Представим такую ситуацию. Фирма подключила эквайринг и платит комиссию банку. Получается, что покупатель заплатил 1000 рублей, а фирма получила 980 рублей. Вопрос: с какой суммы надо платить налог? Фактически, если платить налоги со всей суммы, то происходит удвоение расходов: сначала фирма платит комиссию, затем налог с неё, хотя эти деньги ушли в банк.
Этот вопрос возникает не только у пользователей эквайринга. Такая же ситуация происходит у пользователей электронных кошельков, тех, кто торгует на Амазон и Ибэй или платит любые другие комиссии.
Чтобы ответить на этот вопрос, надо разобраться в системе налогообложения, которую использует фирма.
Учет банковских комиссий и процентов при УСН
Затраты, допустимые для снижения базы упрощенного налога, зафиксированы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Ознакомиться со списком таких затрат и с регламентом их принятия можно в статье «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».
К затратам при УСН, связанным с банковским взаимодействием, принадлежат расходы, зафиксированные в подп. 9 п. 1 вышеупомянутой статьи:
Как проверить услуги в расходах при УСН в 1С:Бухглатерии 3.0
- проценты, оплаченные за предоставленные займы и кредиты;
- комиссионные за услуги, оказываемые кредитными структурами.
Подробнее о том, как включаются проценты в расходы, читайте в публикации «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
При этом траты на услуги банков учитываются в порядке, применяемом ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ для вычисления налога на прибыль. Ст. 264 причисляет оплату услуг кредитных учреждений к прочим расходам. Что же касается трат за услуги кредиторов, в письме Минфина РФ от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 дается четкое разъяснение о том, с какими банковскими операциями они должны быть связаны.
Эти операции упомянуты в ст. 5 закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
Как при УСН учитывать расходы на отдельные виды услуг, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс:
Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
О дате получения доходов
Минфин России обратил внимание на положения пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Согласно им, при применении УСН доходы определяют по кассовому методу. То есть датой получения доходов признается день поступления денег на счета в банках и в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав, погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Необходимо учитывать порядок совершения переводов электронных денег. О нем говорится в пункте 10 статьи 7 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ. Оператор электронных денежных средств одновременно принимает распоряжение клиента, уменьшает остаток электронных денег плательщика, увеличивает остаток электронных денег получателя средств на сумму перевода.
Отсюда Минфин России следующее заключение. Моментом погашения задолженности покупателя перед продавцом является момент одновременного принятия оператором распоряжения, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения остатка электронных денег получателя на сумму перевода. Этот момент и является датой признания дохода от реализации товаров. Значит, дата получения доходов – день оплаты покупателями товаров электронными денежными средствами. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 24.01.2013 № 03-11-11/28, где также указано следующее.
Если налогоплательщику, применяющему УСН, денежные средства на расчетный счет поступают через ЭПС, то до перечисления средств на расчетный счет оператор платежной системы удерживает комиссию. В рассматриваемом случае налогоплательщик является принципалом.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения при УСН не учитываются доходы, указанные в статье 251 кодекса. Она не предусматривает уменьшение доходов принципала на сумму вознаграждения, уплачиваемого агенту. Значит, доходом принципала является вся сумма выручки, поступающая на счет агента без уменьшения ее на сумму комиссии. В таком порядке должны учитывать доходы как налогоплательщики с объектом налогообложения “доходы”, так и налогоплательщики с объектом налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”. Причем последние вправе учесть сумму агентского вознаграждения в расходах на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Банковские операции, относимые на расходы
В соответствии с вышеупомянутым законом к издержкам, вызванным проведением банковских операций, имеют отношение следующие:
Кроме основных банковских операций в ст. 5 закона № 395-1 дан список услуг кредитных организаций, которые, согласно всё тому же письму Минфина, дозволено принять в расход:
Принимаемые издержки обязаны подтверждаться соответствующей первичкой. К налоговому учету их берут в момент оплаты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Все иные траты, возникающие в ходе взаимодействия с банками, не упомянутые выше, взять в расход для расчета упрощенного налога нельзя. Остановимся на отдельных услугах кредиторов, которые вызывают вопросы при принятии в виде затрат для УСН.
