это значит, что предприниматель обязан рассчитывать и уплачивать в бюджет подоходный налог со всех доходов, источником которых предприниматель является для этих лиц. Уплата НДФЛ налоговым агентом отличается от уплаты этого налога, если бы налогоплательщиком выступал сам предприниматель.
Предпринимательская деятельность предусматривает уплату НДФЛ в двух случаях:
- когда предприниматели сами являются налогоплательщиками,
- когда выступают налоговыми агентами в отношении других физических лиц.
Первый случай является менее распространенным, потому как большинство индивидуальных предпринимателей используют специальные налоговые режимы, не предусматривающие уплаты НДФЛ. Поэтому в данной статье рассмотрим обстоятельства уплаты НДФЛ предпринимателем за своих работников и иных лиц, в отношении которых предприниматель выступает налоговым агентом.
Порядок уплаты НДФЛ
Для понимания порядка уплаты налога важно правильно определять дату, которая считается днем фактического получения дохода. Таким днем может быть:
- день выплаты дохода в денежной форме,
- день передачи доходов в натуральной форме,
- для определения дня получения материальной выгоды — день уплаты процентов, приобретения товаров либо ценных бумаг.
Существует и исключение — в отношении доходов, относимых законодателем к оплате труда, таким днем является последний день месяца, за работу в котором произведена оплата. Но в случае увольнения, конечно, таким днем является последний день трудовой деятельности.
Согласно налоговому кодексу, налоговый агент, в отношении доходов, которые он выплачивает физическому лицу, обязан произвести следующие действия:
- исчислить налог,
- удержать налог из сумм, причитающихся выплате,
- перечислить налог в бюджет.
Работник-налогоплательщик может иметь и иные доходы, в том числе и от работы у другого работодателя. Но об этих доходах предприниматель не должен беспокоиться, начисление налога производится без учета доходов, которые получил работник из других источников. Расчет НДФЛ, удержание налога из заработной платы сотрудника и его уплата в бюджет происходит один раз в месяц.
Удержание НДФЛ производится при фактической выплате доходов налогоплательщику. Уплата НДФЛ, удержанного с налогоплательщика, производится в следующие сроки:
- при выплате наличными не позднее одних суток с момента получения в банковской организации денег для выплаты,
- при безналичной выплате не позднее суток со дня перечисления выплачиваемой суммы на счет работника.
Согласно трудовому законодательству заработная плата выплачивается два раза в месяц. Первый раз — аванс, второй раз — окончательный расчет. В связи с этим у предпринимателей часто возникает вопрос: производить ли уплату налога с аванса? Ответ на данный вопрос долгое время оставался спорным. Чтобы внести ясность в ситуацию понадобилось специальное разъяснение ФНС.
В своем Письме № БС-4-11/14507 от 25.07.2014 налоговой службой был дан ответ на этот вопрос. Согласно письму, с суммы аванса НДФЛ не удерживается и в бюджет не перечисляется.
Уплата НДФЛ за налогоплательщика из средств налогового агента запрещена. Условия договоров перекладывающие расходы по налогу на налогового агента ничтожны.
Перечисление НДФЛ осуществляется на счета Федерального казначейства. Единых реквизитов для уплаты налога нет. Для каждого муниципального образования они свои. Реквизиты для уплаты НДФЛ в вашей местности можно получить в налоговой инспекции.
Какие выплаты облагаются НДФЛ
Как было ранее сказано, налог исчисляется и уплачивается с заработной платы сотрудников. Это основной, но далеко не единственный случай уплаты налога. Итак, какие выплаты облагаются НДФЛ? Необходимо сказать, что выплаты могут производиться:
- наемным работникам, работающим по трудовым договорам,
- физлицам, работающим по гражданско-правовым договорам.
Кроме заработной платы, своим сотрудникам предприниматель может производить и другие выплаты, основные из них:
- отпускные,
- пособие по нетрудоспособности,
- командировочные расходы,
- выходное пособие,
- компенсации за неиспользованный отпуск.
