По товарам (работам, услугам), которые начинают использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД, ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить. Если плательщик осуществляет только вмененную деятельность, то в силу прямого требования налог восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим.
Однако из положений НК РФ не вполне ясно, нужно ли восстанавливать налог, если плательщик совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. Законодатель устранил этот пробел, закрепив в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ обязанность восстанавливать налог в этом случае.
Причем восстанавливать НДС придется за тот период, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) переданы или начинают использоваться в облагаемой ЕНВД деятельности. Эти изменения вступают в силу с 01.01.2020.
К сожалению, в законе не урегулирован вопрос восстановления НДС, когда товары (работы, услуги) одновременно используются как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности. Полагаем, что в этом случае также нужно восстановить налог в той части, в которой они используются в облагаемой ЕНВД деятельности, следуя рекомендациям контролирующих органов.
Возврат НДС при экспорте
Восстановление НДС правопреемником реорганизованной организации
С 01.01.2020 в НК РФ закреплены случаи, когда правопреемник должен восстановить НДС, принятый к вычету реорганизуемой организацией.
- полученные от реорганизуемой организации товары, работы, услуги, имущественные права начинают использоваться в операциях, которые не облагаются НДС. Такой подход контролирующие органы разделяли и ранее;
- реорганизуемая организация в качестве покупателя перечислила предоплату и заявила с нее вычет по НДС, а отгрузка товара (либо возврат аванса при расторжении или изменении договора) осуществляется продавцом уже правопреемнику, который тоже заявляет налоговый вычет;
- уменьшилась стоимость товаров, приобретенных реорганизуемой организацией.
Ранее эти основания для восстановления налога в НК РФ отсутствовали, однако безопаснее было восстанавливать налог правопреемников в этих случаях.
Кроме того, урегулирован давний спор о восстановлении НДС правопреемником, переходящим на специальные налоговые режимы – ЕНВД или УСН. С 01.01.2020 по товарам (работам, услугам), полученным от реорганизованной организации, правопреемнику придется восстанавливать налог за налоговый период, предшествующий переходу на УСН или ЕНВД. Для некоторых случаев предусмотрен особый порядок:
- если в результате реорганизации (при слиянии, разделении и выделении) создана новая организация, то налог правопреемник восстанавливает в первом квартале, с которого он применяет спецрежим;
- если к организации, применяющей УСН или ЕНВД, присоединяется организация на общем режиме налогообложения, то правопреемник должен восстановить НДС в квартале, следующем за тем, в котором в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении организации на ОРН.
В этих двух случаях налог платится в особом порядке – не позднее 25 числа месяца, следующего за периодом восстановления налога. В этот же срок такие правопреемники подают декларацию за период восстановления.
Куда списывается НДС при недостаче?
Кроме того, введено общее для всех правопреемников правило: налог по товарам (работам, услугам) восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету реорганизуемой организацией, а по основным средствам и НМА – в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Основание для восстановления – счета-фактуры (их копии), прилагаемые к передаточному акту или разделительному балансу. Если у правопреемника нет счетов-фактур, то налог восстанавливается на основании бухгалтерской справки-расчета с указанием суммы налога.
Отметим, что правопреемники смогут воспользоваться льготным порядком восстановления НДС по недвижимости, предусматривающим не единовременное, а постепенное восстановление налога в течение 10 лет по ст. 171.1 НК РФ.
Вычет НДС при создании НМА
Если налогоплательщик приобретает готовый нематериальный актив (НМА), то “входной НДС” по нему он может в полном объеме заявить к вычету после того, как примет НМА на учет по счету 04 “Нематериальные активы”. Однако в НК РФ в настоящее время не прописан порядок принятия НДС к вычету по товарам, работам и услугам, приобретенным для создания НМА собственными силами налогоплательщика или с привлечением сторонних организаций (специалистов). Контролирующие органы исходят из того, что вычет входного НДС в таком случае возможен только после постановки НМА на учет.
Теперь законодатель разрешил заявлять вычет по мере постановки на учет товаров, работ, услуг или имущественных прав до принятия на учет самого НМА.
Новшества вступят в силу с 01.01.2020 и будут применяться к товарам, работам и услугам, принятым на учет после этой даты.