О расчетах с использованием лицевого счета
Вопрос о возможности ведения расчетов, которые связаны с оплатой товаров, реализованных в розницу, с использованием лицевого счета физического лица, не раскрыт. Финансовое министерство рекомендует обращаться за разъяснениями в Банк России.
Отметим, что фирма может заключить с банком договор о реализации товаров (работ, услуг) с использованием банковских карт. Как правило, в этом договоре предусматривается, что банк перечисляет фирме деньги с удержанием комиссии от суммы операций с использованием банковских карт, которая указана в электронном журнале pos-терминала.
Когда иных документов, подтверждающих сумму комиссии, банк не представляет, непонятно, вправе ли организация включить ее в расходы.
То, что фирма может потребовать от банка отчет комиссионера, в котором должна быть указана сумма комиссионного вознаграждения банка, следует из положений Гражданского кодекса РФ. Так, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней с момента получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 990, 999 ГК РФ).
Допустим, фирма применяет УСН с объектом налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”. Согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, при определении объекта налогообложения она может уменьшить полученные доходы на расходы в виде выплаты комиссионных вознаграждений.
Однако не надо забывать, что по пункту 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы налогоплательщик УСН принимает при условии их соответствия критериям, которые указаны в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Среди них – наличие документального подтверждения, в частности, документов, которые:
- оформлены в соответствии с законодательством РФ;
- косвенно подтверждают произведенные расходы (в т. ч. отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Также необходимо помнить требование статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой услуг признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя услуг перед продавцом, которое непосредственно связано с оказанием услуг. Значит, суммы оплаты комиссионного вознаграждения фирме необходимо включать в расходы в момент зачисления выручки по договору от покупателей на расчетный счет без учета комиссии.
Фирме стоит запросить у банка отчет комиссионера, подтверждающий расходы по комиссии. Так как существует риск доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при проведении проверки налоговыми службами, если отсутствуют документы, подтверждающие комиссию банка.
Банковские расходы по выплатам зарплаты на карточки
По письму Минфина от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 комиссия за перевод зарплаты на карты работников считается банковской операцией и уменьшает базу для вычисления налога на УСН. Для принятия этих издержек необходимо указать в трудовом договоре, что зарплата перечисляется не через кассу, а в безналичном порядке.
При этом расходы за открытие карт сотрудникам, по мнению Минфина, высказанному в этом письме, нельзя взять в зачет для налогового учета. А вот по письму московской налоговой службы от 02.06.2005 № 20-12/40107 учесть в расходах для расчета налога на прибыль банковские комиссионные за выпуск карточек сотрудникам организации с целью перечисления на них выплат работодателя можно, но при условии, что эти траты по договору берет на себя организация. Так как банковские комиссии для УСН принимаются в расход согласно нормам ст. 264 и 265 НК РФ, выводы указанного выше письма налоговой службы применимы и для упрощенного налога. Как видим, позиции Министерства финансов и налоговой службы РФ различны.
Самозанятые
Самозанятый или ИП на НПД — льготный режим налогообложения. С доходов от физических лиц они платят налог 4%, а с доходов от юридических лиц 6%. При этом он выплачивается со всех полученных средств и уменьшать налоговую базу на расходы нельзя. Если таксист получил 1000 рублей и часть этой суммы отдал диспетчерской службе, то налог он заплатит с 1000 рублей.
Способа уменьшит налоговую базу у самозанятого нет. Если принципиально учитывать комиссию, то надо открывать ИП и выбирать соответствующую систему налогообложения.
Подытожим.
| Комиссию эквайринга учитывают | Комиссию эквайринга не учитывают |
| ИП на УСН «Доходы минус расходы» ОСНО | Самозанятые ИП на УСН «Доходы» |
Стоит уточнить ещё один важный вопрос — что считать датой поступления выручки? Допустим, покупатель оплатил товар банковской картой 31 декабря, а на счёт продавца они поступили только 9 января. Минфин поясняет: датой учёта доходов надо считать день зачисления денег на расчётный счёт.