Рассмотрим их подробнее. По трудовому законодательству работникам в нашей стране полагается оплачиваемый отпуск. Что бы работник имел возможность содержать себя и свою семью в период отпуска, ему выплачиваются отпускные. Отпускные выплаты относятся к оплате труда, и с них начисляется и уплачивается НДФЛ. Выплату отпускных нужно произвести за три дня до начала отпуска.
Уплату налога нужно произвести не позднее дня с момента выплаты отпускных.
В случае направления сотрудника в командировку, предприниматель должен выплатить ему суточные и командировочные. Налогом облагаются суточные только в том случае, если их размер превышает установленный законом предел:
- до 700 рублей, если командировка в пределах России,
- до 2500 рублей, если командировка за пределы страны.
Командировочные расходы, понесенные сотрудником и возмещаемые работодателем, не являются доходом налогоплательщика, в случае, если они подтверждены документально. При непредоставлении документов, подтверждающих расходы, командировочные облагаются НДФЛ сверх установленных лимитов, которые установлены в том же размере, что и для суточных.
Лимитом ограничен и размер не облагаемого налогом выходного пособия при увольнении. Поэтому на часто возникающий вопрос: «облагается ли выходное пособие НДФЛ» можно ответить следующим образом: выходное пособие и иные выплаты, связанные с увольнением сотрудника, в частности среднемесячный заработок, компенсационные выплаты руководителю и главному бухгалтеру не облагаются НДФЛ, если они не превышают 3-х кратный размер средней месячной заработной платы.
Пособия по временной нетрудоспособности, компенсации за неиспользованный отпуск облагается подоходным налогом.
Выплаты, производимые предпринимателем по договорам подряда и оказания услуг, заключенными с физическими лицами, не являющимися работниками ИП, следует рассмотреть отдельно. Такие договоры называются гражданско-правовыми договорами или договорами гражданско-правового характера.
Доходы, полученные налогоплательщиком в результате оказания услуг (выполнения работ) по договорам гражданско-правового характера не относятся к оплате труда, так как отношения по данным договорам регулируется не трудовым, а гражданским законодательством.
Положения налогового законодательства, предусмотренные для определения даты получения дохода здесь не применимы. Тем самым, день получения дохода устанавливается не по последнему дню месяца, а по дате фактического произведения выплаты.
Ответственность за несвоевременную уплату НДФЛ
В случае несвоевременной уплаты в бюджет налога, налоговый агент подлежит привлечению к ответственности. Законодательством предусмотрен штраф за несвоевременную уплату НДФЛ, который равен 20 процентам от неуплаченной или несвоевременно уплаченной суммы.
Источник: ipshnik.com
Статья 226 Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
Статья 226 НК РФ, действующая редакция налогового кодекса на 2023 год с комментариями
1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ , от 31.12.2002 N 187-ФЗ , от 27.07.2006 N 137-ФЗ , от 24.07.2007 N 216-ФЗ )
Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.
Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3 , 214.4 , 214.5 , 214.6 , 214.7 , 226.1 , 227 и 228 настоящего Кодекса.
(п. 2 ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 354-ФЗ)
3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
(в ред. Федеральных законов от 02.05.2015 N 113-ФЗ , от 27.11.2017 N 354-ФЗ )
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, а также к доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
(в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
(в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
(в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса.
(абзац введен Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ)
5. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
(в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
(в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, сообщают о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса.
(абзац введен Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
(п. 5 в ред. Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ (ред. 27.12.2009))
6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
(п. 6 в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ , от 27.07.2010 N 229-ФЗ , от 02.05.2015 N 113-ФЗ )
Налоговые агенты — российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ , от 27.07.2010 N 229-ФЗ )
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.
(в ред. Федерального закона от 28.11.2015 N 327-ФЗ)
Налоговые агенты — индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
(абзац введен Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
7.1. Налоговыми агентами для целей настоящей главы признаются также российские организации, которые производят перечисление сумм денежного довольствия, денежного содержания, заработной платы, иного вознаграждения (иных выплат) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил Российской Федерации.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом с указанных сумм, перечисляется в бюджет по месту учета налогового агента в налоговых органах.