Упростили документальное подтверждение нулевой ставки НДС по отдельным экспортным операциям
Если экспортер решил применять нулевую ставку НДС, то он должен ее подтвердить документами, перечисленными в ст. 165 НК РФ. Как правило, это внушительный список документов, которые необходимо передать налоговой. Однако в ряде случаев законодатель позволяет представлять не сами документы, а их реестры в электронной форме. С 1 апреля 2020 года расширяется список экспортных операций, по которым можно подать электронные реестры.
- При экспорте товаров в международных почтовых оправлениях нулевую ставку можно будет подтвердить, представив реестр сведений из деклараций на товары либо из таможенных деклараций CN 23. Сейчас экспортер должен представить:
- документы (их копии), подтверждающие оплату покупателем товаров;
- таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможенного органа с сопровождающей международные почтовые отправления таможенной декларацией CN 23 (ее копия) либо таможенную декларацию CN 23 (ее копию) с отметками таможни.
- Если товары доставляются за границу скоростной перевозкой, то для подтверждения нулевой ставки в налоговую достаточно подать реестр деклараций на эти экспресс-грузы. Такой реестр должен содержать информацию из индивидуальной накладной и документа, составленного для иностранного покупателя и содержащего сведения о стоимости реализованного товара.
- При вывозе из РФ припасов (топлива и горюче-смазочных материалов, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов) в налоговую можно будет подать:
- реестры декларации на припасы – если они вывозятся за пределы ЕАЭС;
- реестры транспортных, товаросопроводительных и иных документов – если припасы вывозятся в другие государства ЕАЭС.
Перечень сведений, которые должен содержать реестр, формы, порядок их заполнения и представления в электронной форме утвердит ФНС России. При этом налоговая в ходе камеральной проверки может истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в реестры.
Перечисленные изменения вступают в силу с 01.04.2020. Полагаем, что они будут применяться при экспорте товаров после этой даты.
Источник: softunion.ru
Переход с ОСНО на УСН
Упрощённую систему налогообложения большинство предпринимателей и компаний выбирают ещё на старте. Для перехода на УСН они должны подать уведомление в первые 30 дней после государственной регистрации. Но среди начинающих бизнесменов есть и те, кто сначала работает на общей системе налогообложения, а потом решает перейти на упрощёнку. Однако переход с ОСНО на УСН разрешён только с начала нового года и при соблюдении ряда условий.
Почему стоит переходить на УСН
Самый простой ответ на этот вопрос – для снижения налоговой нагрузки. На упрощённой системе платят всего один налог, в зависимости от объекта налогообложения:
- с доходов на УСН Доходы;
- с разницы между доходами и расходами на УСН Доходы минус расходы.
Для сравнения, на общей системе организации платят налог на прибыль и НДС, а индивидуальные предприниматели — НДФЛ и НДС.
Что касается налоговых ставок, то они зависят от вида деятельности, полученного дохода и некоторых других условий, но обычно ориентируются на стандартные значения. Приведём их в таблице.
Налог
Обычная ставка
УСН Доходы минус расходы
Дополнительно на всех системах налогообложения надо перечислять другие налоги (на имущество, транспорт, земельный участок и др.), но только при наличии соответствующего объекта.
Кроме УСН существуют и другие налоговые режимы с пониженными ставками, однако из них для организаций доступен ещё ЕСХН (только для сельхозпроизводителей и рыболовецких производств). У индивидуальных предпринимателей выбор больше, они могут также применять НПД или ПСН. Но из всех льготных налоговых режимах именно на УСН меньше всего ограничений, поэтому он подходит почти всем.
Что надо сделать перед переходом на упрощённый режим
В первую очередь, проверьте, сможете ли вы соблюдать требования УСН. Основные лимиты для упрощённой системы: годовой доход и численность работников.
Лимиты есть обычные, при которых действуют стандартные ставки, и повышенные. Если бизнес не выходит за рамки повышенных лимитов, то может работать на УСН, но уже по более высоким ставкам.