Компенсация за «Клиент-банк»
С развитием информационных систем применение «Клиент-банка» представляется естественным процессом. Для оперативной работы банкиры предоставляют подобные услуги. В их экономической оправданности нет сомнений. Ст. 346.16 НК РФ показывает на допустимость взятия в расход банковских услуг в порядке, оговоренном в ст.
265 НК РФ. Подп. 15 п. 1 этой статьи буквально указывает на допустимость принятия в расходы услуг банка, вытекающих из применения электронных систем передачи документов от банкиров к заказчику и обратно.
Итоги
Список издержек, снижающих базу по упрощенному налогу, изложен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на банковские услуги приведены в подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — они представлены в виде процентов, оплаченных за займы и кредиты, или комиссий за услуги кредитных учреждений.
Услуги банкиров, которые снижают базу по упрощенному налогу, даны в ст. 5 закона от 02.12.1990 №395-1. Банковские услуги к ним относятся, но в определенном перечне. Банковские комиссионные при УСН берут в расходы в момент фактической оплаты на основании подтверждающей первички.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Бухгалтерский учет
Обязанность фирм на УСН вести бухгалтерский учет с 1 января 2013 года закреплена в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Для учета движения электронных денег может служить счет 55 “Специальные счета в банках” с соответствующим субсчетом “Электронные деньги”.
В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 55 субсчет “Электронные деньги” КРЕДИТ 62
– получена оплата (предоплата) от покупателя товаров (работ, услуг) (деньги переведены в электронный кошелек);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 55 субсчет “Электронные деньги”
– переведены деньги из электронного кошелька на расчетный счет;
ДЕБЕТ 76 субсчет “Расчеты с оператором платежной системы” КРЕДИТ 55 субсчет “Электронные деньги”
– удержана комиссия электронной платежной системы из электронного кошелька;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 субсчет “Расчеты с оператором платежной системы”
– списана в расходы комиссия платежной системы;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг).
Источник: hmld.ru
Расходы по оплате услуг кредитных организаций
В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов, уменьшающих доходы при УСН, учитываются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Какие услуги имеются в виду? Можно ли к ним отнести расходы на инкассацию, расходы, связанные с перечислением заработной платы на банковские карты работников?
- Оксана Турбина , эксперт ЭЖ
Опубликовано: «ЭЖ Вопрос-ответ» №01 2012
Материал для подписчиков издания «ЭЖ Вопрос-ответ». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.
Электронные версии изданий
ОПЕРАТИВНОСТЬ
Подписчик читает издание ПЕРВЫМ, сразу же после его подписания в печать.
АРХИВ ИЗДАНИЯ
Вместе с новыми номерами предоставляется доступ к архиву издания за прошлые годы (при подписке на периоды более 6 месяцев).
PDF номеров издания
Номера изданий доступны для скачивания в pdf-формате.
Источник: www.eg-online.ru
Расходы на услуги банка при усн
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы на услуги банка при усн». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Например, проценты по кредиту, привлеченному для приобретения (строительства) инвестиционных активов, по общему правилу нужно включить в их первоначальную стоимость. Организации, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, все проценты по кредитам и займам могут включать в состав прочих расходов.
Комиссия банка включается в расходы при УСНВ соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 НК налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе уменьшить полученные доходы, в частности, на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
Расходы на оплату комиссии банку за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, на открытые банковские счета работников относятся к расходам на оплату банковских операций и, соответственно, учитываются при исчислении налоговой базы при УСН.Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-11/80622 от 05.12.2017.
Когда бухгалтер может ошибиться, списывая на расходы при УСН услуги банка
За возможность работать с банковским счетом через программу «Клиент-Банк» банки тоже взимают плату с организаций и ИП.
В соответствии с п. 3 ст. 22 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» агентами валютного контроля, в частности, являются уполномоченные банки, подотчетные Банку России.
Работа каждой компании или почти любого ИП предполагает взаимодействие с банками. Конечно же, сложно представить современный бизнес, который бы не пользовался возможностью, или же не сталкивался с необходимостью вести расчеты с контрагентами и бюджетом в безналичном виде.
Максимальная сумма страховых взносов, которая уменьшает налоговую базу, составляет 15 000 руб. в расчете на одного сотрудника за год.
