Вопрос: ООО, применяющим УСН («доходы минус расходы»), заключен договор коммерческой концессии (франшизы) с иностранной организацией, не имеющей представительства на территории РФ. Согласно договору ООО перечисляет паушальный (вступительный) взнос, также дополнительно оплачивает программное обеспечение, рекламу и маркетинг. Является ли ООО налоговым агентом по НДС? Какие из перечисленных расходов ООО вправе учесть при определении налоговой базы по УСН?
Ответ: ООО, находящееся на УСН, будет являться налоговым агентом по НДС при выплате дохода по договору коммерческой концессии (франшизы) иностранной организации, не имеющей представительства на территории РФ. При этом при определении налоговой базы по УСН организация сможет учесть расходы на программное обеспечение и рекламу. Оплата паушального (вступительного) взноса и маркетинга не включена в перечень расходов при УСН, их отнесение на расходы неправомерно.
Обоснование: На основании п. п. 1, 2 ст. 1027 Гражданского кодекса РФ по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав (право на товарный знак, знак обслуживания, коммерческое обозначение и др.).
НДС. Налоговые агенты. Что изменилось? Сверка расчетов на едином налоговом счете.
Договор коммерческой концессии предусматривает использование комплекса исключительных прав, деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя в определенном объеме (в частности, с установлением минимального и (или) максимального объема использования), с указанием или без указания территории использования применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности (продаже товаров, полученных от правообладателя или произведенных пользователем, осуществлению иной торговой деятельности, выполнению работ, оказанию услуг).
При этом к договору коммерческой концессии применяются правила разд. VII ГК РФ о лицензионном договоре, если это не противоречит положениям гл. 54 ГК РФ и существу договора коммерческой концессии (п. 4 ст. 1027 ГК РФ).
Как следует из вопроса, российским налогоплательщиком с иностранной организацией, не имеющей представительства на территории РФ, заключен именно такой договор, когда одна сторона предоставляет другой стороне право пользования совокупностью исключительных прав (так называемый договор франшизы). Сторона, получившая права, может заниматься изготовлением, продажей определенных товаров, предоставлением услуг под известной торговой маркой согласно условиям договора. При этом российский налогоплательщик находится на упрощенной системе налогообложения.
Несмотря на то что в общем случае организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, на основании п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
Учет НДС налогового агента по договору аренды муниципального имущества в 1С: ERP
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС.
Определение места реализации услуг в целях налогообложения НДС регламентировано ст. 148 НК РФ.
Согласно указанной норме права местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, в том числе при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав; оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации; оказании консультационных, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации.
Таким образом, организация, применяющая УСН, будет являться налоговым агентом по НДС при выплате дохода по договору коммерческой концессии (так называемой франшизе) в виде паушального (вступительного) взноса, программного обеспечения, рекламы и маркетинга.
Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) передача на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Однако, если в организации отсутствует раздельный учет и невозможно определить размер лицензионных платежей, приходящихся на операции, подлежащие налогообложению, в налоговую базу по НДС включается вся сумма платежей по договору (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.12.2012 по делу N А19-6354/2012).
Порядок определения налоговой базы налоговыми агентами указан в ст. 161 НК РФ.
При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Налоговая база определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами.
В соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.
Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 27.08.2015 N 03-07-08/49471.
В отношении возможности учета ООО, применяющим УСН (с объектом налогообложения «доходы минус расходы»), понесенных расходов по заключенному договору в виде паушального (вступительного) взноса, программного обеспечения, рекламы и маркетинга можно отметить следующее.
Перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения, приведен в ст. 346.16 НК РФ. При этом принимаемые расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (быть экономически обоснованными, документально подтвержденными, направленными на получение дохода) (п. 2 ст.
346.16 НК РФ).
Согласно ст. 1030 ГК РФ вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых и (или) периодических платежей, отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи, или в иной форме, предусмотренной договором. То есть стороны могут предусмотреть выплату единоразового паушального (вступительного) взноса. По поводу возможности его учета налогоплательщиком, находящимся на УСН, следует исходить из следующих норм права.
Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по УСН на расходы по приобретению исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Соответственно, поскольку расходы в виде паушального (вступительного) взноса ст. 346.16 НК РФ прямо не поименованы, а перечень расходов при УСН является исчерпывающим, полагаем, что организация сможет учесть расходы в виде паушального взноса не по всем приобретаемым объектам интеллектуальной собственности, а только по тем, которые прямо поименованы в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, сформулировав соответствующим образом условия договора.
Также следует учитывать, что пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по УСН только на периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы).
Таким образом, единовременную выплату в виде паушального (вступительного) взноса в расходы по УСН, скорее всего, отнести будет нельзя. Отдельного подпункта п. 1 ст. 346.16 НК РФ не содержит, пп. 2.1 п. 1 указанной статьи предусматривает ограниченные виды исключительных прав, пп. 32 говорит только о текущих платежах.
Возможность отнесения затрат на расходы по УСН, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), и расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания предусмотрена пп. 19 и 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ соответственно.
Расходы на маркетинг рассматриваемая норма не содержит, то есть отнесение указанных затрат будет необоснованно.
Согласно Письму Минфина России от 22.10.2004 N 03-03-02-04/1/31 затраты налогоплательщика на оплату маркетинговых услуг не могут относиться к материальным расходам; уменьшать полученные доходы на указанные затраты при определении объекта налогообложения организациями на УСН неправомерно. Судебная практика также придерживается указанного подхода (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.10.2015 N Ф04-25496/2015).
Таким образом, налогоплательщику, применяющему УСН, перед заключением договора коммерческой концессии целесообразно дополнительно оценить возможность отнесения тех или иных затрат согласно перечню ст. 346.16 НК РФ.
Наиболее приемлемым является вариант формулирования стоимости договора коммерческой концессии таким образом, чтобы стоимость франшизы полностью погашалась за счет уплаты роялти. В таком случае можно применить пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, списывая расходы в полном размере ежемесячно.
Е.С.Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
15.12.2016
Источник: enterfin.ru
Является ли организация налоговым агентом по НДС с учетом того, что она применяет УСН, то есть не является плательщиком НДС в принципе?
Организация заключила договор возмездного оказания услуг с иностранной организацией. Иностранная организация расположена на Кипре, не имеет на территории РФ филиалов или представительств, оказывает организации информационные услуги (например услуги по предоставлению информации о платежеспособности той или иной компании). Является ли организация налоговым агентом по НДС с учетом того, что она применяет УСН, то есть не является плательщиком НДС в принципе?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Российская организация, применяющая УСН, приобретающая информационные услуги у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, является налоговым агентом по НДС.
Следовательно, такая организация обязана исчислять, удерживать сумму налога из дохода, выплачиваемого иностранной компании, и перечислять ее в бюджет. Кроме того, организация обязана предоставлять в налоговый орган декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды.
Обоснование вывода:
Согласно п. 3 ст. 166 НК РФ налогоплательщики — иностранные организации не исчисляют общую сумму НДС, если они не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. В этом случае сумму НДС исчисляют налоговые агенты отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Вместе с тем согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Пунктом 1 и п. 2 ст. 161 НК РФ предусмотрено, что российская организация признается налоговым агентом по НДС, в частности, если она на территории РФ приобретает у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в РФ, какие-либо товары (работы, услуги). Причем в п. 2 ст. 161 НК РФ прямо указано, что в таком случае российская организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняет ли она обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.
Таким образом, организация, применяющая УСН, не освобождается от обязанностей налогового агента, установленных ст. 161 НК РФ. Смотрите также письмо Минфина России от 29.04.2011 N 03-08-05.
В рассматриваемом случае организация приобретает услуги у иностранной компании, не состоящей на учете в РФ.
На основании п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен положениями ст. 148 НК РФ в зависимости от видов выполняемых работ (оказываемых услуг).
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации признается территория РФ в случае, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории РФ. А местом осуществления деятельности покупателя-организации считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на территории РФ на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии — на основании:
- места, указанного в учредительных документах организации;
- места управления организации;
- места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа;
- места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).
Как видим, в анализируемой ситуации местом реализации информационных услуг, оказываемых иностранной компанией, признается территория РФ. Соответственно, Ваша организация признается по отношению к иностранной организации налоговым агентом по НДС и должна исполнить все обязанности агента, возложенные на нее ст. 161 НК РФ: исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС с дохода иностранной компании.