УСН Доходы минус расходы
Доход до 188,55 млн руб., численность работников до 100 человек
Минимальный налог – 1%
Доход от 188,55 млн до 251,4 млн руб., численность работников от 101 до 130 человек
Минимальный налог — 1%
Доход более 251,4 млн руб., численность работников более 130 человек
Примечание: повышенный лимит годового дохода для упрощёнки указан в статье 346.13 НК РФ, он составляет 200 млн рублей. К нему надо применять коэффициент-дефлятор, который устанавливается ежегодно. Для компаний и ИП, перешедших на УСН с 2023 года, действует коэффициент в размере 1,257 (утв. приказом Минэкономразвития от 28.10.2021 N 654). Исходя из этого и получается максимально возможный доход в 251,4 млн рублей.
Пониженные ставки, то есть меньше 6% для УСН Доходы и меньше 15% для УСН Доходы минус расходы, устанавливают регионы на своей территории. Обычно они применяются для отдельных видов деятельности, чаще всего производства, социальных услуг и строительства. Если такие ставки установлены в вашем субъекте РФ, то переход с ОСНО на УСН существенно снизит налоговую нагрузку бизнеса.
Дополнительно организации, которые планируют перейти с ОСНО на упрощёнку, должны соблюсти такие лимиты:
- доход за девять месяцев года, предшествующего году перехода — не более 112,5 млн рублей (с учётом коэффициента-дефлятора это 141,4 млн рублей);
- остаточная стоимость основных средств на 1 октября года подачи уведомления — не более 150 млн рублей.
Интересно, что на индивидуальных предпринимателей лимиты для перехода не распространяются, но уже при работе на УСН надо соблюдать все ограничения, в том числе по стоимости ОС.
Кроме того, в статье 346.12 НК РФ перечислены дополнительные требования, которые тоже большей частью относятся к организациям. Среди них запрет на открытие филиалов и на участие в ООО юрлица с долей более 25% уставного капитала. Ограничены также некоторые виды деятельности, поэтому перед подачей уведомления стоит убедиться, что вы ничего не нарушаете.
После этого проведите расчёт налоговой нагрузки, чтобы выбрать объект налогообложения на УСН: доходы или доходы, уменьшенные на расходы. Если в вашем бизнесе большая доля расходов, скорее всего, выгоден второй вариант, то есть УСН Доходы минус расходы.
Однако здесь не может быть общих рекомендаций. Ведь несмотря на то, что на УСН Доходы затраты не учитываются, можно уменьшить исчисленный налог на сумму страховых взносов за работников и ИП за себя. Необходимо также учесть региональные ставки, поэтому для каждого бизнеса надо делать индивидуальный расчёт. Выводы могут оказаться неожиданными.
Как сообщить о переходе на УСН
Переход на упрощённый режим — это право налогоплательщика, которым он может воспользоваться или нет. Если вы не подадите уведомление в установленном порядке, то останетесь работать на ОСНО.
Уведомление заполняется на бланке по форме № 26.2-1 (из приказа ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829). И хотя здесь всего одна страница, но при переходе на УСН с общей системы есть свои особенности заполнения.
- Впишите вверху коды ИНН и КПП (этот код есть только у организаций), ниже номер ИФНС, где стоите на учёте.
- Укажите признак налогоплательщика «3», объяснение этому есть внизу страницы.
- Впишите ФИО индивидуального предпринимателя или полное название организации.
- Рядом со строкой «переходит на упрощённую систему налогообложения» внесите код «1», далее год, с которого будет применяться УСН.
- Укажите выбранный объект налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы».
- Впишите размер дохода, полученного за девять месяцев, а также остаточную стоимость ОС на 1 октября текущего года. ИП эти данные не указывают.
Левый нижний блок заполняет тот, кто подаёт уведомление: индивидуальный предприниматель, директор ООО или представитель. В последнем случае надо также указать реквизиты доверенности. Подпишите уведомление и проставьте дату подачи.
Напомним ещё раз, когда можно перейти с общей системы на УСН. Такая возможность есть только с начала нового года, соответствующая норма зафиксирована в статье п. 1 статьи 346.13 НК РФ. Это означает, что подать уведомление о переходе на УСН можно после подведения итогов девяти месяцев текущего года, но не позже 31 декабря.