Ограничения есть только по отношению к ценам, регулируемым государством, например, на хлеб или лекарства.
Деятельность любого хозяйствующего субъекта в настоящее время не обходится без взаимодействия с кредитными учреждениями. Причем спектр банковских услуг для бизнеса не ограничивается лишь обслуживанием расчетного счета (кредиты, депозиты, гарантии – все эти услуги также предоставляет банк).
Таким образом, расходы на оплату комиссии банку за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, на открытые банковские счета работников относятся к расходам на оплату банковских операций и, соответственно, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Кроме того, в марте «Альфа» воспользовалась услугами банка по инкассации денежных средств. Стоимость услуг составила 5900 руб.
Процентную ставку. У многих кредитных организаций она идет на снижение или повышение в зависимости от выручки.
НК РФ). К примеру, если не будет представлено доказательство использования полученных кредитных средств в целях предпринимательской деятельности, то стоимость банковских расходов по таким кредитам, скорее всего, будет исключена из налогообложения (см.
Такое мнение прозвучало в разъяснениях Минфина от 19 сентября 2016 года № 03-11-11/54526. По Налоговому кодексу к доходам отнесены поступления от продаж товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Затраты на оплату банковских услуг можно учесть либо в составе прочих, либо в составе внереализационных расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Касается это, в частности, таких банковских расходов, как плата за выполнение функций агента валютного контроля, перевод зарплаты на карты работников и даже комиссия за открытие или обслуживание кредитной линии или аккредитива.
Учет банковских комиссий и процентов при УСН
Подробнее о том, как включаются проценты в расходы, читайте в публикации «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Расходы в налоговом учете вы не отражаете. Поэтому статья будет вам интересна, если вы планируете сменить объект налогообложения.
Глава 25 Налогового кодекса РФ не основывается на принципе соответствия доходов и расходов. Следовательно, при расчете налога на прибыль организация вправе учесть расходы, понесенные как в периоды получения доходов, так и в периоды, в которых доходов не было. Главное условие – деятельность организации в целом направлена на получение доходов. Даже если доходы будут получены в будущем.
Каждая организация и большинство индивидуальных предпринимателей имеют расчетный счет в банке, а значит, регулярно оплачивают расчетно-кассовое обслуживание. Однако спектр банковских услуг для бизнеса не ограничивается лишь обслуживанием расчетного счета. Кредиты, депозиты, гарантии — все эти услуги также предоставляет банк, и, пользуясь ими, вы должны платить.
Глава 25 Налогового кодекса РФ не основывается на принципе соответствия доходов и расходов. Следовательно, при расчете налога на прибыль организация вправе учесть расходы, понесенные как в периоды получения доходов, так и в периоды, в которых доходов не было. Главное условие – деятельность организации в целом направлена на получение доходов. Даже если доходы будут получены в будущем.
Исходя из статьи 5 Закона «О банках и банковской деятельности» № 395-1 банковские услуги при УСН «доходы минус расходы» могут включать следующее:
- привлечение денежных средств фирмы/ИП на УСН во вклады (до востребования и на конкретный срок);
- размещение этих денег от своего имени и за свой счет;
- открытие и ведение банковских счетов упрощенца;
- переводы денег по поручению упрощенца;
- инкассация валюты, векселей, платежных и расчетных документов;
- кассовое обслуживание упрощенца;
- выдача банковских гарантий;
- электронные денежные переводы.
Оплачиваемые банковские услуги
При методе начисления предприятия признают доходы и расходы в периоде их возникновения, независимо от факта получения денег или произведения оплаты.
В пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ перечислены затраты, которые при итоговом расчёте снижают единый налог на УСН. В подпункте 9 этой нормы речь идёт о расходах на услуги банка при УСН.
Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в статье 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а только обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне.
За проведение платежей, сопровождение и регистрацию счета, применение дистанционной системы документооборота, осуществление эквайринга и иные услуги банки взимают плату.
Неоднозначные вопросы бухучета и налогового учета банковских комиссий
По письму Минфина от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 комиссия за перевод зарплаты на карты работников считается банковской операцией и уменьшает базу для вычисления налога на УСН. Для принятия этих издержек необходимо указать в трудовом договоре, что зарплата перечисляется не через кассу, а в безналичном порядке. ООО «Мечта» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».