(п. 7.1 введен Федеральным законом от 30.11.2016 N 399-ФЗ)
8. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Комментарий к статье.
1. Под движимыми вещами, от которых собственник отказался, следует понимать брошенные вещи, которые собственник оставил с целью отказа от права собственности на них. Между тем законодательством не урегулирован порядок отказа от права собственности на такие движимые вещи, а также не урегулированы вопросы подтверждения факта такого отказа. Стоит только отметить, что из материалов судебной практики следует, что отказ от имущества может быть зафиксирован в отношении любой вещи вне зависимости от конкретного собственника как участника гражданских правоотношений.
На такие вещи может быть приобретено право собственности в соответствии с гражданским законодательством. При этом суды при вынесении решений об удовлетворении или об отказе в удовлетворении исковых заявлений о признании права собственности на брошенные вещи, всесторонне исследуют вопрос о факте отказа собственника от вещи.
Обратим внимание на позицию Конституционного Суда РФ, который в Определении от 05.03.2013 N 413-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «ЭФКО Пищевые Ингредиенты» на нарушение конституционных прав и свобод частью 2 статьи 122 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» отметил, что на «забытые» плательщиком аванса деньги нельзя распространить правовой режим бесхозяйной вещи (ст. 225 ГК РФ), вещи, от которой собственник отказался (ст. 226 ГК РФ), бесхозяйственно содержимых культурных ценностей, домашних животных (ст. ст. 240 и 241 ГК РФ), жилых помещений (ст. 293 ГК РФ).
2. Способы приобретения права собственности на брошенную вещь зависят от ее вида, а также от наличия на праве собственности земельного участка у лица, желающего приобрести право собственности на такую вещь. Таких способов два:
1) непосредственное использование брошенной вещи или совершение иных действий, которые подтверждают факт обращения брошенной вещи в собственность. Данный способ распространяется на тех лиц, у которых на праве собственности либо праве владения или пользования находится земельный участок, водный объект или иной объект, в пределах которого находится брошенная вещь. Иными словами, такие объекты могут находиться у лица, желающего приобрести право собственности на брошенную вещь, не только на праве собственности, но и праве аренды, праве безвозмездного пользования и на основании иных прав и гражданско-правовых договоров, предоставляющих право пользования или владения вышеуказанными объектами.
При этом стоимость брошенной вещи должна быть существенно ниже пятисот рублей (пятикратного минимального размера оплаты труда), а также право собственности вышеуказанным способом может быть приобретено и на брошенные лом металлов, бракованную продукцию, топляк от сплава, отвалы и сливы, образуемые при добыче полезных ископаемых, отходы производства и другие отходы.
2) признание судом вещей бесхозяйными по заявлению лица, желающего приобрести их в собственность. Такой способ распространяется на те вещи, которые не относятся к числу вышеперечисленных. Исходя из материалов судебной практики требование о признании движимой вещи бесхозяйной подлежит удовлетворению, если будет установлено, что собственник движимой вещи отказался от права собственности на нее, а лицо, заявляющее свои права на нее, вступило во владение указанной вещью.
3. Судебная практика:
— Определение КС РФ от 05.03.2013 N 413-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «ЭФКО Пищевые Ингредиенты» на нарушение конституционных прав и свобод частью 2 статьи 122 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации»;
— Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.07.2016 N Ф05-10650/2016 по делу N А40-192262/15-134-1586 (о взыскании задолженности за оказанные услуги по хранению имущества);
— Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23.05.2016 N Ф02-2430/2016 по делу N А69-1598/2015 (о взыскании задолженности по договору на оказание услуг почтовой связи);
— Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.08.2012 N Ф03-3258/2011 по делу N А51-2218/2010 (о взыскании за счет казны Российской Федерации) расходов по хранению имущества, обращенного в собственность государства).
Источник: suvorov.legal