Важно сохранять документы, подтверждающие, что налогоплательщик своевременно сообщил о переходе на УСН. На практике случается так, что организация направила уведомление обычным письмом, не получив никакой почтовой квитанции. С начала нового года отчётность и оплата налогов осуществляется уже по правилам упрощённой системы, однако в ИФНС этот налогоплательщик продолжает числиться на ОСНО. И даже если инспекция приняла декларацию по УСН, существует высокий риск налоговых споров, с последующими штрафами, пени, блокировкой расчётного счёта.
Причём эту позицию налоговиков поддерживают суды, например, в Определении ВС от 31.01.2022 № 310-ЭС21-27965. Работать на УСН можно только в случае подачи уведомления, причём ИФНС не обязана сообщать о постановке на учёт в качестве плательщика упрощённой системы.
Самый простой способ подтверждения – подать два экземпляра уведомления лично, и на одном получить отметку инспекции. Если отправляете уведомление почтой, то заказным письмом с описью вложения. Дополнительно можно запросить в ИФНС информационное письмо по форме 26.2‑7, в котором налоговая подтверждает даже не переход на УСН, а только подачу уведомления.
Налоги при переходе с ОСНО на УСН
Чтобы без проблем перейти с ОСНО на упрощённую систему, надо правильно сменить метод учёта. По методу начисления, который обычно используется на общей системе, доходы и расходы отражаются при оформлении хозяйственной операции. А на УСН применяют кассовый метод, то есть доходы и расходы учитываются на дату получения (оплаты).
Из-за этого могут возникать расхождения при определении налоговой базы. Например, в декабре, будучи ещё на ОСНО, организация получила аванс от покупателя. Но поскольку реальная отгрузка запланирована на январь, этот аванс не был учтён в доходах для расчёта налога на прибыль. Соответственно, эту сумму надо прибавить к доходам, полученным в первом квартале на УСН.
Дебиторская задолженность, возникшая в период применения ОСНО, уже учтена по методу начисления, поэтому она не увеличивает налоговую базу после перехода на УСН.
Что делать с НДС при переходе с ОСНО на УСН? Входной налог, принятый к вычету, надо восстановить на основании статьи 170 НК РФ.
В отношении экспортных операций, если документы по ним были оформлены уже после смены системы налогообложения, право на вычет сохраняется. В частности, такое дело было рассмотрено постановлением Президиума ВАС от 09.10.2012 № 6759/12.
Причём ранее ФНС и Минфин были против этого, но им пришлось согласиться с позициями высших судов (см. письмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571). Таким образом, налогоплательщик имеет право на возмещение НДС при переходе с ОСНО на УСН, если экспортные операции произошли в период применения общей системы.
По нашему мнению, смена системы налогообложения с ОСНО на УСН требует привлечения специалистов. И даже если вы справлялись со своим учётом самостоятельно, то для прохождения переходного периода стоит обратиться к грамотному бухгалтеру.
Бесплатное бухгалтерское обслуживание от 1С
Спасибо!
Ваша заявка успешно отправлена. Мы свяжемся с вами в ближайшее время.
Источник: www.regberry.ru
Особенности учета НДС при переходе с общего режима на «упрощенку»
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
- его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
- все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Рекомендовано для вас
Жилой дом с нежилыми помещениями: услуги застройщика и НДС
Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
Чернышева Екатерина
ведущий аудитор ООО «АКГ “Юридическая Бизнес Коллегия”»
Вопросы по применению ОКВЭД2 и ОКПД2
Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.
Скоробогатов Мартин
бухгалтер ООО «Визавис»
Показать больше
Справка о зарплате для центра занятости
Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации.
Марина Косульникова
главный бухгалтер ООО «Галан»
Компенсация коммунальных расходов: позиция Минфина
На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете.
А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.
Марина Полухина
руководитель Департамента методологии и консалтинга ЗАО «Деловой Профиль», действительный член Палаты налоговых консультантов России и ИПБ Московского региона, д.э.н.
Служебное жилье: налоговые проблемы и их решение
Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.
Новинский Д.Ю.
налоговый консультант, аттестованный аудитор
Варианты передачи имущества, находящегося в собственности фирмы, другому лицу
Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы.
В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.
Источник: delo-press.ru