Согласно учетной политике организации расходы по кредитам нормируются по ставке рефинансирования Банка России. 1 февраля 2013 г. ООО «Мечта» заключило с банком кредитный договор на сумму 1 000 000 руб. сроком на один год под 20% годовых. Проценты уплачиваются в последний день каждого месяца.
В самом Налоговом кодексе не дается четкого перечня, какие банковские услуги при УСН «доходы минус расходы» подразумеваются в вышеуказанном подпункте. Однако на выше упомянутый Закон № 395-1 от 2 декабря 1990 года ссылаются и налоговики, и специалисты финансового ведомства.
Расходы на оплату комиссии банку за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, на открытые банковские счета работников относятся к расходам на оплату банковских операций и, соответственно, учитываются при исчислении налоговой базы при УСН.
От чего зависят финансовые отношения с банком
Также Минфин отметил, что в составе данных расходов организация вправе учесть плату уполномоченному банку за выполнение им функций валютного контроля, в том числе при оформлении паспорта сделки по внешнеторговому контракту. Обосновано это тем, что такая плата предусмотрена Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Ниже выбираем счет дебета 91.02 «Прочие расходы» и вид прочих расходов «Расходы на услуги банков». Они уже есть в справочнике, их нужно только выбрать.
Помимо пакета документов мы предоставим Вам кассовый аппарат и оборудование к нему, обслуживание которого обеспечивают наши технические специалисты, как на месте осуществления Вашей деятельности, так и в Центре Технического Обслуживания (ЦТО). Регистрация Контрольно-Кассовой Техники (ККТ) в ИФНС производится в течение двух рабочих дней!
За обслуживание организаций банки взимают с них плату (комиссию) в соответствии с условиями заключенных договоров. Плату за свои услуги банк списывает со счета организации и оформляет банковский ордер. Такое списание может осуществляться с предварительным согласием (акцептом) и без согласия плательщика (п. 9.3 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).
Получается, что, прежде чем записать конкретную сумму в Книгу учета доходов и расходов, вам нужно заглянуть в Закон N 395-1 и проверить, является ли оказанная услуга банковской. Понятно, что большинство традиционных банковских операций в этом Законе указано. Однако сейчас спектр услуг, которые готовы оказывать кредитные учреждения, растет с каждым годом.
При данной системе налогообложения можно уменьшить доходы на сумму расходов по оплате банковских операций в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Что бы учесть их в составе расходов они должны быть фактически произведены и оплачены (п. 2 ст.
346.17 НК РФ).
Также спросите менеджера об обучение сотрудников и технической поддержке в случае возникновения вопросов.
В нашем примере мы разберем расходы на ежемесячное расчетно-кассовое обслуживание банковского счета. Данные расходы включаются в состав расходов предприятия на упрощенной системе налогообложения с объектом обложения доходы минус расходы.
Ситуация N 1. В банке получен кредит
Также сумма расходов будет отражена в книге учета доходов и расходов в графе 7 как принимаемые расходы.
Как правило, каждая кредитная организация (банк) устанавливает свои конкретные ставки по каждой операции. Иногда стоимость банковских услуг предлагается определенным пакетом согласно тарифному плану, выбранному клиентом. В некоторых случаях с клиентов может взиматься разово фиксированная плата, например, плата за открытие расчетного счета.
При этом расходы за открытие карт сотрудникам, по мнению Минфина, высказанному в этом письме, нельзя взять в зачет для налогового учета.
В составе доходов «упрощенца» нужно принимать во внимание доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. То есть, датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст.
346.17 НК РФ).
За любую из этих операций комиссия банка при УСН «доходы минус расходы» может быть отнесена на затраты. При этом комиссия банка входит в расходы при УСН независимо от ее размера, установленного кредитной организацией.
Если же платеж установлен в процентах от какого-либо показателя, например от суммы кредита, то с признанием затрат могут возникнуть сложности. Поскольку чиновники часто рассматривают такие платежи как скрытые проценты по кредиту (Письмо Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/142).
Источник: nastroysam.ru