Согласно п. 4 ст. 174 НК РФ уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. В силу п. 3 ст. 174 НК РФ налоговые агенты производят уплату суммы НДС по месту своего нахождения.
Исчислять НДС необходимо расчетным методом по ставке 18/118 в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ.
Напомним также, что согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма данной декларации в настоящее время утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н.
Вследствие того, что организации, применяющие УСН, плательщиками НДС не являются, порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), а также перечисленных в бюджет в качестве налогового агента, установленный ст. 171, ст. 172 НК РФ, на них не распространяется (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Если организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ она вправе учесть в составе расходов сумму перечисленного в бюджет НДС, в том числе и суммы НДС, удержанные с дохода иностранного поставщика. При этом согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы могут быть признаны только после их фактической уплаты, то есть только после того, как НДС будет перечислен в бюджет.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
14 марта 2013 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Re-port.ru материал предоставлен компанией ООО «СК Гарант-Столица».
Источник: re-port.ru
Учет доходов агента при УСН
Многим участникам финансово-хозяйственных отношений удобно пользоваться услугами посредников. Для этого они заключают агентские договоры, по которым могут выплачивать не только вознаграждение агенту, но и возмещать его затраты, связанные с исполнением поручения принципала.
В основном расчеты между участниками агентского договора строятся таким образом, что все поступления от покупателей товаров (работ, услуг) вначале перечисляются агенту. Далее он удерживает из этой суммы свое вознаграждение и часть денег, которые предназначены для компенсации расходов по исполнению поручения.
Большинство агентов, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей, применяют упрощенную систему налогообложения. Возникает вопрос, что учитывать в составе доходов агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, всю сумму, поступившую от покупателей, или только в части удерживаемого вознаграждения? Аналогичные трудности появляются и относительно денег, которые предназначены для компенсации расходов агента по поручению.
Специалисты финансового министерства дали однозначный ответ в комментируемых письмах. Они указали, что в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится агентское или иное аналогичное вознаграждение (п. 9 ст. 251 НК РФ).
Обращаем внимание на то, что условиями договора должно быть предусмотрено, что агент действует от своего имени и за счет принципала. Также в договоре должно быть указано, что все затраты, связанные с исполнением поручения принципал возмещает агенту, а он их, в свою очередь, не включает в расходы (письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-11-06/2/195).
Надо признать, что позиция Минфина России по данному вопросу основана на положениях Налогового кодекса РФ, и в данном случае нет никакой двоякости в толковании норм. По общему правилу доходом агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, является только полученное агентское вознаграждение.
Однако в некоторых случаях доходом может признаваться вся сумма, поступившая агенту в связи с исполнением договора. Речь идет о ситуации, когда при получении от принципала денежных средств на исполнение агентского договора определить размер вознаграждения не представляется возможным. При этом финансовое министерство обосновывает свою точку зрения тем, что агенты, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, при поступлении от принципала суммы денежных средств и невозможности выделить из нее сумму агентского вознаграждения доходом признается вся сумма, так как агенты, применяющие упрощенную систему налогообложения, применяют кассовый метод признания доходов и расходов. Об этом сказано в письме Минфина России от 28.03.2011 № 03-11-06/2/41.
Учитывая изложенное, целесообразно избегать ситуаций, при которых доверитель перечисляет посреднику денежные средства на исполнение поручения раньше того момента, когда сумму его вознаграждения можно будет точно определить. Это лучше сделать после того, как он заключит с поставщиком договор, где будет отражена стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для принципала.
Также можно указать в агентском договоре небольшое вознаграждение. При этом следует отдельно прописать условие, что дополнительная выгода (экономия), полученная при исполнении поручения, достанется посреднику (ст. 992 и ст. 1011 ГК РФ). Это поможет снизить вероятность возникновения претензий к вам со стороны контролирующих органов.
Если же принципал перечислил денежные средства, а затраты посредника еще не известны, то после того как издержки посредника и его вознаграждение будут определены точно, он сможет в графе 4 раздел 1 Книги учета доходов и расходов отразить операцию уменьшения доходов (сторно).
Против сторнирования расходов в Книге учета доходов и расходов специалисты финансового министерства не возражают (письмо Минфина России от 29.01. 2010 № 03-11-06/2/11). В данном письме речь идет расходах, но по аналогии можно сторнировать и доходы.
Источник: delovoymir.biz
